曾禮

摘要：在企業(yè)管理實踐中，雖然全面預(yù)算已經(jīng)成為主流，得到了越來越廣泛的應(yīng)用，但是，彈性預(yù)算方法仍然在某些管理域具有一定的應(yīng)用空間，特別是在實際業(yè)務(wù)量難以準(zhǔn)確進(jìn)行估計和預(yù)測的情況下，彈性預(yù)算更是表現(xiàn)出其特有的優(yōu)越性，因此，企業(yè)應(yīng)該以提高管理效率為目標(biāo)，根據(jù)實際情況選擇最恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法。

關(guān)鍵詞：彈性預(yù)算;現(xiàn)金管理;應(yīng)收賬款管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）016-0225-02

一、引言

彈性預(yù)算又稱為變動預(yù)算，是在變動成本法的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展起來的。彈性預(yù)算可以最大程度地保證預(yù)算的靈活性，特別適用于不能對業(yè)務(wù)量進(jìn)行準(zhǔn)確估計的情況，這時，可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，綜合考慮多種因素的可能變化，估計出不同情況下可能達(dá)到或完成的一系列業(yè)務(wù)量水平，然后測算出不同業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算數(shù)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀需要。從企業(yè)管理的角度來看，彈性預(yù)算能夠確保預(yù)算與實際經(jīng)營結(jié)果的匹配程度，更有利于預(yù)算的執(zhí)行，因而在企業(yè)管理中仍具有很大的應(yīng)用空間。

二、彈性預(yù)算與企業(yè)管理實踐的結(jié)合

（一）彈性預(yù)算與現(xiàn)金管理的結(jié)合

現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)在現(xiàn)金管理實踐中需要解決的最核心的問題就是如何科學(xué)、合理地確定企業(yè)的現(xiàn)金持有量，或者換句話說，就是在滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金需求的前提下，怎樣使得企業(yè)的現(xiàn)金持有成本降到最低的限度。在企業(yè)管理實踐中，現(xiàn)金持有量受企業(yè)的日常現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金交易頻次、短期融資能力以及現(xiàn)金短缺風(fēng)險接受意愿等因素的影響和制約，其中，若企業(yè)日常的現(xiàn)金流入量能夠滿足現(xiàn)金流出需求，企業(yè)就沒有持有大量現(xiàn)金的客觀需要，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)基本很少發(fā)生現(xiàn)金交易，企業(yè)就沒有持有大量現(xiàn)金的客觀需要，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)具有比較強的短期融資能力，企業(yè)就可以適當(dāng)減少現(xiàn)金持有量，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金;若企業(yè)愿意接受并承擔(dān)由于現(xiàn)金短缺引起的風(fēng)險，企業(yè)就可以適當(dāng)減少現(xiàn)金持有量，否則，就需要持有相對較多的現(xiàn)金。

滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金需求是企業(yè)持有現(xiàn)金的根本原因，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，因此，很難準(zhǔn)確估計企業(yè)的現(xiàn)金持有量，企業(yè)需要在現(xiàn)金持有成本和現(xiàn)金短缺風(fēng)險之間進(jìn)行衡量，并保持一定的平衡。企業(yè)會因為持有一定量的現(xiàn)金而承擔(dān)相應(yīng)的管理成本、機會成本和現(xiàn)金短缺成本，其中，管理成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量無關(guān)，屬于固定成本，機會成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量呈同方向變化，現(xiàn)金短缺成本與持有現(xiàn)金的數(shù)量呈反方向變化，屬于變動成本，所以，如果能夠?qū)椥灶A(yù)算運用到企業(yè)的現(xiàn)金管理中，實現(xiàn)對現(xiàn)金持有量的彈性控制，就能夠提高企業(yè)現(xiàn)金管理的靈活性和有效性。

（二）彈性預(yù)算與應(yīng)收賬款管理的結(jié)合

應(yīng)收賬款不僅是企業(yè)壞賬的主要來源，而且在企業(yè)的流動資金中占了很大的比重，所以，應(yīng)收賬款管理不僅關(guān)系到企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)是否能夠保持順暢，而且還會對企業(yè)的經(jīng)營效益和市場競爭力產(chǎn)生直接的影響。另外，由于很難對應(yīng)收賬款的變化規(guī)律進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，所以往往導(dǎo)致企業(yè)制定的應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)總是與實際情況產(chǎn)生比較大的偏差，使得對應(yīng)收賬款管理績效的考核流于形式，難以起到應(yīng)有的激勵和約束作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，應(yīng)收賬款是時點指標(biāo)，對應(yīng)收賬款管理的考核也同樣總是與特定時點掛鉤，因此，在日常工作中，應(yīng)收賬款管理人員往往會由于感覺不到應(yīng)收賬款考核指標(biāo)的壓力而無所適從，而又經(jīng)常在考核時點來臨前突擊進(jìn)行清收或進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整以應(yīng)對考核，這樣的做法與企業(yè)通過應(yīng)收賬款管理節(jié)約資金占用的目的背道而馳。

其次，應(yīng)收賬款的變化規(guī)律是不確定的，這種不確定性不僅不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或相關(guān)管理部門及時掌握應(yīng)收賬款及其回收的實際情況，而且也給企業(yè)制定并執(zhí)行應(yīng)收賬款管理政策和應(yīng)收賬款回收方案帶來了不便，在很大程度上增加了應(yīng)收賬款管理的難度。

第三，企業(yè)通常是根據(jù)營業(yè)收入的預(yù)算值來確定應(yīng)收賬款管理的考核指標(biāo)，在實踐中，隨著企業(yè)營業(yè)收入的增加，企業(yè)的應(yīng)收賬款往往也是增加的，兩者一般會呈現(xiàn)出同方向的變化趨勢，這樣一來，企業(yè)營業(yè)收入指標(biāo)完成的越好，意味著應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)就越難以完成，從而出現(xiàn)擴(kuò)大營業(yè)收入與防范應(yīng)收賬款風(fēng)險之間的矛盾。

針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的實際問題，如果將彈性預(yù)算運用到企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)的彈性管理，就可以有效地提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理能力。

三、在企業(yè)管理中應(yīng)用彈性預(yù)算方法的具體措施

（一）對現(xiàn)金持有量實行彈性預(yù)算管理，降低現(xiàn)金持有成本

對于企業(yè)來說，提高現(xiàn)金管理水平的關(guān)鍵在于如何在滿足企業(yè)日常經(jīng)營活動現(xiàn)金需求的前提下，科學(xué)合理的控制企業(yè)的現(xiàn)金持有成本，而彈性預(yù)算方法則可以比較理想的解決這個問題。首先，根據(jù)經(jīng)驗和企業(yè)自身的實際情況，可以推測企業(yè)在不同情況下的實際現(xiàn)金需求量，以及在特定現(xiàn)金需求量條件下的最低現(xiàn)金持有量和最高現(xiàn)金持有量;其次，可以測算出現(xiàn)金的管理成本，以及單位現(xiàn)金的機會成本和短缺成本，進(jìn)而可以針對不同的現(xiàn)金持有量，測算企業(yè)的現(xiàn)金持有成本;最后，企業(yè)可以得到不同實際現(xiàn)金需求量條件下的現(xiàn)金持有量及對應(yīng)現(xiàn)金持有成本的情況表，這樣一來，無論企業(yè)的實際現(xiàn)金需求量如何，企業(yè)總是能夠根據(jù)現(xiàn)金持有量與現(xiàn)金持有成本的對應(yīng)關(guān)系科學(xué)、合理地確定最優(yōu)的現(xiàn)金持有量，從而實現(xiàn)對現(xiàn)金持有量的彈性控制，體現(xiàn)了現(xiàn)金管理的動態(tài)性、靈活性和適應(yīng)性。

（二）對應(yīng)收賬款實行彈性預(yù)算管理，降低企業(yè)應(yīng)收賬款水平

對于企業(yè)來說，提高應(yīng)收賬款管理水平以及在應(yīng)收賬款管理和清收過程中應(yīng)對突發(fā)狀況和解決實際問題的能力，關(guān)鍵在于如何科學(xué)、合理、有效地對應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)管理，而彈性預(yù)算方法則可以比較理想地解決這個問題。

第一，運用彈性預(yù)算方法制定不同營業(yè)收入水平下應(yīng)收賬款管理的考核指標(biāo)，這樣，就使得針對特定考核時點的應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)變成可隨時根據(jù)企業(yè)實際營業(yè)收入水平進(jìn)行調(diào)整和修正的、動態(tài)的考核指標(biāo)，不僅便于企業(yè)相關(guān)管理部門隨時掌握企業(yè)應(yīng)收賬款及其回收的實際情況，而且還可以進(jìn)一步將對應(yīng)收賬款管理的考核細(xì)化到半年度考核、季度考核，甚至月度考核，有利于加強和改善應(yīng)收賬款的日常管理，促進(jìn)和提高應(yīng)收賬款管理人員的工作積企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或相關(guān)管理部門及時掌握情況，并采取有針對性的解決措施。

第三，對應(yīng)收賬款管理的考核指標(biāo)實行彈性管理，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)實際營業(yè)收入嚴(yán)重偏離預(yù)算營業(yè)收入時，就可以根據(jù)企業(yè)實際營業(yè)收入與預(yù)算營業(yè)收入的差額，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)進(jìn)行修正和調(diào)整;當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)實際存貨嚴(yán)重超出預(yù)算存貨時，可以把實際存貨超出預(yù)算存貨的部分視作應(yīng)收款項，同樣也可以對企業(yè)應(yīng)收賬款管理考核指標(biāo)進(jìn)行修正和調(diào)整。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化時代，使得企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)總是需要面對各種潛在風(fēng)險或不確定性的沖擊，這時，企業(yè)就需要在管理過程中保持適度彈性，以應(yīng)對各種不確定性給企業(yè)造成的不良影響，因而，對于企業(yè)來說，采用彈性預(yù)算不僅是必要的，而且是有益的探索，企業(yè)應(yīng)該將彈性預(yù)算與企業(yè)自身的實際情況相結(jié)合，探索彈性預(yù)算在企業(yè)管理中的實際應(yīng)用，提高企業(yè)的適應(yīng)能力，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長期持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。