福建省浦城縣于2018年6月開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作，當(dāng)年12月基本完成全縣19個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）286個建制村的集體經(jīng)濟(jì)組織清產(chǎn)核資工作，2019年5月全面完成清產(chǎn)核資數(shù)據(jù)在全國管理平臺的錄入、校驗(yàn)核對、審核和上報工作。從縣級對清產(chǎn)核資報表的審核經(jīng)驗(yàn)看，經(jīng)營性資產(chǎn)核實(shí)數(shù)的填報比較容易出問題?？梢哉f，經(jīng)營性資產(chǎn)是農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的重點(diǎn)，也是進(jìn)行集體經(jīng)濟(jì)股份合作制改革的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件。由于經(jīng)營性資產(chǎn)核實(shí)數(shù)是以附報指標(biāo)的方式填報，實(shí)踐中村集體在填報該指標(biāo)時不大重視，或鄉(xiāng)鎮(zhèn)校驗(yàn)核對時沒有嚴(yán)格把關(guān)，等到縣級審核時發(fā)現(xiàn)邏輯性、實(shí)質(zhì)性錯誤后，只得逐級退回重新填報，這種“返工”既浪費(fèi)人力和時間，又給工作帶來很大麻煩。要做好經(jīng)營性資產(chǎn)核實(shí)數(shù)的填報及校驗(yàn)核對工作，應(yīng)注意以下幾個方面。

一、充分理解指標(biāo)含義，把握清查內(nèi)容

《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資填報說明》中明確，“經(jīng)營性資產(chǎn)”按照清查核實(shí)后長期投資、經(jīng)營性固定資產(chǎn)、經(jīng)營性在建工程、無形資產(chǎn)及用于經(jīng)營的流動資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的合計(jì)數(shù)填寫。這段話簡明扼要，沒有難以理解的詞語，但正因?yàn)槿绱硕菀妆蝗撕鲆暎斐少Y產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性資產(chǎn)指標(biāo)填報錯誤。其間最關(guān)鍵的是“用于經(jīng)營的流動資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”中的“經(jīng)營”二字，是否用于經(jīng)營是該項(xiàng)清查指標(biāo)的內(nèi)在精髓，非經(jīng)營性的以及用于公共服務(wù)的流動資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)不應(yīng)列入。理解清楚了，清查內(nèi)容也就掌握了。

二、認(rèn)真進(jìn)行清查核實(shí)，夯實(shí)工作基礎(chǔ)

要按照《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》的要求，對農(nóng)民集體所有的各類經(jīng)營性資產(chǎn)和用于公共服務(wù)的非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核實(shí)，重點(diǎn)是清查核實(shí)集體統(tǒng)一經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)等。只有底子摸清、核實(shí)準(zhǔn)確，才能為下一步的資產(chǎn)性質(zhì)界定和報表填報工作打好基礎(chǔ)。

三、準(zhǔn)確界定資產(chǎn)性質(zhì)，填好明細(xì)報表

（一）流動資產(chǎn)界定。

流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨四類。

1.貸幣資金的界定。因村集體已基本實(shí)行報賬制和現(xiàn)金限額管理制度，其數(shù)額一般控制在3000元-5000元之間，屬于日常運(yùn)轉(zhuǎn)的零星備用金，關(guān)鍵是對銀行存款的界定，界定時要剔除財(cái)政專項(xiàng)資金、村級組織（基于當(dāng)前村民委員會與集體經(jīng)濟(jì)組織“政社合一”的普遍現(xiàn)象，在此統(tǒng)稱為“村級組織”）運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)。如某村核實(shí)的銀行存款金額為55萬元，其中水利建設(shè)專項(xiàng)資金45萬元，村級組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)65000元，均不屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。那剩下35000元是否就是經(jīng)營性資產(chǎn)呢？不一定，要看該村集體是否進(jìn)行經(jīng)營活動，如沒有開展經(jīng)營活動，該筆資金只是歷年積累下來的資金，也不應(yīng)列入經(jīng)營性資產(chǎn)。

2.短期投資的界定。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的短期投資列為經(jīng)營性資產(chǎn)，反之，則列入非經(jīng)營性資產(chǎn)。

3.應(yīng)收款項(xiàng)。主要有兩類，一類是與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，列入經(jīng)營性資產(chǎn)；另一類是農(nóng)村稅費(fèi)改革前村民所欠的“三提五統(tǒng)”等款項(xiàng)，不應(yīng)列入經(jīng)營性資產(chǎn)。

4.存貨。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的種子化肥、原材料、農(nóng)產(chǎn)品等列入經(jīng)營性資產(chǎn)；購入自建基礎(chǔ)設(shè)施的工程物資不應(yīng)列入經(jīng)營性資產(chǎn)；毀損、變質(zhì)的存貨，不論是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，均應(yīng)作盤虧處理，不予列入經(jīng)營性資產(chǎn)。

（二）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的界定。

1.牲畜（禽）資產(chǎn)。牲畜（禽）資產(chǎn)的界定比較簡單，一般列入經(jīng)營性資產(chǎn)。

2.林木資產(chǎn)。一般而言，經(jīng)濟(jì)林木列入經(jīng)營性資產(chǎn)，非經(jīng)濟(jì)林木列入非經(jīng)營性資產(chǎn)。要注意防止將非經(jīng)濟(jì)林木誤登記為經(jīng)濟(jì)林木，或因政府贖買已劃為生態(tài)公益林區(qū)的經(jīng)濟(jì)林木仍列為經(jīng)濟(jì)林木，如有登記不準(zhǔn)確的要及時更正，避免經(jīng)營性資產(chǎn)虛增。

（三）長期投資的界定。

按《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》的定義，長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年)變現(xiàn)的有價證券等投資。

1.普通情形長期投資。此類型的長期投資一般直接列入經(jīng)營性資產(chǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，村集體有的長期投資因被投資企業(yè)破產(chǎn)而喪失了經(jīng)濟(jì)權(quán)益，因此，重點(diǎn)要核實(shí)長期投資是否仍有經(jīng)濟(jì)價值和投資收益（含預(yù)期），如連續(xù)多年沒有投資收益、已成壞賬的，要查明原因、落實(shí)責(zé)任，并嚴(yán)格按相關(guān)程序進(jìn)行核銷和賬務(wù)處理，不再列入經(jīng)營性資產(chǎn)。

2.特殊情形長期投資。浦城縣為消除貧困村，縣財(cái)政于2017年對集體經(jīng)濟(jì)薄弱村給予50萬元資金扶持，由縣國有資產(chǎn)投資公司代為運(yùn)營，運(yùn)營期限3年，每年按5%的收益率計(jì)算投資收益（2.5萬元/年）并結(jié)算給村集體。這筆投資收益是用于彌補(bǔ)村級組織的日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)。如將該長期投資50萬元列入經(jīng)營性資產(chǎn)，顯然與事實(shí)不符，也違背了會計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

對這一問題，解決方法有兩個：一是不列為經(jīng)營性資產(chǎn)，但系統(tǒng)平臺升級后對長期投資默認(rèn)為是經(jīng)營性資產(chǎn)，即假設(shè)A村的長期投資核實(shí)數(shù)為50萬元，那它的經(jīng)營性資產(chǎn)核實(shí)數(shù)不能小于50萬元，否則無法提交報表。其本意是以技術(shù)手段減少錄入差錯或防止人為操縱經(jīng)營性資產(chǎn)數(shù)據(jù)。因?yàn)檫@筆投資實(shí)際上屬債權(quán)投資，自投資之日起A村成為債務(wù)單位的債權(quán)人，并按約定的利率收取利息，到期收回本金。如系統(tǒng)將對長期投資的邏輯審核改為對長期投資的其中數(shù)——長期股權(quán)投資的審核，對A村的這個問題就解決了。二是在確定是否進(jìn)行股份合作制改革時，不把經(jīng)營性資產(chǎn)作為唯一因素考慮，如A村沒有其他經(jīng)營性資產(chǎn)和資源性資產(chǎn)，可暫不進(jìn)行股份合作制改革。

（四）固定資產(chǎn)的界定。

不論是固定資產(chǎn)還是在建工程，只要區(qū)分清資產(chǎn)用途是經(jīng)營性還是非經(jīng)營性，界定就比較容易了。

（五）無形資產(chǎn)的界定。

無形資產(chǎn)的核實(shí)數(shù)全額列入經(jīng)營性資產(chǎn)核實(shí)數(shù)。但要注意是否存在錯誤使用會計(jì)科目將不屬于無形資產(chǎn)的資產(chǎn)入賬情形，若有此情形，則應(yīng)先進(jìn)行前期差錯更正，再進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)界定。

四、注意內(nèi)在邏輯關(guān)系，仔細(xì)校驗(yàn)核對

清產(chǎn)核資數(shù)據(jù)錄入后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要對每一清查單位的報表逐一進(jìn)行校驗(yàn)核對。由于時間緊、工作量大，界定、錄入過程中難免會發(fā)生錯誤。但只要注意報表指標(biāo)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，并仔細(xì)校驗(yàn)核對，仍能及時發(fā)現(xiàn)差錯、減少錯誤率，提高工作效率。為準(zhǔn)確填報經(jīng)營性資產(chǎn)數(shù)據(jù)，可通過編制經(jīng)營性資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，作為過渡報表統(tǒng)計(jì)經(jīng)營性資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

五、統(tǒng)籌考慮各種因素，穩(wěn)步推進(jìn)改革

按照《中共中央、國務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》要求，開展集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資和成員身份界定后，有經(jīng)營性資產(chǎn)的村集體要進(jìn)行股份合作制改革。從字面上現(xiàn)解只要有經(jīng)營性資產(chǎn)的村集體，不論金額多少都要進(jìn)行改革。前例中的A 村由于是貧困村，集體經(jīng)濟(jì)很薄弱，資產(chǎn)中雖有50萬元的長期投資，但年收益2.5萬元主要用于彌補(bǔ)日常運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的不足，這種情況并不適合將資產(chǎn)份額或股份量化到成員個人。而該縣B村，雖無經(jīng)營性資產(chǎn)，但有近4萬畝原始次生林，其中1萬多畝生態(tài)公益林，還擁有國家森林公園、國家生態(tài)村、全國十佳森林旅游示范區(qū)試點(diǎn)單位等多個“國字號“招牌，這些招牌按會計(jì)學(xué)的定義不屬于資產(chǎn)，但卻是村集體最大的“無形資產(chǎn)”。生態(tài)環(huán)境好、旅游資源豐富、民風(fēng)淳厚樸實(shí)，具有“資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東”改革的顯著優(yōu)勢和現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)抓住機(jī)遇、加快推進(jìn)股份合作制改革。因此，在進(jìn)行股份合作制改革時，必須統(tǒng)籌考慮經(jīng)營性資產(chǎn)金額及經(jīng)營收益、資源性資產(chǎn)潛力、群眾的積極性等因素，先行先試、分批實(shí)施，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以穩(wěn)步推進(jìn)改革。