曾禮

摘要：在企業(yè)管理實踐中，雖然全面預算已經(jīng)成為主流，得到了越來越廣泛的應用，但是，彈性預算方法仍然在某些管理域具有一定的應用空間，特別是在實際業(yè)務量難以準確進行估計和預測的情況下，彈性預算更是表現(xiàn)出其特有的優(yōu)越性，因此，企業(yè)應該以提高管理效率為目標，根據(jù)實際情況選擇最恰當?shù)念A算方法。

關(guān)鍵詞：彈性預算;現(xiàn)金管理;應收賬款管理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0225-02

一、引言

彈性預算又稱為變動預算，是在變動成本法的基礎上逐漸發(fā)展起來的。彈性預算可以最大程度地保證預算的靈活性，特別適用于不能對業(yè)務量進行準確估計的情況，這時，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，綜合考慮多種因素的可能變化，估計出不同情況下可能達到或完成的一系列業(yè)務量水平，然后測算出不同業(yè)務量水平下的預算數(shù)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀需要。從企業(yè)管理的角度來看，彈性預算能夠確保預算與實際經(jīng)營結(jié)果的匹配程度，更有利于預算的執(zhí)行，因而在企業(yè)管理中仍具有很大的應用空間。

二、彈性預算與企業(yè)管理實踐的結(jié)合

（一）彈性預算與現(xiàn)金管理的結(jié)合

現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)在現(xiàn)金管理實踐中需要解決的最核心的問題就是如何科學、合理地確定企業(yè)的現(xiàn)金持有量，或者換句話說，就是在滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金需求的前提下，怎樣使得企業(yè)的現(xiàn)金持有成本降到最低的限度。在企業(yè)管理實踐中，現(xiàn)金持有量受企業(yè)的日常現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金交易頻次、短期融資能力以及現(xiàn)金短缺風險接受意愿等因素的影響和制約，其中，若企業(yè)日常的現(xiàn)金流入量能夠滿足現(xiàn)金流出需求，企業(yè)就沒有持有大量現(xiàn)金的客觀需要，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)基本很少發(fā)生現(xiàn)金交易，企業(yè)就沒有持有大量現(xiàn)金的客觀需要，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)具有比較強的短期融資能力，企業(yè)就可以適當減少現(xiàn)金持有量，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)愿意接受并承擔由于現(xiàn)金短缺引起的風險，企業(yè)就可以適當減少現(xiàn)金持有量，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金。

滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金需求是企業(yè)持有現(xiàn)金的根本原因，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復雜性和多變性，因此，很難準確估計企業(yè)的現(xiàn)金持有量，企業(yè)需要在現(xiàn)金持有成本和現(xiàn)金短缺風險之間進行衡量，并保持一定的平衡。企業(yè)會因為持有一定量的現(xiàn)金而承擔相應的管理成本、機會成本和現(xiàn)金短缺成本，其中，管理成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量無關(guān)，屬于固定成本，機會成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量呈同方向變化，現(xiàn)金短缺成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量呈反方向變化，屬于變動成本，所以，如果能夠?qū)椥灶A算運用到企業(yè)的現(xiàn)金管理中，實現(xiàn)對現(xiàn)金持有量的彈性控制，就能夠提高企業(yè)現(xiàn)金管理的靈活性和有效性。

（二）彈性預算與應收賬款管理的結(jié)合

應收賬款不僅是企業(yè)壞賬的主要來源，而且在企業(yè)的流動資金中占了很大的比重，所以，應收賬款管理不僅關(guān)系到企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)是否能夠保持順暢，而且還會對企業(yè)的經(jīng)營效益和市場競爭力產(chǎn)生直接的影響。另外，由于很難對應收賬款的變化規(guī)律進行準確的預測，所以往往導致企業(yè)制定的應收賬款管理考核指標總是與實際情況產(chǎn)生比較大的偏差，使得對應收賬款管理績效的考核流于形式，難以起到應有的激勵和約束作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，應收賬款是時點指標，對應收賬款管理的考核也同樣總是與特定時點掛鉤，因此，在日常工作中，應收賬款管理人員往往會由于感覺不到應收賬款考核指標的壓力而無所適從，而又經(jīng)常在考核時點來臨前突擊進行清收或進行賬務調(diào)整以應對考核，這樣的做法與企業(yè)通過應收賬款管理節(jié)約資金占用的目的背道而馳。

其次，應收賬款的變化規(guī)律是不確定的，這種不確定性不僅不利于企業(yè)領導者或相關(guān)管理部門及時掌握應收賬款及其回收的實際情況，而且也給企業(yè)制定并執(zhí)行應收賬款管理政策和應收賬款回收方案帶來了不便，在很大程度上增加了應收賬款管理的難度。

第三，企業(yè)通常是根據(jù)營業(yè)收入的預算值來確定應收賬款管理的考核指標，在實踐中，隨著企業(yè)營業(yè)收入的增加，企業(yè)的應收賬款往往也是增加的，兩者一般會呈現(xiàn)出同方向的變化趨勢，這樣一來，企業(yè)營業(yè)收入指標完成的越好，意味著應收賬款管理考核指標就越難以完成，從而出現(xiàn)擴大營業(yè)收入與防范應收賬款風險之間的矛盾。

針對企業(yè)應收賬款管理中存在的實際問題，如果將彈性預算運用到企業(yè)的應收賬款管理中，實現(xiàn)對應收賬款管理考核指標的彈性管理，就可以有效地提高企業(yè)的應收賬款管理能力。

三、在企業(yè)管理中應用彈性預算方法的具體措施

（一）對現(xiàn)金持有量實行彈性預算管理，降低現(xiàn)金持有成本

對于企業(yè)來說，提高現(xiàn)金管理水平的關(guān)鍵在于如何在滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動現(xiàn)金需求的前提下，科學合理的控制企業(yè)的現(xiàn)金持有成本，而彈性預算方法則可以比較理想的解決這個問題。首先，根據(jù)經(jīng)驗和企業(yè)自身的實際情況，可以推測企業(yè)在不同情況下的實際現(xiàn)金需求量，以及在特定現(xiàn)金需求量條件下的最低現(xiàn)金持有量和最高現(xiàn)金持有量;其次，可以測算出現(xiàn)金的管理成本，以及單位現(xiàn)金的機會成本和短缺成本，進而可以針對不同的現(xiàn)金持有量，測算企業(yè)的現(xiàn)金持有成本;最后，企業(yè)可以得到不同實際現(xiàn)金需求量條件下的現(xiàn)金持有量及對應現(xiàn)金持有成本的情況表，這樣一來，無論企業(yè)的實際現(xiàn)金需求量如何，企業(yè)總是能夠根據(jù)現(xiàn)金持有量與現(xiàn)金持有成本的對應關(guān)系科學、合理地確定最優(yōu)的現(xiàn)金持有量，從而實現(xiàn)對現(xiàn)金持有量的彈性控制，體現(xiàn)了現(xiàn)金管理的動態(tài)性、靈活性和適應性。

（二）對應收賬款實行彈性預算管理，降低企業(yè)應收賬款水平

對于企業(yè)來說，提高應收賬款管理水平以及在應收賬款管理和清收過程中應對突發(fā)狀況和解決實際問題的能力，關(guān)鍵在于如何科學、合理、有效地對應收賬款管理考核指標進行動態(tài)管理，而彈性預算方法則可以比較理想地解決這個問題。

第一，運用彈性預算方法制定不同營業(yè)收入水平下應收賬款管理的考核指標，這樣，就使得針對特定考核時點的應收賬款管理考核指標變成可隨時根據(jù)企業(yè)實際營業(yè)收入水平進行調(diào)整和修正的、動態(tài)的考核指標，不僅便于企業(yè)相關(guān)管理部門隨時掌握企業(yè)應收賬款及其回收的實際情況，而且還可以進一步將對應收賬款管理的考核細化到半年度考核、季度考核，甚至月度考核，有利于加強和改善應收賬款的日常管理，促進和提高應收賬款管理人員的工作積企業(yè)領導者或相關(guān)管理部門及時掌握情況，并采取有針對性的解決措施。

第三，對應收賬款管理的考核指標實行彈性管理，當企業(yè)出現(xiàn)實際營業(yè)收入嚴重偏離預算營業(yè)收入時，就可以根據(jù)企業(yè)實際營業(yè)收入與預算營業(yè)收入的差額，對企業(yè)應收賬款管理考核指標進行修正和調(diào)整;當企業(yè)出現(xiàn)實際存貨嚴重超出預算存貨時，可以把實際存貨超出預算存貨的部分視作應收款項，同樣也可以對企業(yè)應收賬款管理考核指標進行修正和調(diào)整。

四、結(jié)語

經(jīng)濟全球化時代，使得企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境日益復雜，企業(yè)總是需要面對各種潛在風險或不確定性的沖擊，這時，企業(yè)就需要在管理過程中保持適度彈性，以應對各種不確定性給企業(yè)造成的不良影響，因而，對于企業(yè)來說，采用彈性預算不僅是必要的，而且是有益的探索，企業(yè)應該將彈性預算與企業(yè)自身的實際情況相結(jié)合，探索彈性預算在企業(yè)管理中的實際應用，提高企業(yè)的適應能力，進一步促進企業(yè)的長期持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。