徐曉盼

摘要：關(guān)于過渡期提前退休闡述，我們從個人所得稅方面理解，本文以提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入個人所得稅的計算案例為依據(jù)，通過更深一步分析，希望對現(xiàn)實(shí)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：提前退休;一次性補(bǔ)償收入;個人所得稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0230-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加上我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步的發(fā)展完善，特別是經(jīng)濟(jì)方面關(guān)于供給側(cè)的進(jìn)一步發(fā)展，我國企事業(yè)單位存在人員冗雜等現(xiàn)象，為了適應(yīng)這種體制內(nèi)外環(huán)境的變化，我們進(jìn)行事業(yè)單位人員的一個分流，與此同時就出現(xiàn)了提前退休這種現(xiàn)象，提前退休將成為企事業(yè)單位人員管理的一種常態(tài)化現(xiàn)象。本文通過對提前退休人員獲取的一次性補(bǔ)償收入個人所得稅的計算展開進(jìn)一步的數(shù)據(jù)分析，希望本文的數(shù)據(jù)分析對現(xiàn)實(shí)工作能有所幫助。

一、提前退休的相關(guān)理論

（一）提前退休的含義

提前退休按照字面含義是員工沒有達(dá)到國家或者是企業(yè)規(guī)定的退休年齡而退休的行為。提前退休正常的應(yīng)該是企業(yè)率先提出，主要是提高公司的運(yùn)作效率，確保職工的合法權(quán)益。但是如果違規(guī)提前退休，這種行為不僅不利于公司的長期發(fā)展和社會的穩(wěn)定，更加不利于國民就業(yè)，同時還會對社會保障體系建設(shè)帶來不利的影響。因此只有符合國家規(guī)定的條件，方可辦理提前退休?！秶鴦?wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國發(fā)[1978]104號文件）規(guī)定：第一，男職工年滿60周歲，女干部年滿55周歲，女工人年滿50周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿10年。第二，從事井下、高空、高溫、繁重體力勞動和其他有害健康工種的職工，男年滿55周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿10年。第三，男年滿50周歲，女年滿45周歲，連續(xù)工齡或工作年限滿lO年的，經(jīng)醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的職工。

（二）提前退休與“內(nèi)部退養(yǎng)”的不同

國家或者企業(yè)對于員工的退休年齡或者工作服務(wù)時間都有明確的規(guī)定，提前退休的含義是由于因病或者其他方面的原因提前退休的行為。因此，提前退休需要滿足國家對這方面的相關(guān)規(guī)定。提前退休在本質(zhì)上來說就是退休，提前退休和正常退休一樣，都需要辦理正常的退休手續(xù)，更為重要的事情是，個人和企業(yè)也不需要再進(jìn)行繳納社保的費(fèi)用。內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休相類似，內(nèi)部退養(yǎng)的含義是指根據(jù)國家的某些特殊政策，在員工的退休時間還未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡之前，員工離崗休養(yǎng)的一種做法。因此，內(nèi)部退養(yǎng)可以簡稱為“內(nèi)退”或者稱作“離崗?fù)损B(yǎng)”，但是嚴(yán)格意義上來說，內(nèi)部退養(yǎng)并不是我們國家法律真正意義的退休，和提前退休不同的是，內(nèi)部退養(yǎng)這種行為并未辦理退休手續(xù)。內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休不同是：內(nèi)退人員每月從原單位領(lǐng)取一定金額的內(nèi)退費(fèi)用，并且不需要在單位繼續(xù)工作：另外不同的是，內(nèi)退人員的社保費(fèi)用并沒有停止，并且原來的單位一直在為其繳納社保費(fèi)用。所以這兩種不同的含義就會導(dǎo)致兩者的收入在個人所得稅上不同的處理。那么本篇文章僅針對與提前退休這個概念，再結(jié)合現(xiàn)如今國家對個人所得稅新的改革政策，做出一定的分析。

二、提前退休案例分析

（一）案例

2019年2月，工作了35年的老李提前辦理了退休手續(xù)，退休時老張57歲，離他58歲的生日還差近6個月的日子。公司按照規(guī)定，給予老李提前退休一次性補(bǔ)償收入15萬元。老李提前退休的一次性補(bǔ)償收入該如何征稅？

（二）分析

1.案例中，老李沒有達(dá)到法定退休的情形，所以他不屬于正常退休。在其年滿60周歲法定退休年齡前，也無法領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。對老李在達(dá)到法定退休年齡前提前退休取得的、企業(yè)向其支付一次性補(bǔ)貼，按照法律應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是其在提前退休日到法定退休年齡其間取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

2.財稅[2018]164號文件規(guī)定：2019年1月1日到2021年12月31日間，如果員工由于提前退休這種行為取得一次性補(bǔ)貼收入，那么員工應(yīng)該按照國家稅局的相關(guān)規(guī)定，在辦理提前退休的年齡到國家規(guī)定的退休年齡之間這一段時間在實(shí)際年度數(shù)內(nèi)進(jìn)行一個平均分?jǐn)偅M(jìn)而來確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。同時廢止了國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件），按照這種平均分?jǐn)偛⒂嫸惖姆椒?。其公式如下?/p>

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)（財稅[2018]164文件）

原計算公式為：

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份）一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件）

3.但是，財稅[2018]164號文件中，關(guān)于“提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)”，我們國家并沒有給出具體的確認(rèn)方法，所以我們有理由可以認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)生活中提到的“提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)”，應(yīng)當(dāng)是個人從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡實(shí)際跨越的納稅年度數(shù)。

（三）計算

假定1：按照現(xiàn)行財稅[2018]164號文件規(guī)定，該案例中，老李取得一次性補(bǔ)償收入18萬元，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有2019、2020、2021等3個納稅年度，補(bǔ)償收入平均金額為6萬元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為6萬元?？鄢M(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)納稅額為0，應(yīng)進(jìn)行O申報。

若按照國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件規(guī)定，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有30個月，按照現(xiàn)行個人所得稅（5000元）扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額={[（18÷30）-0.5]×3%}×30=0.09萬元。

假定2：按照現(xiàn)行財稅[2018]164號文件規(guī)定，若老李取得的一次性補(bǔ)貼收入27萬元，則平均到每年的收入額為9萬元，扣除費(fèi)用6萬元后，應(yīng)適用3%的稅率征稅，應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=（27÷3-6）×3%×3=0.27萬元（財稅[2018]164文件）

若按照國家稅務(wù)總局公告2011年第6號文件規(guī)定，他從辦理提前退休手續(xù)到法定退休年齡還有30個月，按照現(xiàn)行個人所得稅（5000元）扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額={[（27÷30）-0.5]×3%}×30=0.36萬元。

假定3：如果老李是因病喪失勞動力依法提前和企業(yè)解除勞動關(guān)系，那么老李取得的一次性補(bǔ)償收入就可以認(rèn)為是“個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入”。與此同時，個人取得的一次性補(bǔ)償收入，如果此項(xiàng)收入是與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的，那么根據(jù)（財稅[2001]157號文件）規(guī)定，老李的該一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠。

三、結(jié)語

綜上，我們可以得出這樣的一個結(jié)論，在過渡期對于提前退休這種狀態(tài)下的一次性取補(bǔ)償收入，我們在計算個人所得稅時，我們一定要分清可以使用的個人所得稅的處理原則，選擇的依據(jù)不同，計算方法也就不同?？梢悦鞔_的是，在符合國家政策原理的基礎(chǔ)之上，我們要學(xué)會通過合理的個人所得稅的籌劃達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，盡可能的使得領(lǐng)受人可以獲得更大金額的一次性補(bǔ)償收入。