摘 要：通過對財政部、國家稅務(wù)總局最新政策的解讀，詳細介紹了個人綜合所得與全年一次性獎金通過分別計算和合并計算得到的最優(yōu)結(jié)果。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；綜合所得；年終獎

2018年個人所得稅修改后的新政策規(guī)定：在2021年12月31日前，納稅人取得全年一次性獎金，可不并入當(dāng)年綜合所得，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。目前很多單位開始以各種名目給自己的員工發(fā)獎金，職員工在拿到了年終獎金之后就需要交納個人所得稅。那么，年終獎如何計算才能交的最少？掌握了下面的規(guī)律年終獎稅務(wù)籌劃將不再犯難。

一、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得小于等于零時，年終獎與綜合所得額合并計算最優(yōu)。

【例1】A先生2019年3月工資收入8，000元，個人承擔(dān)的三險一金2，000元，專項附加扣除3，000元，無其他綜合所得和扣除項目。當(dāng)月發(fā)放年終獎48，000元。

（1）分別計算

A先生2019年3月應(yīng)納稅額為零。

年終獎按照財稅〔2018〕164號規(guī)定單獨計算，應(yīng)納稅額為48，000×10%-210=4，590元。

合計納稅為0+4，590=4，590元。

（2）合并計算

A先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

8，000×12-2，000×12-3，000×12-60，000+48，000=24，000元。

應(yīng)納稅額為24，000×3%=720元。

結(jié)論：合并計算最優(yōu)，少交稅4，590-720=3，870元。

二、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得大于零時，且綜合所得與年終獎之和小于等于36000元時，年終獎單獨計算和并入綜合所得計算沒有區(qū)別，無論二者怎么組合，總應(yīng)納稅額都不變。

【例2】B先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為5000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎30000元。

（1）分別計算

B先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

5，000×3%=150元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號規(guī)定單獨計算，應(yīng)納稅額為：

30，000×3%=900元。

合計納稅150+900=1050元。

（2）合并計算

B先生2019年3月綜合所得為：

5000+30000=35000元。

應(yīng)納稅額為：35000×3%=1050元。

結(jié)論：分別計算和合并計算相同。

三、當(dāng)應(yīng)納稅綜合所得大于零時，且綜合所得與年終獎之和大于36000元時，年終獎單獨計算和并入綜合所得計算差別較大。

【例3】C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為200，000元，當(dāng)月發(fā)放年終獎300，000元。

（1）分別計算

C先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

200，000×20%-16，920=23，080元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號規(guī)定單獨計算，應(yīng)納稅額為：

300，000×20%-1，410=58，590元。

合計納稅23，080+58，590=81，670元。

（2）合并計算

C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

200，000+300，000=500，000元。

應(yīng)納稅額為：500，000×30%-52，920=97，080元。

結(jié)論：分別單獨計算更優(yōu)，少交稅97，080-81，670=15，410元。

【例4】接例3，假定C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為80，000元，年終獎?wù){(diào)整為420，000元。

（1）分別計算

C先生2019年3月綜合所得應(yīng)納稅額為：

80，000×10%-2，520=5，480元。

年終獎按照財稅〔2018〕164號規(guī)定單獨計算，應(yīng)納稅額為：

420，000×25%-2，660=102，340元。

合計納稅5，480+102，340=107，820元。

（2）合并計算

C先生2019年3月應(yīng)納稅綜合所得為：

200，000+300，000=500，000元。

應(yīng)納稅額為：500，000×30%-52，920=97，080元。

結(jié)論：合并計算更優(yōu)，少交稅107，820-97，080=10，740元。

經(jīng)測算，C先生2019年3月綜合所得和年終獎為500，000元的情形下，最優(yōu)點是年終獎144，000元，綜合所得為356，000元，且年終獎單獨計算，此時只需交稅71，270元。

四、年終獎單獨計算和并入綜合所得計算，有時單獨算比合并算更優(yōu)，有時合并算比單獨算更優(yōu)。通過詳細籌劃，年終獎單獨計算的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)在下面的幾個臨界點：

臨界點①：年終獎36，000元，應(yīng)納稅額1，080元

臨界點②：年終獎144，000元，應(yīng)納稅額14，190元

臨界點③：年終獎300，000元，應(yīng)納稅額58，590元

臨界點④：年終獎420，000元，應(yīng)納稅額102，340元

年終獎單獨計算超過上述六個臨界點1元，應(yīng)納稅額就大大增加了：

臨界點①：年終獎36，001元，應(yīng)納稅額3，390.10元

臨界點②：年終獎144，001元，應(yīng)納稅額27，390.20元

臨界點③：年終獎300，001元，應(yīng)納稅額72，340.25元

臨界點④：年終獎420，001元，應(yīng)納稅額121，590.30元

參考文獻

[1]陳燕.再論個人所得稅的改革——由一元年薪說起[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2017（05）.

[2]潘孝珍，燕洪國.中國個人所得稅改革的微觀模擬分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2016（02）.

作者簡介：廉海鷗，（1969.6—），女，黑龍江齊齊哈爾人，遼寧省鞍山市人力資源和社會保障局財務(wù)中心副主任，高級會計師，從事內(nèi)部控制管理研究。