王 英，宋雖花，高 勇

（1.自然資源部國家林業(yè)和草原局國際竹藤中心，北京 100102；2.云南實(shí)力房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營集團(tuán)有限公司，云南 昆明 650041）

部門決算是行政事業(yè)單位在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位（部門）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況、人員機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)配置使用等信息的總結(jié)性文件。財(cái)政部國庫司2018 年11 月印發(fā)了《關(guān)于2018 年度部門決算工作的通知》，對(duì)2018 年部門決算工作進(jìn)行了具體部署。

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的通知》，以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》要求，自2019 年1 月1 日起，將全面施行《政府會(huì)計(jì)制度》。因此2018 年度部門決算既是對(duì)各單位（部門）2018 年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)，也在一定程度上承擔(dān)著2019 年施行新制度的銜接任務(wù)。本文擬從報(bào)表本身的完善和如何對(duì)接2019 年新制度兩方面，對(duì)基層單位版的部門決算報(bào)表調(diào)整提出建議，并探討如何通過會(huì)計(jì)信息化建設(shè)促進(jìn)決算工作。

1 2018年部門決算報(bào)表體系基本構(gòu)成及變化

1.1 2018年部門決算報(bào)表體系基本構(gòu)成

部門決算報(bào)表體系與上年相同，包括報(bào)表封面、21 張主表、5 張附表、13 張?zhí)顖?bào)說明附表、1 張部門決算量化評(píng)價(jià)表和決算分析報(bào)告（上報(bào)文檔）。

1.2 2018年部門決算報(bào)表體系的主要變化

作為綜合反映單位年度預(yù)算執(zhí)行情況等信息的總結(jié)性文件，與預(yù)算工作相關(guān)的行政事業(yè)單位各項(xiàng)改革在決算報(bào)表中均有所體現(xiàn)。近年來，為適應(yīng)預(yù)算、資產(chǎn)管理、事業(yè)單位分類改革等各方面要求，部門決算報(bào)表體系不斷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，并逐步優(yōu)化軟件功能，從報(bào)表體系到軟件操作都不斷得到完善。

與上年相比，2018 年部門決算報(bào)表體系主要有以下幾方面變化。

1.2.1 報(bào)表封面

為適應(yīng)事業(yè)單位改革、政府會(huì)計(jì)制度改革、黨和國家機(jī)構(gòu)改革等情況，決算報(bào)表封面新增了“事業(yè)單位改革分類”指標(biāo)；單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度增加“政府會(huì)計(jì)制度”選項(xiàng)；按照黨和國家機(jī)構(gòu)改革情況調(diào)整部了門標(biāo)識(shí)代碼。

1.2.2 主表

根據(jù)《2018 年政府收支分類科目》調(diào)整了按經(jīng)濟(jì)分類列示的支出明細(xì)；刪除了支出決算明細(xì)表的各類支出明細(xì)中“其他”所占比重超過30%的審核公式；對(duì)已提前執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的單位，依據(jù)單位基本性質(zhì)和《2018 年政府會(huì)計(jì)制度與部門決算報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系表》分析填列資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表。

1.2.3 附表

結(jié)合公車改革相關(guān)規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)情況表中車輛工作用途情況的分類進(jìn)行了調(diào)整；并在編制說明中明確要求資產(chǎn)情況表數(shù)據(jù)應(yīng)與行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報(bào)告對(duì)應(yīng)信息銜接一致。

表1 項(xiàng)目收支明細(xì)表

1.2.4 填報(bào)說明和分析報(bào)告

將原單位（部門）使用的填報(bào)說明模板和分析報(bào)告撰寫提綱，細(xì)分為部門匯總版和基層單位版；為加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理工作，分析其具體執(zhí)行情況，將預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)工作說明由填報(bào)說明部分調(diào)整至分析報(bào)告部分。

1.2.5 決算報(bào)表與會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系表

為適應(yīng)部分地區(qū)、部門提前施行《政府會(huì)計(jì)制度》的新情況，增設(shè)了政府會(huì)計(jì)制度與部門決算報(bào)表欄目對(duì)應(yīng)關(guān)系表。

1.2.6 量化評(píng)價(jià)表

調(diào)整了部分二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)權(quán)重，修訂了個(gè)別三級(jí)指標(biāo)排序和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

2 現(xiàn)有報(bào)表體系的完善和調(diào)整建議

2.1 對(duì)部分報(bào)表進(jìn)行整合，減少填報(bào)工作量和審核工作量

部門決算報(bào)表體系主表中的財(cái)決06-1 表“行政事業(yè)類項(xiàng)目收入支出決算表”、財(cái)決06-2 表“基本建設(shè)類項(xiàng)目收入支出決算表”，和附表中的“項(xiàng)目支出明細(xì)表”“一般公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出明細(xì)表”，這4 張表由于都要填寫一級(jí)項(xiàng)目名稱和代碼，以及二級(jí)項(xiàng)目名稱和代碼，填寫工作量和審核工作量均較大，建議通過以下調(diào)整進(jìn)行整合。

以附表“項(xiàng)目支出明細(xì)表”為基礎(chǔ)，增設(shè)“項(xiàng)目資金性質(zhì)”“資金來源”“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”“結(jié)余分配和年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”列，將“項(xiàng)目資金性質(zhì)”列的選擇項(xiàng)設(shè)置為“財(cái)政撥款、財(cái)政專戶管理資金、其他資金”，并將合并后的報(bào)表名稱修改為“項(xiàng)目收支明細(xì)表”合并后的“項(xiàng)目收支明細(xì)表”格式簡(jiǎn)要列示如表1：

其中，“項(xiàng)目”列下，除增設(shè)一列“項(xiàng)目資金性質(zhì)”外，其他各明細(xì)內(nèi)容與現(xiàn)有報(bào)表內(nèi)容一致；“資金來源“列將財(cái)決06-1 表、財(cái)決06-2 表的“財(cái)政撥款”“財(cái)政專戶管理資金”“其他資金”3 列合并為“本年收入”列；“支出數(shù)”列按附表“項(xiàng)目支出明細(xì)表”的明細(xì)經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置；“用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額”“結(jié)余分配”列和“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”列與財(cái)決06-1 表、財(cái)決06-2 表相應(yīng)列反映內(nèi)容一致。

在報(bào)表填報(bào)時(shí)，通過“項(xiàng)目資金性質(zhì)”和“是否基建項(xiàng)目”的選擇，實(shí)現(xiàn)目前報(bào)表體系中上述4張報(bào)表所提供的所有信息，并可在該報(bào)表中通過篩選分別查看財(cái)政撥款項(xiàng)目收支余、行政事業(yè)類項(xiàng)目收支余、基本建設(shè)類項(xiàng)目收支余等信息。

如合并后，報(bào)表數(shù)據(jù)過于復(fù)雜，則至少可將附表“項(xiàng)目支出明細(xì)表”和“一般公共預(yù)算財(cái)政撥款項(xiàng)目支出明細(xì)表”進(jìn)行合并，并在“項(xiàng)目”列下增設(shè)“是否財(cái)政項(xiàng)目”列，從而實(shí)現(xiàn)目前兩張附表的反映內(nèi)容。

2.2 根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的相關(guān)規(guī)定增設(shè)審核公式

財(cái)政部《中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》第十六條規(guī)定“項(xiàng)目支出結(jié)余資金包括：……實(shí)施周期內(nèi)，連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金；”，第十七條規(guī)定“按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)抓緊辦理工程價(jià)款結(jié)算和清理項(xiàng)目結(jié)余資金……”。根據(jù)上述規(guī)定，非基本建設(shè)類項(xiàng)目，連續(xù)兩年未使用完的預(yù)算資金即為結(jié)余資金；基本建設(shè)類項(xiàng)目，竣工驗(yàn)收后的凈剩余資金即為結(jié)余資金。

據(jù)此，建議在下列報(bào)表中增設(shè)核實(shí)性審核公式：

1）財(cái)決06-1 表“行政事業(yè)類項(xiàng)目收入支出決算表”，第3 列“資金來源——財(cái)政撥款年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”—第8 列“支出數(shù)——財(cái)政撥款”≤第16 列“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——財(cái)政撥款結(jié)余”。

2）財(cái)決06-2 表基本建設(shè)類項(xiàng)目收入支出決算，增設(shè)“項(xiàng)目是否竣工驗(yàn)收”列和“工程質(zhì)保金”列，如“項(xiàng)目是否竣工驗(yàn)收”列選擇“是”，則第15 列“其中：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——小計(jì)”扣除工程質(zhì)保金后一般應(yīng)=第17 列“其中：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——財(cái)政撥款結(jié)余”。

3）財(cái)決07 表“一般公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表”，第3 列“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”—第11 列“本年支出——項(xiàng)目支出”≤第16 列“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余”。

4）附表“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況表”，如“是否基建項(xiàng)目”列選擇“否”，則第4 列“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——調(diào)整后年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”-第10 列“本年支出——使用結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金”≤第13 列“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——結(jié)余”。

此外，該表還應(yīng)增加兩項(xiàng)審核公式：一是第12列“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)”≥第17 列“扣除后年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——扣除后結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)”；二是第13 列“年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——結(jié)余”≥第18 列“扣除后年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余——扣除后結(jié)余數(shù)”。

5）根據(jù)《2018 年政府收支分類科目》，離休費(fèi)、退休費(fèi)核算內(nèi)容包括單位移交政府安置的離退休人員的離退休費(fèi)以及提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼等，因此建議增設(shè)審核公式：如基本數(shù)字表和機(jī)構(gòu)人員情況表中離休人員或退休人員人數(shù)≠0，則基本支出決算明細(xì)表中“離休費(fèi)”或“退休費(fèi)”列、“提租補(bǔ)貼”行的單元格數(shù)據(jù)一般不應(yīng)為0。

3《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)決算報(bào)告（表）的相關(guān)要求

新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位將實(shí)行雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的模式，既要提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也要提供以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告。新的準(zhǔn)則制度對(duì)決算報(bào)告的反映內(nèi)容、編制基礎(chǔ)、使用者等做出了具體的規(guī)定。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定“決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報(bào)告使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者”。

第四十八條規(guī)定“政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。政府決算報(bào)告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財(cái)政部另行規(guī)定”。

第五十六條規(guī)定“政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)?！墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表”。

4 為銜接新準(zhǔn)則、新制度，部門決算報(bào)表的調(diào)整建議

現(xiàn)行決算報(bào)表數(shù)據(jù)既包括收付實(shí)現(xiàn)制核算下的預(yù)算收支余，也包括權(quán)責(zé)發(fā)生制核算下的“資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余表”中的“預(yù)付款”和“存貨”等資產(chǎn)類科目。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)決算報(bào)告所承載功能的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)將列入單位（部門）財(cái)務(wù)報(bào)告（表）。決算報(bào)表應(yīng)綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，因此應(yīng)刪減相關(guān)報(bào)表中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)。同時(shí)，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》中預(yù)算會(huì)計(jì)新的核算科目，以及《2019年政府收支分類科目》對(duì)相關(guān)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

5 通過會(huì)計(jì)信息化建設(shè)促進(jìn)部門決算工作的建議

《政府會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，為各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化提供了支撐。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)到報(bào)表系統(tǒng)的銜接，將大大提高決算編制工作的準(zhǔn)確性和效率性。

部門決算不僅要反映預(yù)算收支余的數(shù)據(jù)，還要反映單位績(jī)效管理、資產(chǎn)管理等情況，為滿足上述要求，應(yīng)加快各行政事業(yè)單位信息建設(shè)的一體化和標(biāo)準(zhǔn)化，通過現(xiàn)有的各種財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與內(nèi)控系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)決算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的接口標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，保障各系統(tǒng)無縫對(duì)接，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理等工作的銜接。