王 英，宋雖花，高 勇

（1.自然資源部國家林業(yè)和草原局國際竹藤中心，北京 100102；2.云南實力房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營集團有限公司，云南 昆明 650041）

部門決算是行政事業(yè)單位在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映本單位（部門）預算執(zhí)行結果、財務狀況、人員機構、資產(chǎn)配置使用等信息的總結性文件。財政部國庫司2018 年11 月印發(fā)了《關于2018 年度部門決算工作的通知》，對2018 年部門決算工作進行了具體部署。

根據(jù)財政部《關于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》，以下簡稱《政府會計制度》要求，自2019 年1 月1 日起，將全面施行《政府會計制度》。因此2018 年度部門決算既是對各單位（部門）2018 年度預算執(zhí)行結果和財務狀況的總結，也在一定程度上承擔著2019 年施行新制度的銜接任務。本文擬從報表本身的完善和如何對接2019 年新制度兩方面，對基層單位版的部門決算報表調(diào)整提出建議，并探討如何通過會計信息化建設促進決算工作。

1 2018年部門決算報表體系基本構成及變化

1.1 2018年部門決算報表體系基本構成

部門決算報表體系與上年相同，包括報表封面、21 張主表、5 張附表、13 張?zhí)顖笳f明附表、1 張部門決算量化評價表和決算分析報告（上報文檔）。

1.2 2018年部門決算報表體系的主要變化

作為綜合反映單位年度預算執(zhí)行情況等信息的總結性文件，與預算工作相關的行政事業(yè)單位各項改革在決算報表中均有所體現(xiàn)。近年來，為適應預算、資產(chǎn)管理、事業(yè)單位分類改革等各方面要求，部門決算報表體系不斷進行相應調(diào)整，并逐步優(yōu)化軟件功能，從報表體系到軟件操作都不斷得到完善。

與上年相比，2018 年部門決算報表體系主要有以下幾方面變化。

1.2.1 報表封面

為適應事業(yè)單位改革、政府會計制度改革、黨和國家機構改革等情況，決算報表封面新增了“事業(yè)單位改革分類”指標；單位執(zhí)行會計制度增加“政府會計制度”選項；按照黨和國家機構改革情況調(diào)整部了門標識代碼。

1.2.2 主表

根據(jù)《2018 年政府收支分類科目》調(diào)整了按經(jīng)濟分類列示的支出明細；刪除了支出決算明細表的各類支出明細中“其他”所占比重超過30%的審核公式；對已提前執(zhí)行政府會計制度的單位，依據(jù)單位基本性質(zhì)和《2018 年政府會計制度與部門決算報表對應關系表》分析填列資產(chǎn)負債簡表。

1.2.3 附表

結合公車改革相關規(guī)定，對資產(chǎn)情況表中車輛工作用途情況的分類進行了調(diào)整；并在編制說明中明確要求資產(chǎn)情況表數(shù)據(jù)應與行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告對應信息銜接一致。

表1 項目收支明細表

1.2.4 填報說明和分析報告

將原單位（部門）使用的填報說明模板和分析報告撰寫提綱，細分為部門匯總版和基層單位版；為加強預算績效管理工作，分析其具體執(zhí)行情況，將預算績效管理相關工作說明由填報說明部分調(diào)整至分析報告部分。

1.2.5 決算報表與會計科目對應關系表

為適應部分地區(qū)、部門提前施行《政府會計制度》的新情況，增設了政府會計制度與部門決算報表欄目對應關系表。

1.2.6 量化評價表

調(diào)整了部分二級指標和三級指標權重，修訂了個別三級指標排序和評分標準。

2 現(xiàn)有報表體系的完善和調(diào)整建議

2.1 對部分報表進行整合，減少填報工作量和審核工作量

部門決算報表體系主表中的財決06-1 表“行政事業(yè)類項目收入支出決算表”、財決06-2 表“基本建設類項目收入支出決算表”，和附表中的“項目支出明細表”“一般公共預算財政撥款項目支出明細表”，這4 張表由于都要填寫一級項目名稱和代碼，以及二級項目名稱和代碼，填寫工作量和審核工作量均較大，建議通過以下調(diào)整進行整合。

以附表“項目支出明細表”為基礎，增設“項目資金性質(zhì)”“資金來源”“用事業(yè)基金彌補收支差額”“結余分配和年末結轉和結余”列，將“項目資金性質(zhì)”列的選擇項設置為“財政撥款、財政專戶管理資金、其他資金”，并將合并后的報表名稱修改為“項目收支明細表”合并后的“項目收支明細表”格式簡要列示如表1：

其中，“項目”列下，除增設一列“項目資金性質(zhì)”外，其他各明細內(nèi)容與現(xiàn)有報表內(nèi)容一致；“資金來源“列將財決06-1 表、財決06-2 表的“財政撥款”“財政專戶管理資金”“其他資金”3 列合并為“本年收入”列；“支出數(shù)”列按附表“項目支出明細表”的明細經(jīng)濟科目設置；“用事業(yè)基金彌補收支差額”“結余分配”列和“年末結轉和結余”列與財決06-1 表、財決06-2 表相應列反映內(nèi)容一致。

在報表填報時，通過“項目資金性質(zhì)”和“是否基建項目”的選擇，實現(xiàn)目前報表體系中上述4張報表所提供的所有信息，并可在該報表中通過篩選分別查看財政撥款項目收支余、行政事業(yè)類項目收支余、基本建設類項目收支余等信息。

如合并后，報表數(shù)據(jù)過于復雜，則至少可將附表“項目支出明細表”和“一般公共預算財政撥款項目支出明細表”進行合并，并在“項目”列下增設“是否財政項目”列，從而實現(xiàn)目前兩張附表的反映內(nèi)容。

2.2 根據(jù)財政撥款結轉和結余的相關規(guī)定增設審核公式

財政部《中央部門結轉和結余資金管理辦法》第十六條規(guī)定“項目支出結余資金包括：……實施周期內(nèi)，連續(xù)兩年未用完的預算資金；”，第十七條規(guī)定“按照基本建設財務管理的有關規(guī)定，基本建設項目竣工后，項目建設單位應抓緊辦理工程價款結算和清理項目結余資金……”。根據(jù)上述規(guī)定，非基本建設類項目，連續(xù)兩年未使用完的預算資金即為結余資金；基本建設類項目，竣工驗收后的凈剩余資金即為結余資金。

據(jù)此，建議在下列報表中增設核實性審核公式：

1）財決06-1 表“行政事業(yè)類項目收入支出決算表”，第3 列“資金來源——財政撥款年初結轉和結余”—第8 列“支出數(shù)——財政撥款”≤第16 列“年末結轉和結余——財政撥款結余”。

2）財決06-2 表基本建設類項目收入支出決算，增設“項目是否竣工驗收”列和“工程質(zhì)保金”列，如“項目是否竣工驗收”列選擇“是”，則第15 列“其中：財政撥款結轉和結余——小計”扣除工程質(zhì)保金后一般應=第17 列“其中：財政撥款結轉和結余——財政撥款結余”。

3）財決07 表“一般公共預算財政撥款收入支出決算表”，第3 列“年初結轉和結余——項目支出結轉和結余”—第11 列“本年支出——項目支出”≤第16 列“年末結轉和結余——項目支出結余”。

4）附表“財政撥款結轉和結余情況表”，如“是否基建項目”列選擇“否”，則第4 列“年初結轉和結余——調(diào)整后年初結轉和結余”-第10 列“本年支出——使用結轉結余資金”≤第13 列“年末結轉和結余——結余”。

此外，該表還應增加兩項審核公式：一是第12列“年末結轉和結余——結轉”≥第17 列“扣除后年末結轉和結余——扣除后結轉數(shù)”；二是第13 列“年末結轉和結余——結余”≥第18 列“扣除后年末結轉和結余——扣除后結余數(shù)”。

5）根據(jù)《2018 年政府收支分類科目》，離休費、退休費核算內(nèi)容包括單位移交政府安置的離退休人員的離退休費以及提租補貼、購房補貼等，因此建議增設審核公式：如基本數(shù)字表和機構人員情況表中離休人員或退休人員人數(shù)≠0，則基本支出決算明細表中“離休費”或“退休費”列、“提租補貼”行的單元格數(shù)據(jù)一般不應為0。

3《政府會計準則——基本準則》和《政府會計制度》對決算報告（表）的相關要求

新的政府會計準則和會計制度下，行政事業(yè)單位將實行雙基礎、雙報告的模式，既要提供以權責發(fā)生制為基礎的財務報告，也要提供以收付實現(xiàn)制為基礎的決算報告。新的準則制度對決算報告的反映內(nèi)容、編制基礎、使用者等做出了具體的規(guī)定。

《政府會計準則——基本準則》第五條規(guī)定“決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者”。

第四十八條規(guī)定“政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定”。

第五十六條規(guī)定“政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。《政府會計制度》規(guī)定行政事業(yè)單位應以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準編制預算會計報表”。

4 為銜接新準則、新制度，部門決算報表的調(diào)整建議

現(xiàn)行決算報表數(shù)據(jù)既包括收付實現(xiàn)制核算下的預算收支余，也包括權責發(fā)生制核算下的“資產(chǎn)負債簡表”“財政撥款結轉和結余表”中的“預付款”和“存貨”等資產(chǎn)類科目。

根據(jù)《政府會計準則——基本準則》和《政府會計制度》對決算報告所承載功能的要求，以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)將列入單位（部門）財務報告（表）。決算報表應綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，因此應刪減相關報表中的財務會計科目數(shù)據(jù)。同時，根據(jù)《政府會計制度》中預算會計新的核算科目，以及《2019年政府收支分類科目》對相關報表內(nèi)容進行相應調(diào)整。

5 通過會計信息化建設促進部門決算工作的建議

《政府會計制度》和《政府會計準則》等政府會計標準體系的建設，為各類行政事業(yè)單位會計核算數(shù)據(jù)的標準化、規(guī)范化提供了支撐。在此基礎上，實現(xiàn)會計核算系統(tǒng)到報表系統(tǒng)的銜接，將大大提高決算編制工作的準確性和效率性。

部門決算不僅要反映預算收支余的數(shù)據(jù)，還要反映單位績效管理、資產(chǎn)管理等情況，為滿足上述要求，應加快各行政事業(yè)單位信息建設的一體化和標準化，通過現(xiàn)有的各種財務核算系統(tǒng)與內(nèi)控系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預決算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的接口標準化建設，保障各系統(tǒng)無縫對接，從而實現(xiàn)業(yè)財融合，實現(xiàn)預決算管理、資產(chǎn)管理、績效管理等工作的銜接。