王化成 劉桂香

在恩師九十壽辰之際，撰寫此文，回憶先生數(shù)十載學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，展現(xiàn)先生九十年處世為人，再現(xiàn)先生風(fēng)骨，感謝先生師恩。

懵懵稚子入師門，已過三十二度春。

四季求知逢雨露，百年交友遇知音。

陽光燦燦催新葉，細(xì)雨綿綿潤幼林。

萬里長江情無限，師恩浩蕩比海深。

一、來自書香門第的勤奮學(xué)子

慶成教授生于1927年農(nóng)歷八月二十五日，老家在江蘇省句容市。老師的父親王后哲先生當(dāng)過機(jī)關(guān)職員，抗戰(zhàn)時(shí)期調(diào)入中學(xué)教書，后終生從教，主要講授語文、歷史等課程。后哲先生有一首小詩，表達(dá)了棄官從教的心態(tài)：

少年慕高，便愛山林好。

曾入煙塵中②，十載多煩惱。

舊物有青氈③，且喜抽身早。

括蒼避風(fēng)火④，煙霞餐欲飽。

桃李年年新，休嫌須發(fā)皓。

隨緣自衰機(jī)，盡分不取巧。

后哲先生喜愛研讀古文、史書，對讀詩、寫詩更是情有獨(dú)鐘，著有多部小說和詩集。后哲先生深厚的人文底蘊(yùn)和對教師職業(yè)的熱愛，深深地影響了慶成老師。

慶成老師兩歲起，就隨父親離開家鄉(xiāng)，先后到過安徽、江蘇、浙江、福建等地，小學(xué)階段主要在安慶、南京、連云港就讀。1937年抗戰(zhàn)爆發(fā)時(shí)，先生在連云港讀小學(xué)四年級，受戰(zhàn)爭影響，慶成老師和他姐姐先隨母親到揚(yáng)州鄉(xiāng)下丁溝鎮(zhèn)，不久后哲先生也來到小鎮(zhèn)，一共待了兩年。這時(shí)慶成老師和姐姐失學(xué)，后哲先生失業(yè)。后哲先生語文功底很好，就利用這兩年失業(yè)的時(shí)間教老師念書，讀《論語》《孟子》等。在父親的嚴(yán)厲要求下，老師雖然耽誤了兩年學(xué)校課業(yè)，但卻打下了比較深厚的語文基礎(chǔ)。

后來老師家搬進(jìn)揚(yáng)州城，先上達(dá)德小學(xué)，接著上震旦中學(xué)，再后來因?yàn)楹笳芟壬秸憬ぷ?，慶成老師也到了浙江省宣平縣（今屬金華市）的浙江省立第二臨時(shí)中學(xué)學(xué)習(xí)。這所中學(xué)聚集了很多流亡的老師和學(xué)生，老師們原來都是各個(gè)學(xué)校的精英，同學(xué)們也都聰慧勤奮，慶成老師是這所學(xué)校的優(yōu)秀學(xué)子，在這里打下的良好基礎(chǔ)，對后來的教學(xué)和科研幫助很大。

1945年抗戰(zhàn)勝利，慶成老師在福建浦城讀完高中，于1947年夏回到江蘇老家準(zhǔn)備考大學(xué)。由于學(xué)習(xí)成績優(yōu)異，順利進(jìn)入復(fù)旦大學(xué)會計(jì)系學(xué)習(xí)。當(dāng)時(shí)的復(fù)旦大學(xué)會計(jì)系，人才濟(jì)濟(jì)，名師薈萃，慶成老師在眾多名師的指導(dǎo)下努力學(xué)習(xí)，打下了深厚的會計(jì)學(xué)功底。行文到此，必須要講一講著名會計(jì)學(xué)家雍家源⑤先生對慶成老師的影響。雍先生早年留學(xué)美國，回國后任審計(jì)院協(xié)審、財(cái)政部會計(jì)委員會主任委員等職，主張改革政府會計(jì)制度，參與設(shè)計(jì)《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會計(jì)制度》，同時(shí)在多所大學(xué)任教，著有《中國政府會計(jì)論》，列入當(dāng)時(shí)的“大學(xué)叢書”，是新中國成立前唯一的政府會計(jì)方面的專著⑥，2014年被選入會計(jì)經(jīng)典叢書出版⑦。雍先生擔(dān)任復(fù)旦大學(xué)會計(jì)系主任后不久，曾為慶成老師所在的班講授政府會計(jì)。雍先生以深厚的理論功底，極為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把一門較為枯燥的政府會計(jì)課程講得深入淺出，引人入勝，對慶成老師后來研究政府會計(jì)產(chǎn)生了重要影響。

二、服從組織安排的優(yōu)秀教師

慶成老師1951年大學(xué)畢業(yè)，被組織推薦到中國人民大學(xué)讀研究生，入學(xué)后，被分在財(cái)政信貸系簿記核算（即會計(jì)）教研室讀書，導(dǎo)師是蘇聯(lián)專家馬卡洛夫和高登諾夫。但研究生只讀了一個(gè)學(xué)期，被告知因教學(xué)任務(wù)繁重，需要提前調(diào)出來當(dāng)教師。這樣，慶成老師從1952年2月就開始了執(zhí)教生涯。

首門課程是預(yù)算會計(jì)，而且是幾天后就要上講臺講授。這對沒有教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的慶成老師來說，是一個(gè)天大的難題。慶成老師在復(fù)旦雖曾學(xué)過政府會計(jì)，但那時(shí)學(xué)的是西方會計(jì)模式，現(xiàn)在要按蘇聯(lián)會計(jì)模式講，差別很大。備課是根據(jù)蘇聯(lián)教材翻譯的手稿進(jìn)行的，翻譯同志不熟悉這方面業(yè)務(wù)，譯稿不好懂，如會計(jì)科目通常只有四五個(gè)字，當(dāng)時(shí)直譯出來有的長達(dá)18個(gè)字。而且翻譯的教材還不到三分之一，講著前面的課，后面教材還沒譯出來。再加上當(dāng)時(shí)預(yù)算會計(jì)課在中國人民大學(xué)是首次開設(shè)，其他教師都教別的課，找不到可以請教合作的人。面對這突如其來的教學(xué)任務(wù)，慶成老師并沒有退縮，而是知難而進(jìn)，愉快接受任務(wù)，努力完成相關(guān)工作。王老師著重去了解蘇聯(lián)會計(jì)模式的特征，認(rèn)真鉆研蘇聯(lián)教材的譯稿，嘗試閱讀未譯的原文，向翻譯同志了解情況;閱讀蘇聯(lián)《工業(yè)會計(jì)》《商業(yè)會計(jì)》教材，從中體會蘇聯(lián)會計(jì)處理的規(guī)則;還多次去學(xué)校財(cái)務(wù)處、教育部、財(cái)政部，了解預(yù)算會計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容。在領(lǐng)導(dǎo)和同志們的幫助下，在慶成老師的努力下，圓滿地完成了教學(xué)任務(wù)，受到學(xué)生的一致好評。

預(yù)算會計(jì)課快結(jié)束時(shí)，慶成老師被告知，以后要講授農(nóng)業(yè)會計(jì)。1952年我國農(nóng)村還都是小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，集體農(nóng)業(yè)尚未建立，只有少量的國營農(nóng)場，我國此前從未開設(shè)過農(nóng)業(yè)會計(jì)課程。這也是一個(gè)緊急而艱難的任務(wù)，不了解實(shí)際、不掌握資料是最大的問題。慶成老師便同侯志剛老師到北京通州雙橋農(nóng)場做短期調(diào)查，又利用暑假到河北蘆臺農(nóng)場調(diào)查近兩個(gè)月，了解農(nóng)場會計(jì)工作和生產(chǎn)經(jīng)營情況;訪問農(nóng)業(yè)部、農(nóng)墾部，了解政府對財(cái)會工作的部署;大量購買蘇聯(lián)會計(jì)書籍和雜志，閱讀有關(guān)篇章;研讀工商企業(yè)會計(jì)，探尋可供借鑒的內(nèi)容和思路。1956年以后，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社廣泛建立，王老師便到京郊和各地農(nóng)業(yè)社去調(diào)查，又三次帶領(lǐng)學(xué)生去蘆臺、南郊、盤錦農(nóng)場進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，自己也隨同聽講解、看資料，對農(nóng)業(yè)會計(jì)逐漸有了較全面深入的了解。后來王老師編寫了《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社會計(jì)》《國營農(nóng)場會計(jì)》教材，還在《教學(xué)與研究》《機(jī)械化農(nóng)業(yè)》等期刊上發(fā)表了五篇文章。

1961年，中國人民大學(xué)財(cái)政系同貿(mào)易系合并，人員有所調(diào)整，王老師被調(diào)到函授學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)教研室。函院沒有開設(shè)農(nóng)業(yè)會計(jì)課，便安排慶成老師講授工業(yè)會計(jì)課。工業(yè)會計(jì)比較成熟，內(nèi)容比較充實(shí)、系統(tǒng)，備課也比較方便，但在講授成本核算時(shí)，涉及機(jī)械、冶金、紡織、化工等行業(yè)情況，慶成老師開始了對工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的調(diào)查。1962年暑假，慶成老師主動提出到北京第一機(jī)床廠去進(jìn)修實(shí)習(xí)，得到教研室大力支持。王老師詳細(xì)了解了鑄造、加工、裝配、機(jī)修等車間工藝過程和財(cái)務(wù)上貨幣資金、工資、材料、固定資產(chǎn)、成本、銷售、制表、分析等業(yè)務(wù)情況，并認(rèn)真學(xué)習(xí)消化吸收。兩個(gè)月的時(shí)間里，對該廠生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)會工作有了較系統(tǒng)的了解，回校后主動寫了一份較詳細(xì)的調(diào)查報(bào)告。此后，王老師同首都鋼鐵廠、北京內(nèi)燃機(jī)廠、北京第二機(jī)床廠、北京絨毯廠、北京化工二廠、北京起重機(jī)器廠等多家企業(yè)建立了經(jīng)常聯(lián)系，同許多財(cái)會人員成為了親密的朋友，方便了以后的科學(xué)研究和學(xué)生實(shí)習(xí)。

1963年下半年，組織上又安排王老師講授工業(yè)財(cái)務(wù)課。10月中旬通知，11月中旬初就要講，備課時(shí)間不到一個(gè)月，內(nèi)容是當(dāng)時(shí)工業(yè)財(cái)務(wù)中的重頭戲“流動資金管理”，經(jīng)過努力，慶成老師不僅出色完成教學(xué)任務(wù)，還獨(dú)立編寫了《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》《工業(yè)企業(yè)會計(jì)核算》兩本函授教材。

王老師在“文革”前講的課程門數(shù)較多，“文革”后任務(wù)集中在財(cái)務(wù)管理和預(yù)算會計(jì)這兩門課上，開始有條件對學(xué)科內(nèi)容進(jìn)行較深入的探討，并編寫了多部教材。

從以上經(jīng)歷可以看出，王老師講授的課程很多，最后明確教學(xué)科研的方向以財(cái)務(wù)管理學(xué)為主、以政府會計(jì)學(xué)為輔，其實(shí)這都是由客觀形勢和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要決定的，每次慶成老師都能愉快地服從組織安排。慶成老師常說：“個(gè)人事業(yè)的發(fā)展應(yīng)該在社會的需要中來實(shí)現(xiàn)，我的一點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)步都是黨和國家培養(yǎng)的結(jié)果;必須把個(gè)人的工作放在國家建設(shè)這一盤棋中，才能實(shí)現(xiàn)自己的夢想”。

三、公司財(cái)務(wù)理論的開拓者

改革開放以后，慶成老師的主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面，他在這方面的貢獻(xiàn)可以概括為以下四個(gè)方面：

（一） 首倡“財(cái)務(wù)管理學(xué)科獨(dú)立論”

一般人都覺得財(cái)務(wù)管理和會計(jì)分不清，這兩個(gè)概念使用得也很亂，比如，企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)的工作部門名為財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)處、財(cái)務(wù)司，工作人員的名稱、職稱和職務(wù)則稱作會計(jì)人員、會計(jì)師，總會計(jì)師、注冊會計(jì)師。會計(jì)人員、會計(jì)師的工作不一定僅是會計(jì)工作，總會計(jì)師、注冊會計(jì)師的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計(jì)的范圍。雖然在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)管理和會計(jì)不一定能細(xì)分，但從學(xué)科上講兩者是有區(qū)別的。財(cái)務(wù)管理是要組織單位資金的活動，直接進(jìn)行籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動;會計(jì)是要核算和監(jiān)督單位資金活動的情況，提供會計(jì)信息。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國營企業(yè)財(cái)務(wù)從屬于財(cái)政，所需資金由國家撥款，所得收益上繳給國家，國營企業(yè)財(cái)務(wù)可以說是國家財(cái)政的基礎(chǔ)。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有國有、集體、合資、私營、個(gè)體多種類型，它們都是獨(dú)立的法人，企業(yè)財(cái)務(wù)也是獨(dú)立自主的，財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、地位也不一樣了。長期以來，許多人把財(cái)務(wù)與會計(jì)混淆了，甚至無視財(cái)務(wù)的存在。慶成老師認(rèn)為，財(cái)務(wù)和會計(jì)是兩種不同的工作，財(cái)務(wù)管理學(xué)和會計(jì)學(xué)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別。財(cái)務(wù)管理有它的獨(dú)立性，是對企業(yè)資金活動的直接管理;會計(jì)也很重要，需對資金活動進(jìn)行反映和監(jiān)督，要提供會計(jì)信息，分析會計(jì)信息是又一項(xiàng)獨(dú)立的工作。從1986年開始，慶成老師先后在《財(cái)政研究》《中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)》等期刊發(fā)表多篇論文，系統(tǒng)地提出了“財(cái)務(wù)管理學(xué)科獨(dú)立論”的觀點(diǎn)，呼吁要確立財(cái)務(wù)管理學(xué)獨(dú)立的學(xué)科地位⑧、要開辦財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)、要建立財(cái)務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系和課程體系⑨?，F(xiàn)在這個(gè)問題已取得了共識，教育部1998年本科專業(yè)目錄里，已在“管理學(xué)”門類“工商管理類”二級學(xué)科中設(shè)立“財(cái)務(wù)管理”專業(yè)，與會計(jì)專業(yè)并列，也有部分院校在碩士、博士階段都設(shè)有財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)，各財(cái)經(jīng)院校和許多綜合性大學(xué)都設(shè)有財(cái)務(wù)系，在慶成老師的呼吁下，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為一門獨(dú)立的學(xué)科了。

（二） 提出“財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)”的獨(dú)到見解

財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)，又稱理論體系，是指財(cái)務(wù)管理理論的各個(gè)構(gòu)成要素以及各個(gè)構(gòu)成要素之間的邏輯關(guān)系，既包括財(cái)務(wù)理論有哪些研究成熟的理論觀點(diǎn)，又包括這些財(cái)務(wù)理論構(gòu)成要素有何依存關(guān)系和層次關(guān)系。2004年開始，慶成老師陸續(xù)撰寫了相關(guān)論文⑩，分析比較了各家之言，著重研究了財(cái)務(wù)管理理論的分類、財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素、財(cái)務(wù)管理理論的研究起點(diǎn)三個(gè)問題，還探討了財(cái)務(wù)的本質(zhì)、目標(biāo)、體制、環(huán)節(jié)等問題。尤其是在財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究方面，慶成老師較早地提出了“資金運(yùn)動論”，對企業(yè)資金運(yùn)動做了全面的分析，突破了過去局限于流動資金周轉(zhuǎn)的供產(chǎn)銷格局，而擴(kuò)展到資金進(jìn)入（籌資）、資金投放（投資）、資金收支（資金周轉(zhuǎn)）、資金退出（分紅、償債）的全過程，論述了企業(yè)資金運(yùn)動的規(guī)律，并對現(xiàn)有的各種財(cái)務(wù)本質(zhì)理論進(jìn)行了評析。所有這些問題的研究，對財(cái)務(wù)學(xué)科的發(fā)展、財(cái)務(wù)學(xué)科的建設(shè)都起到了一定的推動作用。

（三） 提出“企業(yè)自主理財(cái)模式”

過去講財(cái)務(wù)管理主要是就國營企業(yè)而言的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國營企業(yè)財(cái)務(wù)管理其實(shí)很簡單，統(tǒng)收統(tǒng)支而已，既沒有籌資、投資的權(quán)限，也沒有合理用資、創(chuàng)造收益的明確義務(wù)，企業(yè)和職工也得不到應(yīng)有的利益，難以調(diào)動企業(yè)和職工的積極性。1979年后提出要擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)?！皵U(kuò)權(quán)”在當(dāng)時(shí)是需要的，也產(chǎn)生了一定的效果。但這種辦法下的企業(yè)利潤留成，只是在各企業(yè)既得利益的基礎(chǔ)上增加一點(diǎn)留利，確定一個(gè)今后留利的比率，這并非長久之計(jì)，擴(kuò)權(quán)不能無休止地?cái)U(kuò)下去，也無法確定一個(gè)合理的界限。為此，從1979年開始，慶成老師開始探索企業(yè)自主理財(cái)問題。1985年，慶成老師專門撰文，提出了“自籌資金、自主投資、自理收支、自主分配”的“企業(yè)自主理財(cái)模式”{11}。在這種理財(cái)模式下，國有企業(yè)要依《民法通則》規(guī)定同民營企業(yè)、外資企業(yè)一樣具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的法人資格，政府不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)中國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于政府，國有企業(yè)在必要時(shí)可吸收一部分非國有資本，企業(yè)則擁有各種出資者投資形成的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)自主投資，自負(fù)盈虧。出資者對投入企業(yè)的資本額享有所有者權(quán)益，參與收益分配。國有企業(yè)應(yīng)同其他企業(yè)一樣繳納營業(yè)稅、增值稅、所得稅等稅金，稅后利潤按相關(guān)法規(guī)在投資者、經(jīng)營者、勞動者之間進(jìn)行分配。慶成老師的上述觀點(diǎn)，對財(cái)政部制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》提供了重要的理論指導(dǎo)。1993年11月《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》規(guī)定，國有企業(yè)要建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

（四）編寫《財(cái)務(wù)管理學(xué)》等暢銷教材

1978年中國人民大學(xué)復(fù)校后，為了給1978級會計(jì)專業(yè)學(xué)生編寫教材，財(cái)會學(xué)科組織了兩個(gè)調(diào)查組分赴上海、東北。慶成老師所在的組去了長春、沈陽、本溪、大連，到過第一汽車制造廠、東北制藥廠等大型企業(yè)，了解財(cái)務(wù)管理新舉措，還到訪遼寧財(cái)經(jīng)學(xué)院（今東北財(cái)大），了解教材建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理同市場經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)沒有籌資、投資、利潤分配的自主權(quán)，也無需進(jìn)行預(yù)測、決策，財(cái)會工作不過是收款、付款、記賬、算賬而已。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不但要自主籌資、投資，其方式也復(fù)雜多樣，面對市場風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策越來越重要，越來越復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮了“牛鼻子”的作用。經(jīng)過多次調(diào)研，在理論聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上，慶成老師主編了《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理》教材。此后，根據(jù)形勢的變化，著重研究市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)管理的新內(nèi)容。慶成教授大力吸收了企業(yè)籌資、投資、利潤分配的多種新經(jīng)驗(yàn)，增補(bǔ)了企業(yè)設(shè)立、合并、分立、破產(chǎn)終止的財(cái)務(wù)處理，全面論述了財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析等管理環(huán)節(jié)，突出其中的預(yù)測、決策，并且開設(shè)了綜合性財(cái)務(wù)管理課，不再按工、農(nóng)、商等行業(yè)設(shè)課。慶成老師主編了《財(cái)務(wù)管理學(xué)》和《財(cái)務(wù)管理教學(xué)案例》兩本教材。此外，慶成老師先后編寫了全國自考委組織的自考教材《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，中注協(xié)組織的注會專門化教材《財(cái)務(wù)管理》，財(cái)政部組織的會計(jì)職稱考試用書《財(cái)務(wù)管理》。還有，教育部組織的高校工商管理核心課程教材《財(cái)務(wù)管理學(xué)》，獲教育部2002年全國高校優(yōu)秀教材一等獎，從2000年起多次再版印刷，暢銷全國。

四、政府會計(jì)理論體系的奠基人

“政府與非營利組織會計(jì)”也叫預(yù)算會計(jì)。預(yù)算會計(jì)是早年沿用前蘇聯(lián)的課程名稱，我國實(shí)務(wù)部門也一直沿用此概念。根據(jù)當(dāng)前預(yù)算會計(jì)改革和發(fā)展的具體情況，慶成老師建議采用“政府與非營利組織會計(jì)”。

慶成老師從20世紀(jì)50年代講授預(yù)算會計(jì)開始，一直持續(xù)地對預(yù)算會計(jì)領(lǐng)域的諸多問題開展研究，為“政府和非營利組織會計(jì)”的改革做出了重要貢獻(xiàn)，可以說，他是我國政府和非營利組織會計(jì)的奠基人。慶成老師在這方面的貢獻(xiàn)可以概括為以下三點(diǎn)：

（一）構(gòu)建了中國特色的政府會計(jì)理論

1992年，慶成教授發(fā)表了《預(yù)算會計(jì)的若干理論問題》一文，在分析預(yù)算會計(jì)面臨的新形勢的基礎(chǔ)上，就預(yù)算會計(jì)的范圍、對象、目標(biāo)、職能、方法等問題進(jìn)行了深入探討{12}。隨后，慶成老師發(fā)表了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的研究》一文，對事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)體系、會計(jì)主體、會計(jì)一般原則、會計(jì)要素和會計(jì)等式、收支結(jié)余核算、會計(jì)報(bào)表等問題做了進(jìn)一步的探討{13}。此文獲全國預(yù)算會計(jì)研究會“1996年有獎?wù)魑囊坏泉劇??？梢哉f，以上兩篇文章，系統(tǒng)地構(gòu)建了具有中國特色的預(yù)算會計(jì)理論和方法體系。

（二）推動了中國政府會計(jì)體系的改革

1992年開始，我國進(jìn)行了預(yù)算會計(jì)的第一輪改革。慶成老師于1993年夏寫了《預(yù)算會計(jì)改革的探討》一文，研究了預(yù)算會計(jì)改革的必要性，探討了當(dāng)時(shí)預(yù)算會計(jì)改革的目標(biāo)模式，并提出了“要為預(yù)算會計(jì)正名”的問題{14}。這些意見在財(cái)政部規(guī)定的自1998年開始實(shí)行的一個(gè)準(zhǔn)則、三個(gè)制度中都得到了反映，此文獲全國預(yù)算會計(jì)研究會“1993年全國預(yù)算會計(jì)優(yōu)秀論文一等獎”、中國會計(jì)學(xué)會“1993年度會計(jì)學(xué)優(yōu)秀論文一等獎”。

2001年，預(yù)算會計(jì)第二輪改革啟動。慶成老師于2003年初撰寫了《深化預(yù)算會計(jì)改革的構(gòu)想》一文，系統(tǒng)地論述深化預(yù)算會計(jì)改革的原則、預(yù)算會計(jì)體系、預(yù)算會計(jì)規(guī)范等八個(gè)問題{15}。該文后來獲中國會計(jì)學(xué)會“2003年度優(yōu)秀論文榮譽(yù)獎”。

2003年3月，全國預(yù)算會計(jì)研究會在北京昌平召開課題座談會，成立預(yù)算會計(jì)改革課題組，由慶成老師任組長。經(jīng)過多次調(diào)查、研討，于2004年初提出了《修改預(yù)算會計(jì)制度的建議》（慶成老師執(zhí)筆，集體討論定稿），就拓寬核算內(nèi)容、調(diào)整會計(jì)要素、部分事項(xiàng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制、建立科學(xué)合理的科目系統(tǒng)、完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度五個(gè)方面提出了改革意見。此報(bào)告受到財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)和預(yù)算司、國庫司負(fù)責(zé)人的高度重視和肯定。隨后，慶成老師又發(fā)表了《論我國非企業(yè)會計(jì)組成體系的研究》{16}、《預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)》{17}等論文。上述論文，既有綜合性的系統(tǒng)構(gòu)想，又有較深入的專題分析，不僅可供政府主管部門制訂準(zhǔn)則、制度參考，而且對政府會計(jì)工作者提高業(yè)務(wù)水平、在改革中提高認(rèn)識也有較大的助益。

（三）編寫了具有深遠(yuǎn)影響力的政府會計(jì)教材

在從事預(yù)算會計(jì)教學(xué)任務(wù)的基礎(chǔ)上，1990年，慶成老師主編的《預(yù)算會計(jì)》教材正式出版，1998年改名為《政府和事業(yè)單位會計(jì)》出版，2009年出版了第三版。這類教材市場上版本很少，王老師的教材出版早，緊隨形勢變化和制度修訂而再版，高校采用的較多，影響較大，后被教育部確定為“經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)主干課程推薦教材”，為我國預(yù)算會計(jì)人才的培養(yǎng)做出了重要貢獻(xiàn)。

在慶成老師的帶領(lǐng)和指導(dǎo)下，出于教材編寫和教學(xué)工作的需要，中國人民大學(xué)有多位年青教師從事政府會計(jì)的研究，有些老師還成為該領(lǐng)域的學(xué)術(shù)帶頭人，參與了相關(guān)制度的建設(shè)，為推動中國政府會計(jì)的改革做出了貢獻(xiàn)。荊新教授認(rèn)為：慶成先生的教學(xué)和科研領(lǐng)域開闊，成果豐厚，歷久彌新，傳播廣泛，影響深遠(yuǎn)。政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)是其中之一。承蒙慶成先生的點(diǎn)撥，1993年以來，我一直把政府會計(jì)和非營利組織會計(jì)作為主攻方向。從博士學(xué)位論文的選題，到學(xué)術(shù)論文的撰寫，再到國家自科基金和國家社科基金，以及中國會計(jì)學(xué)會、財(cái)政部課題的申請立項(xiàng)研究，隨同先生參加全國預(yù)算會計(jì)研究會的學(xué)術(shù)活動、預(yù)算會計(jì)和政府會計(jì)改革研討活動、民間非營利組織會計(jì)制度征求意見座談會，都得到慶成教授的指點(diǎn)，受益頗豐，受用一生。

五、理論聯(lián)系實(shí)際做學(xué)問的踐行者

在梳理慶成老師的研究成果時(shí)，慶成老師有部分研究成果是與“中國式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制模式”相關(guān)的論文。仔細(xì)閱讀這些論文，我們發(fā)現(xiàn)，這些論文多是來源于實(shí)踐，經(jīng)過慶成老師提煉總結(jié)后，又進(jìn)一步引領(lǐng)和指導(dǎo)了實(shí)踐。也許，這正是他們這一代人做學(xué)問的范式。

“文革”結(jié)束以后，各行各業(yè)都在學(xué)習(xí)大慶油田的企業(yè)管理。1977年八九月份國家經(jīng)委和財(cái)政部分別組織中國人民大學(xué)工經(jīng)系和財(cái)政系部分教師去大慶調(diào)查研究，總結(jié)油田企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)。1977年底，財(cái)政系成老師與財(cái)政系其他四位教師共同撰寫了《大慶油田財(cái)務(wù)管理》一書{18}。其中第一篇就全面、系統(tǒng)地介紹了“油田內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制”的做法，當(dāng)時(shí)是用“兩證”（兩種類型的結(jié)算證）、“一折”（購貨折）、“一會”（結(jié)算會）、“一報(bào)”（成本節(jié)約喜報(bào)）來概括的，確實(shí)是前所未有的辦法。緊接著，北京內(nèi)燃機(jī)廠（簡稱“北內(nèi)”）吸收大慶油田的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行了“廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制”。慶成老師在1979年5月至8月參加了國家經(jīng)委擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)的試點(diǎn)調(diào)查研究，深入到北京內(nèi)燃機(jī)廠、清河毛紡廠、首都鋼鐵公司了解情況。慶成老師根據(jù)北內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)，把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制的基本內(nèi)容概括為五條，即“指標(biāo)分解”“核定資金”“自計(jì)盈虧”“內(nèi)部結(jié)算”“物質(zhì)獎勵”，并詳細(xì)介紹了每一條的具體做法，后來北內(nèi)把這稱為“紅五條”。當(dāng)時(shí)慶成老師起草了一個(gè)報(bào)告，報(bào)給上級主管部門，財(cái)政部一位負(fù)責(zé)同志很欣賞這份報(bào)告，推薦給了《財(cái)務(wù)與會計(jì)》雜志，在1979年第9期發(fā)表。國家經(jīng)委對此報(bào)告也很重視，后來制定《國營企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算條例》，基本上吸收了這套做法。因?yàn)橛羞@套先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)時(shí)北內(nèi)在全國范圍內(nèi)很有名氣，各地來取經(jīng)的絡(luò)繹不絕，來的人太多，無法一一給他們介紹，到后來只能安排在大禮堂聽錄音。隨后，慶成老師又多次進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的調(diào)研，同時(shí)積極搜集資料，在1982年8月、1984年9月先后出版了《社會主義經(jīng)濟(jì)核算》{19}、《工業(yè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制》{20}兩本書，著重總結(jié)有關(guān)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，論述了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的必然性、模式和具體方法，包括各地普遍推行的財(cái)務(wù)分口分級管理的相應(yīng)問題。此外，從1980年代初到1990年代末慶成老師還發(fā)表多篇論文，論述并提煉出了“中國式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制模式”。盡管當(dāng)時(shí)尚未正式提出實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的問題，但這些企業(yè)的做法實(shí)際上是自發(fā)地把市場經(jīng)濟(jì)原則應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部管理。國家經(jīng)委在20世紀(jì)80年代末連續(xù)舉辦了十多期企業(yè)管理研究班，每期都請慶成老師去講“經(jīng)濟(jì)核算”專題，而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制則是其中的主要內(nèi)容。后來，紡織、化工、建材、交通、農(nóng)墾、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易等部委都相繼舉辦研究班，也都要慶成老師去講這個(gè)問題，這一內(nèi)部管理模式在當(dāng)時(shí)各行業(yè)、各企業(yè)中影響頗大。