【摘 要】 納稅籌劃無論對企業(yè)、還是個人都十分重要，生活水平的提高讓奢侈品進入消費者的生活，企業(yè)納稅的金額直接影響利潤的高低。所以，無論個人還是企業(yè)都需要制定合適的納稅籌劃方案，近幾年消費稅也引起了諸多的思考，所以本文對企業(yè)消費稅納稅籌劃方案做進一步的分析。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 消費稅 納稅籌劃

納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律的前提下，通過做一些事先安排，達到少繳稅或者延期納稅的目的。納稅籌劃有狹義和廣義之分，廣義的納稅籌劃違背了立法精神，比如避稅籌劃，政府倡導(dǎo)的是狹義的納稅籌劃，它沒有違背法律也沒有違背立法精神，無論企業(yè)選擇何種納稅籌劃方案都應(yīng)該遵守基本法律。

（一）降低計稅依據(jù)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換區(qū)生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或者抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。但是雙方達成的協(xié)議價一般是市場的平均價，顯然這在一定程度上加大了納稅人的負擔，納稅人可以考慮降低計稅依據(jù)。

案例分析：甲企業(yè)為一家小汽車生產(chǎn)企業(yè)，本年9月對外銷售了三種同類型號小汽車，單價5萬元的銷售了100輛，單價10萬元的銷售了150輛，單價8萬元的銷售120輛。本年9月以該類型的小汽車對外投資200輛，若摩托車的消費稅稅率是10%。

（1）若甲企業(yè)直接以200輛小汽車對外投資。

應(yīng)納消費稅=200*10*10%=200（萬元）

（2）若甲企業(yè)以加權(quán)平均價格把200輛小汽車對外銷售，然后以銷售收到的現(xiàn)金對外投資。

加權(quán)平均價格=（5*100+10*150+8*120）/（100+150+120）=8（萬元）

應(yīng)納消費稅=200*8*10%=160（萬元）

由計算分析得出第二種方案可以少繳納消費稅40萬元，雖然多了一道銷售環(huán)節(jié)，但是降低了計稅依據(jù)，從而降低了消費稅。

（二）分別核算，避免復(fù)合計稅

根據(jù)消費稅稅法規(guī)定，未分別核算的消費品，從高征收消費稅，這樣的規(guī)定本質(zhì)上是為了鼓勵企業(yè)分別核算，達到核算更加準確、少繳稅的目的，但并不是所有的企業(yè)都按規(guī)定做了。對于卷煙和白酒企業(yè)而言，這兩類消費品是采用復(fù)合計稅，但是該企業(yè)不只是生產(chǎn)該類卷煙和白酒，還會涉及到其它種類的煙酒，針對該種情況企業(yè)應(yīng)該分別核算，避免所有種類的產(chǎn)品均按復(fù)合征稅，加大稅收負擔。

案例分析：甲企業(yè)是生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，本月銷售白酒與藥酒有兩種方式。第一種是白酒與藥酒按套裝銷售500套，每套400元，其中每套白酒500g、單價200元，藥酒500g、單價150元。另一種是白酒與煙酒不用組合套裝銷售，按分別銷售的方式，酒類消費稅稅率20%，從量定額稅率0.5元/500g。

（1）若甲企業(yè)按照套裝銷售。應(yīng)繳納消費稅=500*400*20%+1*2*0.5*500=40500（元）

（2）分別銷售。應(yīng)繳納消費稅=200*500*20%+0.5*2*0.5*500+150*500*20%=35250（元）

由第二種方案可以少繳消費稅5250元，因為分開銷售后藥酒由復(fù)合計稅變成了從價計稅，從而降低了消費稅。

（三）白酒委托加工與自行加工合理選擇

消費稅的委托加工有很多形式，不同形式繳納的消費稅也不一樣。對于白酒企業(yè)而言，若委托加工成酒精，收回后自己再生產(chǎn)成白酒銷售，因酒精不屬于消費稅稅目，所以受托加工企業(yè)不用代收代繳消費稅;若委托加工成高純度白酒，收回后再生產(chǎn)成白酒銷售，這時雙方都需要交納消費稅;若委托加工成白酒后收回直接銷售，由受托方代收代繳，委托方不用繳納消費稅，但委托方以高于受托方組成計稅價格銷售，需要交納消費稅，由受托方代收代繳的部分可以扣除。所以對于白酒加工方式的選擇，企業(yè)應(yīng)該合理籌劃。

案例分析：甲企業(yè)本月需要生產(chǎn)白酒1000噸，現(xiàn)有兩種生產(chǎn)方式，第一種是委托乙企業(yè)加工成高純度白酒收回后再生產(chǎn)成白酒銷售，甲公司提供原材料價值300萬元，雙方約定加工費100萬元，由乙企業(yè)生產(chǎn)成700噸高純度白酒，自己再加工成1000噸的白酒，銷售價3萬元/噸，加工費合計需要50萬元。第二種是由甲企業(yè)自己生產(chǎn)白酒，需要的加工費200萬元。

（1）委托乙企業(yè)加工成高純度白酒。代收代繳組成計稅價格=（300+100+700*1000*2*0.5/10000）/（1-20%）= 587.5（萬元）

乙企業(yè)應(yīng)納消費稅= 587.5*20%+700*1000*2*0.5/10000=187.5（萬元）

甲企業(yè)銷售后應(yīng)納消費稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬元）

共繳納消費稅=187.5+700=887.5（萬元）

（2）甲企業(yè)自己生產(chǎn)銷售白酒。甲企業(yè)應(yīng)納消費稅=1000*3*20%+1000*1000*2*0.5/10000=700（萬元）

由分析得出，甲企業(yè)自己生產(chǎn)少繳納消費稅187.5萬元，雖然自己生產(chǎn)的加工費要高一些，但也沒有高于由受托方代收代繳的消費稅。

（四）規(guī)避消費稅

規(guī)避消費稅稅目的籌劃應(yīng)該是比較簡單的一種納稅籌劃方式，只要所生產(chǎn)的產(chǎn)品不在征收消費稅的15個稅目中既可。比如，對于化妝品企業(yè)來說，高檔化妝品需要繳納消費稅，但生產(chǎn)膚護品不用繳納消費稅。如果企業(yè)生產(chǎn)一般膚護品可以給企業(yè)帶來很好的收益，可以考慮從事膚護品產(chǎn)品，而不是高檔化妝品產(chǎn)品行業(yè)，這樣避免繳納消費稅。但是對于有的企業(yè)而言，經(jīng)營不同的產(chǎn)品可能也會對它的經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，所以各個企業(yè)應(yīng)該找到屬于自己的從業(yè)范圍，使企業(yè)的價值最大化。

結(jié) 語

納稅籌劃方案多樣，各企業(yè)要找到適合自己的方案，當然合法性是納稅籌劃的基礎(chǔ)。消費稅是我們比較關(guān)心的一個稅種，對于各個企業(yè)而言十分重要，各企業(yè)的納稅籌劃主體通過熟悉掌握相關(guān)政策制定備選方案，再選擇最優(yōu)的方案達到預(yù)期目的，降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)稅負最小化，企業(yè)價值最大化。

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作者簡介：徐江花（1996.09.17），女，苗族，重慶市彭水縣，本科在讀，三峽大學，財務(wù)管理