摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也隨之產(chǎn)生，霧霾，酸雨，沙塵等成為民眾熱議的話題，面對(duì)日益下降的環(huán)境質(zhì)量人們的環(huán)保意識(shí)不斷地加強(qiáng)。作為重污染行業(yè)之一的銅礦企業(yè)，在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)釋放很多有害物質(zhì)，如銅精礦里面的砷等污染元素。銅礦企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，除了冶煉廠廢水外，銅礦業(yè)廢棄地里面尾礦和廢棄物的低品位礦石中還含有大量的重金屬。降雨之后導(dǎo)致重金屬污染擴(kuò)散，主要通過(guò)土壤給人類(lèi)健康造成威脅。我國(guó)是世界上銅冶煉大國(guó)之一，但我國(guó)銅資源匱乏，廢銅進(jìn)口量大，廢銅回收中產(chǎn)生的污染更多，因此，探討在我國(guó)銅礦企業(yè)中推廣環(huán)境管理會(huì)計(jì)是十分必要和有意義的。

關(guān)鍵詞：環(huán)境管理會(huì)計(jì)；環(huán)境成本管理；重污染企業(yè)

環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用不僅可以減少企業(yè)成本還可以減少污染物排放，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益都具有促進(jìn)作用，為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的概述

（1）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義，不同學(xué)者機(jī)構(gòu)存在不同的看法。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是通過(guò)研發(fā)一系列與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，從而使環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到有效的管理。Tellus學(xué)會(huì)認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)可以評(píng)價(jià)企業(yè)資源利用的有效性同時(shí)提供了環(huán)境改進(jìn)的機(jī)會(huì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)投入——產(chǎn)出進(jìn)行物料追蹤從而核算出企業(yè)材料的消耗和環(huán)境成本的方法。這樣不僅降低了企業(yè)的環(huán)境成本還起到了保護(hù)環(huán)境的作用，使經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益協(xié)同發(fā)展。

無(wú)論是上述哪種說(shuō)法，都可看出環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的綜合性科學(xué)，融合了管理會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)。

（2）環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.經(jīng)濟(jì)的外部性理論

在20世紀(jì)初馬歇爾和庇古從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)提出了經(jīng)濟(jì)的外部性理論，主要是說(shuō)在經(jīng)濟(jì)主體謀取私人利益的時(shí)候，一方會(huì)給另一方造成損失這種損失就叫做負(fù)外部性。如果銅礦企業(yè)排出的污染物超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)對(duì)周?chē)沫h(huán)境和居民造成健康威脅，會(huì)受到有關(guān)部門(mén)的懲罰，這就促使企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境污染日益嚴(yán)重的情形下，使人們意識(shí)到了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的重要性。

2.生態(tài)經(jīng)濟(jì)價(jià)值理論

生態(tài)經(jīng)濟(jì)價(jià)值理論，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)上，考慮了生態(tài)價(jià)值的問(wèn)題，生態(tài)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀就是把生態(tài)價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值融合的特殊價(jià)值形式。生態(tài)經(jīng)濟(jì)價(jià)值理論說(shuō)明了生態(tài)資源是具有價(jià)值的，企業(yè)如果能夠管理好這些資源必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。這個(gè)理論促進(jìn)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展。

3.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是長(zhǎng)遠(yuǎn)性的發(fā)展理論，它指出了經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)三者要協(xié)同可持續(xù)發(fā)展。它強(qiáng)調(diào)了人與自然的和諧發(fā)展，不能以破壞自然環(huán)境為代價(jià)來(lái)?yè)Q取高速的發(fā)展，應(yīng)該在既滿足當(dāng)代人的需求下又不破壞子孫后代的福利。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也應(yīng)該以可持續(xù)發(fā)展作為指導(dǎo)思想。

二、銅礦企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與問(wèn)題

（1）環(huán)境管理會(huì)計(jì)在銅礦企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀

1.環(huán)境信息披露水平層次不齊

我國(guó)采礦業(yè)整體環(huán)境信息披露處于較高的水平，在2010年我國(guó)出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南 （征求意見(jiàn)稿）》之后，以上市公司為主要信息披露主體，不同公司采用的披露形式不同，有在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中提及相關(guān)的環(huán)境信息，還有單獨(dú)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露。同時(shí)我國(guó)還有很多非上市公司的銅礦企業(yè)，這些企業(yè)自主披露環(huán)境信息的程度更低。

2.環(huán)保類(lèi)會(huì)計(jì)科目不完整

在企業(yè)的管理費(fèi)用中，關(guān)于環(huán)保類(lèi)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目只有“環(huán)保衛(wèi)生費(fèi)”、“綠化費(fèi)”和“排污費(fèi)”等。銅礦企業(yè)生產(chǎn)中環(huán)境問(wèn)題十分復(fù)雜，僅僅靠這幾個(gè)科目來(lái)核算與環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所涉及的范圍太小。

3.環(huán)境信息披露不及時(shí)

大多數(shù)企業(yè)在公司年報(bào)或企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表有月度、季度、半年度和年度之分而企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露周期為一年。對(duì)于銅礦企業(yè)來(lái)說(shuō)許多清潔生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用的支出可能在年初就已經(jīng)發(fā)生，但是只有等到一年末結(jié)束的時(shí)候才進(jìn)行信息的披露，這就違背了會(huì)計(jì)及時(shí)性的原則。

（2）銅礦企業(yè)在應(yīng)用環(huán)境管理會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的原因

1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度不完善

在環(huán)境信息披露中，我國(guó)主要以《上市公司環(huán)境信息披露指南》作為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的依據(jù)，就目前的會(huì)計(jì)制度體系來(lái)看，很少有設(shè)計(jì)環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)，更沒(méi)有采礦企業(yè)專(zhuān)門(mén)的關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的法律制度。

2.企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)力不足

在我國(guó)上市公司中環(huán)境信息披露比較完善，但是許多上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露缺乏主動(dòng)性，多數(shù)是為了避免受到相關(guān)部門(mén)的懲罰，維護(hù)企業(yè)形象做出的。企業(yè)內(nèi)部自身缺少關(guān)于環(huán)境業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)，在進(jìn)行信息披露時(shí)，管理層也不會(huì)主動(dòng)提出這些信息。

3.新型環(huán)境管理人才的缺少

環(huán)境問(wèn)題本身就是復(fù)雜多變的，在工藝流程眾多的采礦企業(yè)中進(jìn)行環(huán)境管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，本身具有多學(xué)科的復(fù)雜性和創(chuàng)新性。在我國(guó)采礦企業(yè)中，這種新型人才是很缺乏的。

三、優(yōu)化環(huán)境管理會(huì)計(jì)在銅礦企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（1）完善我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度

企業(yè)需要在法律制度的規(guī)范下才能更好地進(jìn)行環(huán)境信息的披露，在政府的管制下，面對(duì)社會(huì)的壓力，企業(yè)才會(huì)自主地去考慮環(huán)境問(wèn)題從而降低環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響。政府有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》中增加更多的涉及環(huán)境方面的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的管理費(fèi)用中與環(huán)境有關(guān)的科目進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)于環(huán)境信息的披露也可以由之前的每年一次進(jìn)行披露變?yōu)樵露取⒓径?、半年度和年度的?bào)告，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的及時(shí)性和環(huán)境會(huì)計(jì)的有用性。

（2）加強(qiáng)銅礦企業(yè)的環(huán)境審計(jì)

我國(guó)目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的報(bào)告格式，因此造成企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動(dòng)力不足，環(huán)境信息披露的形式也比較隨意。如果能夠像財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，受到外部審計(jì)的監(jiān)督和鑒定，環(huán)境信息披露的質(zhì)量一定會(huì)有所提高。

（3）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該普及宣傳環(huán)保知識(shí)，讓公司人員具有環(huán)保的意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。采礦業(yè)本身屬于重污染行業(yè)，對(duì)人們的生活環(huán)境造成很大的污染，如今環(huán)境問(wèn)題不僅僅是單純的環(huán)境方面的問(wèn)題，它是直接與企業(yè)利益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，只有在觀念轉(zhuǎn)變之后，才能在企業(yè)更好的推行環(huán)境管理會(huì)計(jì)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境績(jī)效考核，這樣才能使管理層加強(qiáng)環(huán)境成本的核算，對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息的披露。

（4）培養(yǎng)勝任環(huán)境管理會(huì)計(jì)的人才

環(huán)境管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的、復(fù)雜的學(xué)科，企業(yè)除了加強(qiáng)環(huán)保知識(shí)宣傳外還要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)。一方面企業(yè)組織培訓(xùn)幫助會(huì)計(jì)人員了解這方面的知識(shí)，另一方面會(huì)計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)主動(dòng)性，自主去學(xué)習(xí)擴(kuò)展自己的知識(shí)面，了解環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境成本管理、會(huì)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)，能夠分析和掌握環(huán)境績(jī)效與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，來(lái)更好應(yīng)對(duì)遇到的問(wèn)題。

四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在重污染企業(yè)中應(yīng)用的展望

通過(guò)上述分析，在作為重污染企業(yè)之一的銅礦企業(yè)中環(huán)境管會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在很多問(wèn)題，同樣也是我國(guó)重污染企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。同時(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)本身存在的問(wèn)題也影響了在重污染企業(yè)中的應(yīng)用，環(huán)境管理會(huì)計(jì)要衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外部環(huán)境的影響，以及對(duì)內(nèi)外部人體健康的影響，但目前我國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展水平還不夠，不能準(zhǔn)確計(jì)算和衡量這種影響同時(shí)也沒(méi)有建立起一套完整的評(píng)價(jià)體系，目前圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)只涉及一些簡(jiǎn)單的方面。因此，除了上述關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)法律制度不完善、缺乏相關(guān)人才外，企業(yè)還應(yīng)努力創(chuàng)建一套完整的環(huán)境管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系，這樣有了內(nèi)在體系的保障和外在法律制度的規(guī)范，環(huán)境管理會(huì)計(jì)在重污染企業(yè)一定會(huì)有很好的成效。

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作者簡(jiǎn)介：呂夢(mèng)嘉（1993-），女，漢族，甘肅西和，會(huì)計(jì)碩士，單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向。