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一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，我國對資源環(huán)境保護(hù)工作越來越重視，資源環(huán)境審計的廣度和深度在不斷拓寬和挖掘，面對新時代審計全覆蓋的新要求，必將推動創(chuàng)新審計理念，多舉措解決資源環(huán)境審計中存在的問題，順應(yīng)新時代發(fā)展要求。

二、新時代對資源環(huán)境審計的要求

1.資源環(huán)境審計要圍繞中心、服務(wù)大局。

為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)貫徹落實黨的十九大關(guān)于“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國”決策部署，積極開展資源環(huán)境審計工作，要緊緊圍繞生態(tài)環(huán)境保護(hù)治理和維護(hù)國家資源安全目標(biāo)，有力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展,建立完善生態(tài)文明建設(shè)制度體系。

2.資源環(huán)境審計要延伸觸角、全面覆蓋。

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，要求對公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)、以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實行審計全覆蓋。黨的十九大中共中央《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》中明確，我國要“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督體系，這體現(xiàn)了全覆蓋是審計權(quán)威高效的保障，我國將進(jìn)入審計監(jiān)督全覆蓋的新時代。為順應(yīng)時代發(fā)展要求，資源環(huán)境審計范圍也將向社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)（居民）生產(chǎn)生活環(huán)境等方面延伸，加大在資源環(huán)境審計方面的人力、物力、財力投入，全力推進(jìn)資源環(huán)境審計全覆蓋。

3.資源環(huán)境審計要突出重點、注重成效。

資源環(huán)境審計要按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、全面審計、因地制宜、突出重點”的要求，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，充分調(diào)研了解資源環(huán)境建設(shè)中存在的突出問題，緊緊圍繞資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點資金、重要環(huán)節(jié)、重大項目和資源開展審計，加大對資源環(huán)境保護(hù)、項目開發(fā)、污染治理等方面違法違紀(jì)問題的查處力度，在推進(jìn)綠色發(fā)展、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)治理、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等方面提出切實可行的審計建議，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。

三、資源環(huán)境審計在新時代發(fā)展中存在的問題

1.審計風(fēng)險隱患大。

我國對資源環(huán)境審計的研究起步較晚，還處于不斷探索階段，審計理論不成熟與審計體系不完善將產(chǎn)生巨大的審計風(fēng)險。

一是缺乏健全的資源環(huán)境審計依據(jù)作支撐。雖然2017年6月，中央全面深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議審議通過了《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定（試行）》，但《審計法》《環(huán)境保護(hù)法》等專門的法律未明確規(guī)定資源環(huán)境審計相關(guān)內(nèi)容，資源環(huán)境法規(guī)體系、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等還處于建設(shè)和完善階段，缺乏權(quán)威性的審計依據(jù)。二是缺乏具有普適性的評價指標(biāo)體系。資源環(huán)境審計涉及水資源、土地資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等多個領(lǐng)域，每個領(lǐng)域的專業(yè)評價指標(biāo)不盡相同，審計人員難以進(jìn)行定量分析、確定效果并落實責(zé)任。三是缺乏較為完善的審計模式。大部分地區(qū)在資源環(huán)境領(lǐng)域的審計處于試點探索階段，對于如何確定審計內(nèi)容和范圍、選用什么樣的審計取證程序和方法、審計結(jié)果如何評價等，未形成一套較為完善的可供復(fù)制推廣的審計模式。

2.審計廣度和審計深度不足。

一是資源環(huán)境審計范圍狹窄。資源環(huán)境審計對象主要包括大氣、水、海洋、土地、礦產(chǎn)、森林、草原、城市和農(nóng)村等，面對審計全覆蓋的任務(wù)，我國目前開展的大部分資源環(huán)境審計主要是以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計、土地資源、森林資源、水資源等方面為主，以財務(wù)為導(dǎo)向，圍繞環(huán)境保護(hù)資金這條主線開展審計，在生物多樣性審計、核安全與輻射審計、農(nóng)村人居環(huán)境等方面尚未涉足，對相關(guān)部門的環(huán)境管理、環(huán)境治理責(zé)任進(jìn)行的績效審計少，與審計全覆蓋還存在一定差距。二是資源環(huán)境審計工作深度不夠，受審計手段、審計技術(shù)設(shè)備、審計人員素質(zhì)等多方面因素影響，導(dǎo)致對深層次問題的研究不夠深入，存在的潛在風(fēng)險未被完全揭示，績效評價不全面，降低審計質(zhì)量。

3.審計理念和審計技術(shù)落后。

資源環(huán)境審計涉及領(lǐng)域廣，需要使用現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備如衛(wèi)星遙感、G PS全球定位、谷歌地圖以及其他檢測設(shè)備來獲取大量的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行比對分析，查找問題線索。審計機(jī)關(guān)大部分審計人員不具備應(yīng)用以上技術(shù)的能力，仍保留著財務(wù)審計的老思路、老方法，大多數(shù)是對環(huán)境保護(hù)資金收支的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，忽略了項目本身和資源環(huán)境管理方面的問題，受審計手段的限制，獲取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也是有限的，從而對資源環(huán)境保護(hù)的效益、環(huán)境政策的執(zhí)行效果情況審計少。

4.審計力量和審計人才匱乏。

資源環(huán)境審計涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，審計人員不僅需要懂得財務(wù)審計方法和技術(shù)，還需要掌握政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等多方面專業(yè)知識，同時還要兼?zhèn)錅贤ń涣?、績效審計、?lián)網(wǎng)審計、綜合分析等技巧，專業(yè)能力要求比傳統(tǒng)審計更高、更嚴(yán)。審計手段具有更高的科學(xué)含量，不僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還擴(kuò)展到地理信息技術(shù)應(yīng)用、大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計。目前，大部分從事資源環(huán)境審計的人員主要是財務(wù)和工程審計人員，審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，局限于審計、會計、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程管理等學(xué)科，在資源環(huán)境管理方面專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)儲備少，相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足，獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的技術(shù)和手段有限，在很大程度上制約了資源環(huán)境審計全覆蓋的進(jìn)一步發(fā)展。

四、緊跟時代步伐，多措并舉開辟資源環(huán)境審計工作新局面

1.完善審計體系，最大限度防范審計風(fēng)險。

在完善相關(guān)法律法規(guī)制度、體系方面。通過《憲法》明確審計機(jī)關(guān)在資源環(huán)境審計中的憲法地位，通過《審計法》、《環(huán)境保護(hù)法》明確審計機(jī)關(guān)在資源環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)限、審計范圍和方法，同時出臺一系列相關(guān)的行政法規(guī)和規(guī)范性文件，使資源環(huán)境審計法律依據(jù)充分，增加審計的權(quán)威性，降低審計的法律風(fēng)險。在資源環(huán)境審計制度化、規(guī)范化建設(shè)方面。深入推進(jìn)審計理論研究，結(jié)合試點審計，引入資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價法、資源環(huán)境費(fèi)用效益分析法、平衡記分卡等能夠從多維度較為精確衡量資源環(huán)境成本和效益的分析方法，加快確定權(quán)威性的審計標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)，制定可執(zhí)行的資源環(huán)境審計指南和工作細(xì)則，規(guī)范審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法，總結(jié)一套可復(fù)制和推廣的審計模式，使資源環(huán)境審計制度化、規(guī)范化，有效防范審計風(fēng)險。

2.創(chuàng)新審計理念，構(gòu)建審計全覆蓋大格局。

要推動實現(xiàn)審計全覆蓋，必須從以下三個方面創(chuàng)新審計理念：

一是樹立“一盤棋”的審計理念，科學(xué)制定審計計劃，統(tǒng)籌安排審計項目。在制定年度計劃和中長期項目計劃前，注重對資源環(huán)境審計對象和范圍的綜合考慮，加強(qiáng)調(diào)查研究以及與各部門之間的溝通，確保與各級審計機(jī)關(guān)項目有機(jī)銜接，避免審計項目的交叉重復(fù)，分類確定審計重點和范圍，使資源環(huán)境審計全覆蓋有序推進(jìn)。

二是樹立多元化審計理念，實現(xiàn)在不同行業(yè)的審計全覆蓋?；谫Y源環(huán)境審計具有問題復(fù)雜、資金多樣、專業(yè)性強(qiáng)等特點，僅僅依靠某幾個專業(yè)審計部門來完成審計工作是不現(xiàn)實的，資源環(huán)境審計必將從單一向多元化轉(zhuǎn)變，將資源環(huán)境審計納入其他專項審計和調(diào)查中，如結(jié)合財政金融、企業(yè)、投資、外資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等專業(yè)審計項目的實施，明確審計實施方案中資源環(huán)境審計的內(nèi)容和重點，注重揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面存在的問題。

三是樹立大數(shù)據(jù)審計理念，構(gòu)建數(shù)字化審計平臺。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的推廣，必將促使審計人員轉(zhuǎn)變查找審計證據(jù)的思路，從以往的依賴財務(wù)賬目、相關(guān)文件中查找具有因果關(guān)系審計證據(jù)的思維向從海量數(shù)據(jù)中發(fā)掘相關(guān)審計證據(jù)轉(zhuǎn)變。通過積極爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府和資源環(huán)境保護(hù)相關(guān)部門的支持，形成部門聯(lián)動，建立起資源環(huán)境數(shù)據(jù)共享平臺；積極探索開發(fā)資源環(huán)境審計實施系統(tǒng)，將谷歌地圖、地理信息技術(shù)嵌入管理系統(tǒng)中，根據(jù)資源類型、審計對象構(gòu)建分析模塊；充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點，根據(jù)時間序列生成永久性和不可逆修改的環(huán)境數(shù)據(jù)記錄，并將區(qū)塊鏈軟件與資源環(huán)境系統(tǒng)連接起來，賦予審計人員一定使用權(quán)限，使審計人員能夠?qū)崟r訪問相關(guān)數(shù)據(jù)庫，推動聯(lián)網(wǎng)審計的實時監(jiān)控和動態(tài)監(jiān)控，依靠科技實現(xiàn)審計全覆蓋。

3.整合審計資源，積極調(diào)動多方審計力量。

一是形成上下級審計機(jī)關(guān)聯(lián)動配合機(jī)制。由各級審計機(jī)關(guān)中優(yōu)秀審計人員組成審計隊伍，采取“上審下”、“交叉審”等方式，對資源環(huán)境領(lǐng)域里的重點資金、重點資源、重大項目進(jìn)行審計，形成資源整合合力。二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計力量。注重內(nèi)部審計監(jiān)督管理的源頭性作用，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，推動被審計單位建立內(nèi)部環(huán)境審計與環(huán)保督查、巡視巡查等資源管理環(huán)境監(jiān)督部門的協(xié)作配合機(jī)制，在信息共享、成果共享、共同落實問題整改等方面形成共同監(jiān)督力量。三是有效利用社會審計資源。通過建立中介機(jī)構(gòu)庫或公開招投標(biāo)的方式，選擇資源環(huán)境審計業(yè)務(wù)外包社會中介機(jī)構(gòu)，也可以通過建立資源環(huán)境專家?guī)?，借助專家團(tuán)隊力量參與到審計工作中，有效彌補(bǔ)審計力量的缺失與不足。

4.注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)建設(shè)高素質(zhì)審計隊伍。

新時代審計全覆蓋背景下要求培養(yǎng)具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的資源環(huán)境審計人才，為更好地順應(yīng)時代的發(fā)展要求，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)審計人員在計算機(jī)審計、資源環(huán)境審計相關(guān)知識等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過組織審計大講堂、專業(yè)技能培訓(xùn)、經(jīng)驗交流、學(xué)術(shù)研討、鼓勵審計人員積極參加相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，切實提高審計人員專業(yè)知識與業(yè)務(wù)能力。采用輪崗交流的方式，使審計人員在接觸不同類型的審計項目中積累經(jīng)驗，拓展知識面，培養(yǎng)綜合分析能力。同時通過增加人員編制、外聘等方式吸納資源環(huán)境、計算機(jī)、工程等專業(yè)人員，逐步建立起高素質(zhì)資源環(huán)境審計隊伍。