李軍

7月11日，法國參議院通過了數(shù)字稅相關法案，將對法國境內(nèi)開展數(shù)字化業(yè)務的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅，稅率為數(shù)字化業(yè)務收入的3%，適用于全球收入超過8.47億美元且法國國內(nèi)收入超過2500萬歐元的企業(yè)，尤其是那些使用客戶數(shù)據(jù)提供數(shù)字化廣告和服務的企業(yè)，如Airbnb和Uber等。法國財政部長預測，數(shù)字稅每年將為法國政府帶來5.7億美元的收入。

法案一旦生效，數(shù)字稅將從2019年1月1日起開始追溯。

雖然歐盟各國一直在討論是否開征數(shù)字稅，但就稅率和開征范圍一直沒有共識?，F(xiàn)在法國率先立法，這既是歐盟，也是整個經(jīng)合組織的第一例。

針對法國的數(shù)字稅法案，美國立即作出反應，稱其為是“不合理的”，并宣布對其在超級301法案的框架下展開調(diào)查。美國貿(mào)易代表辦公室將于8月19日對法案進行公開聆訊，以分析法國數(shù)字稅對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭的影響。

數(shù)字稅是什么？為什么會讓美國對其產(chǎn)生如此強烈的反應？

數(shù)字稅是和以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的“數(shù)字經(jīng)濟”緊密結合在一起的。20年前，純粹的數(shù)字經(jīng)濟甚至都幾乎不存在，而到了今天，全球數(shù)字經(jīng)濟總量已經(jīng)達到3萬億美元的規(guī)模。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃生長，如何收取數(shù)字稅成為擺在各國政府面前的難題。

避無可避的難題

互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化經(jīng)濟正在分解各個行業(yè)的協(xié)作方式并改造其中的就業(yè)機會。隨之而來的就是政府的傳統(tǒng)征稅方式面臨著相當大的挑戰(zhàn)，因為這些變化部分地破壞了稅基。

一方面，商業(yè)模式以及價值增加和獲利的模式在數(shù)字化轉型中發(fā)生了變化；另一方面，數(shù)字業(yè)務讓企業(yè)在沒有工廠或商店的情況下都可以銷售商品和服務，而沒有工廠或商店，讓政府連納稅對象都無法界定，更何談收稅。

所以，面對不斷膨脹蠶食傳統(tǒng)行業(yè)的數(shù)字化經(jīng)濟，政府征收數(shù)字稅以防止自己的稅源流失的問題已經(jīng)避無可避。

但征收數(shù)字稅本身又是一個難題。難在兩方面：一是征稅各項要素的確定；二是各國政府的博弈。更在于數(shù)字稅對未來數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

我們知道，哪怕對于最傳統(tǒng)、變革最慢的制造業(yè)，數(shù)字化也在突飛猛進。因此現(xiàn)有的數(shù)字化占整個產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作的多大比重，該如何界定數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)模及與傳統(tǒng)商業(yè)的價值整合，以及相應的數(shù)字稅和傳統(tǒng)稅的邊界，乃至數(shù)字稅在不同行業(yè)應該采用什么樣的征稅方式和適用何種稅率，目前都沒有共識。

當今世界國際稅收的基本原則，是基于實物商品的流動。而經(jīng)濟價值更多地產(chǎn)生于思想和數(shù)據(jù)的流動，而非實物商品的流動。所以，數(shù)字經(jīng)濟和相關數(shù)字稅的確定，不僅是公司或行業(yè)的問題，而是整個經(jīng)濟體都需要嚴肅考慮的問題，因為最終數(shù)字經(jīng)濟就是整個全球經(jīng)濟。

利潤轉移的現(xiàn)實

在沒有數(shù)字稅的時候，大型互聯(lián)網(wǎng)公司可以在沒有實體存在的情況下進入一個國家或者區(qū)域市場，并完全或基本不承擔其開展業(yè)務所對應的“稅務負擔”，并且以此獲得成本上的競爭優(yōu)勢并擠壓本地競爭對手。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的服務是跨越國界的。通常這些企業(yè)可以選擇將銷售收入轉移到稅率較低的國家。例如，一些國家可能無法對互聯(lián)網(wǎng)廣告的利潤征稅，即使這些廣告是由這些國家的公民買單。

Google愛爾蘭公司在2018年向母公司Alphabet貢獻了16億歐元的利潤，但只繳納了1.71億歐元的稅收。需要指出的是，Google愛爾蘭公司實際上承擔了Google公司在歐盟的區(qū)域財務結算中心的職責。其賬面上的數(shù)字廣告營業(yè)額從2017年的263億歐元飆升到2018年的322億歐元，增長了22%。但納稅額只是從前一年的1.63億歐元增長到1.71億歐元，增長了4.3%。

Google成功避稅背后對應的是在歐盟各國分公司之間眼花繚亂的成本與利潤轉移。其愛爾蘭公司營銷費用從前一年的21億歐元躍升至90億歐元，管理費用從35億歐元躍升至219億歐元，而同年愛爾蘭公司雇員增長只有7%。

另一個互聯(lián)網(wǎng)巨頭亞馬遜，其英國公司2017年納稅額為170萬英鎊，只占其全年20億英鎊總銷售額的0.1%。

“如今有一種基于數(shù)字活動，基于銷售、交換和使用海量數(shù)據(jù)的新經(jīng)濟模式，”法國財長布魯諾·勒梅爾（Bruno Le Maire）表示，“目前，對這種新經(jīng)濟模式?jīng)]有公允的征稅機制。”

在無國界的互聯(lián)網(wǎng)上，數(shù)據(jù)與數(shù)字化服務可以如河水般自由流動。如果政府對其處理不當，數(shù)字稅收可能會極大地影響本國的數(shù)字化業(yè)務增長。尤其是與海外收入和知識產(chǎn)權相關的稅制改革條款更會加劇這種沖突和影響。

面對已經(jīng)跟不上數(shù)字化經(jīng)濟步伐的各國稅務征收體系，在6月底剛剛結束的G20大阪峰會上，各國財長同意加快對跨境企業(yè)稅的徹底改革。在不久的將來，無論Facebook和谷歌等數(shù)字企業(yè)在一個國家是否設有實體、是否產(chǎn)生賬面利潤，它們都必須在這個國家納稅。

在日本福岡G20財長會議后發(fā)布的一份公報中，這些全球最大經(jīng)濟體的財長們表示，他們的目標是“到2020年”就新規(guī)則達成一致。

但目前仍然有很大的分歧：作為全球多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)巨頭的母國，美國反對將數(shù)字企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別對待的規(guī)則。美國實際上是數(shù)字化經(jīng)濟不斷擴張的受益者。美國的互聯(lián)網(wǎng)巨頭一方面收割著全球的數(shù)字化收入，一方面又承擔著相對較輕的稅務負擔，而這些都將被數(shù)字稅所改變。所以這是為什么美國和法國會就數(shù)字稅展開針鋒相對的斗爭。

不管怎么說，收取數(shù)字稅是大勢所趨，那么，數(shù)字稅到底該如何收呢？

有幾條路可選擇

針對目前的數(shù)字稅，主要有三種方案可以選擇：第一種是按照營業(yè)額征收。即按照數(shù)字業(yè)務的總收入而不是利潤，或者某種類型的數(shù)字收入征收。這種征稅的典型案例就是電商行業(yè)，其按照營業(yè)額征收是最為清晰的。

第二種是通過技術手段確定“數(shù)字服務實體”。所謂數(shù)字服務實體，就是國家把某種數(shù)字化服務活動確定為征稅業(yè)務，然后甄別評估提供該數(shù)字化服務的對象和相應的征稅基數(shù)。即哪怕某些企業(yè)在該國沒有任何實體存在，該國也有權對這些企業(yè)的數(shù)字化服務征稅。

這種征稅的典型案例就是游戲行業(yè)，如中國之外的其他國家用戶下載騰訊游戲“王者榮耀”并購買其中的各種皮膚道具。盡管有可能騰訊并未在該國有任何實體存在，但該國同樣可以按照市場規(guī)模和市場占有率向騰訊公司征稅。

第三種是按照數(shù)據(jù)本身進行分攤，如基于個人用戶數(shù)據(jù)的收集和使用量，以及相應的業(yè)務活動。這種征稅的典型案例就是地圖和導航應用。雖然很難評估這些基于位置服務的應用獲取的個人用戶數(shù)據(jù)到底能夠帶來多大的數(shù)字化收益，但政府可以按照個人用戶數(shù)據(jù)獲取量的規(guī)模向數(shù)字化服務企業(yè)征稅。未來政府還可以根據(jù)個人用戶數(shù)據(jù)收益的提升相應地提高稅額。

以上目前只是數(shù)字稅收取的簡化做法，也都包含一些明顯缺點。例如歐盟的不少國家，包括法國和英國，都將根據(jù)數(shù)字化服務的本地銷售收入征收數(shù)字服務稅。如果各國都將銷售收入而不是利潤作為征稅目標，未來就存在著雙重征稅的風險。

另外，在具體的數(shù)字稅實施上，政府還需要制定一套完整的規(guī)則來判定某個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)事實上是參與了一國的數(shù)字化經(jīng)濟，而不是僅僅在跨境銷售產(chǎn)品。數(shù)字化稅收規(guī)則的目標，應該是找到創(chuàng)造核心價值的地點和環(huán)節(jié)，并以此作為稅收依據(jù)，而不是僅僅以銷售地點為依據(jù)對數(shù)字化企業(yè)征稅。

數(shù)字稅的參與各方最終還是需要從傳統(tǒng)的價值創(chuàng)造概念入手，清楚地剖析數(shù)字化的業(yè)務核心究竟是什么，哪些活動真正創(chuàng)造價值，創(chuàng)造多大的價值。這包括前沿技術的研發(fā)，財務風險的承擔，營運資金的支持，關鍵決策的制定，營銷策略的執(zhí)行，乃至知識產(chǎn)權的保護等等，這些都是支撐數(shù)字化價值的基石。而數(shù)字稅的收取策略，最終就需要依賴于政府和行業(yè)對數(shù)字化核心價值的全面理解和準確掌握。

反過來說，數(shù)字稅同樣會對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生意想不到的影響。例如，企業(yè)會重新審視數(shù)據(jù)、用戶和特定的業(yè)務活動是否在某些商業(yè)模式中創(chuàng)造核心價值，并按照稅務負擔的導向重新分配自己的資源，并引導新的業(yè)務創(chuàng)新方向。數(shù)字經(jīng)濟的稅收未來將毫無疑問地推動數(shù)字化行業(yè)的資源重新分配和優(yōu)化。

在數(shù)字稅即將破門而入的今天，政府需要更加審慎地確定數(shù)字稅的征收要素，以避免數(shù)字稅對互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的負面影響。商業(yè)企業(yè)同樣需要未雨綢繆地做好相應的業(yè)務準備，以便按照政府要求清晰分割業(yè)務邊界，并避免雙重征稅。畢竟在不遠的將來，許多重要的歐洲國家將會相繼跟進出臺數(shù)字稅。

（編輯：謝麗容）