南方出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰?鄒日慧

1 出版企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的成因及內(nèi)部控制的意義

1.1 出版企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險的形成原因

出版企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險通常是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資手段不當(dāng)?shù)葐栴}而造成投資者收益率低于預(yù)期、企業(yè)價值減少或蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。按財(cái)務(wù)活動主要環(huán)節(jié)的不同進(jìn)行分類，可以分為流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險。按可控程度的不同進(jìn)行分類，可分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。

出版企業(yè)在獲得高速發(fā)展的同時，必然會帶來一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險問題，要完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險并不現(xiàn)實(shí)，但企業(yè)能通過一系列內(nèi)控制度對經(jīng)營行為進(jìn)行約束，將財(cái)務(wù)風(fēng)險盡可能控制在最小范圍之內(nèi)，確保企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益最大化。

財(cái)務(wù)風(fēng)險的形成主要來自外部和內(nèi)部兩方面。從外部的角度來看，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及國家經(jīng)濟(jì)政策利率水平、消費(fèi)信貸、稅負(fù)高低等都為出版企業(yè)的收益帶來了不同程度的不確定性，同時出版企業(yè)所在行業(yè)本身在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位，以及行業(yè)所處的不同發(fā)展階段，也會直接影響企業(yè)的投資價值，進(jìn)而影響最終企業(yè)獲得的投資收益。而從內(nèi)部環(huán)境來說，出版企業(yè)本身的資本結(jié)構(gòu)不合理、投資決策不合理、財(cái)務(wù)管理制度不完善、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險意識淡薄以及收益分配政策不科學(xué)等原因，都會直接或間接帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險，最終影響預(yù)期收益的獲得。

1.2 加強(qiáng)出版企業(yè)內(nèi)控管理對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為確保其市場經(jīng)營活動以及日常管理能夠遵紀(jì)守法、確保企業(yè)資產(chǎn)安全、確保企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)合法完整、確保企業(yè)的市場經(jīng)營管理能夠提高效率和增加效果，及時防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊、確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)而在內(nèi)部所建立和采取的一系列約束、規(guī)劃、控制方法和制度的統(tǒng)稱。

加強(qiáng)出版企業(yè)內(nèi)控管理對防范財(cái)務(wù)風(fēng)險具有重要意義，具體表現(xiàn)在：出版企業(yè)通過內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，有助于規(guī)范企業(yè)自身的財(cái)務(wù)行為，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)制度得以落實(shí)，從而有效防范決策風(fēng)險；有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控功能，確保出版企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)活動均在合法合規(guī)的范圍內(nèi)開展，有效規(guī)避法律風(fēng)險；有助于及時發(fā)現(xiàn)和堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，從而確保企業(yè)資產(chǎn)安全，有效防范資產(chǎn)流失風(fēng)險；有助于充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，及時反映財(cái)務(wù)信息，有效防范壞賬風(fēng)險；有助于提高管理者的法律意識和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，有效防范因職業(yè)道德風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。

2 出版企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 資本結(jié)構(gòu)不合理，融資渠道和方式較單一

我國大部分出版集團(tuán)或企業(yè)都在不同程度上存在銀行貸款，這主要是由于這類集團(tuán)或企業(yè)的股東都來自于政府，且其經(jīng)營業(yè)務(wù)大多得到政府保護(hù)或政策支持，因此對銀行而言信譽(yù)更好更愿意為其提供融資，但另一方面，正由于其更易于獲得銀行貸款，因此也導(dǎo)致這類集團(tuán)或企業(yè)的融資渠道和方式比較單一，往往以中短期銀行借款為主，這樣一旦出現(xiàn)經(jīng)營問題，就會導(dǎo)致高額利息的支付危機(jī)，進(jìn)而帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2.2 業(yè)務(wù)擴(kuò)張較盲目，投資缺乏科學(xué)性

對國內(nèi)大多數(shù)出版集團(tuán)而言，其經(jīng)營承擔(dān)著政府賦予的多重發(fā)展目標(biāo)，業(yè)務(wù)擴(kuò)張往往帶有很強(qiáng)的政策性，很少在充分掌握信息資源的條件下經(jīng)過嚴(yán)密周到的科學(xué)分析進(jìn)而作出合理的投資決策，再加上國企本身財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜而不明晰，且缺乏合理的內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)管，往往容易導(dǎo)致擴(kuò)張的業(yè)務(wù)分散了企業(yè)的資金和資源，無法確保資金的合理使用從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2.3 財(cái)務(wù)管理層次多且關(guān)系復(fù)雜，監(jiān)管控制力度差

總體而言，國內(nèi)出版企業(yè)或出版集團(tuán)自有業(yè)務(wù)板塊存在復(fù)雜多樣的特性，大多數(shù)企業(yè)成立的背景都是在政府推動下促成或者幾個國企合并而來，并不是市場競爭的產(chǎn)物，因此在這樣情況下成立的這類企業(yè)的母子公司往往內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)監(jiān)督和預(yù)算控制管理等控制能力較差，也容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理層次冗余，管理力度低，且無具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對方案，無法有效控制風(fēng)險。

2.4 財(cái)務(wù)人員管理水平不高，存貨變現(xiàn)能力較差

早期的傳統(tǒng)出版企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于客觀原因往往存在整體專業(yè)水平參差不齊，綜合素質(zhì)較差的狀況，實(shí)際工作中普遍缺乏應(yīng)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險防控意識，非常不利于出版企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)風(fēng)險控制，更無法談及制定相應(yīng)措施提高企業(yè)效益。另外，國內(nèi)絕大多數(shù)出版企業(yè)都存在存貨尤其圖書長期積壓，存貨周轉(zhuǎn)水平較低的情況，一方面占用了企業(yè)大量運(yùn)營資金，降低企業(yè)資金使用效能；另一方面企業(yè)為保管這些存貨必須支付大量的倉儲管理費(fèi)用，同時，由于長期庫存存貨，出版企業(yè)還要承擔(dān)相應(yīng)的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，這些均會導(dǎo)致企業(yè)額外費(fèi)用支出，直接削弱企業(yè)利潤，大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2.5 股東處于絕對控制地位，對出資人管理難度大

國內(nèi)大部分出版集團(tuán)或企業(yè)都屬于國有獨(dú)資或國家絕對控股，因此這類企業(yè)或多或少都會出現(xiàn)出資人無法真正管理企業(yè)的狀況，法人治理機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致出資人在財(cái)務(wù)監(jiān)督時遇到阻礙，在實(shí)際實(shí)施財(cái)務(wù)管理時，無法對外部環(huán)境和市場競爭的變化及時得到反饋，因而缺乏足夠的危機(jī)應(yīng)對能力，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制能力，反而容易出現(xiàn)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險漏洞。

3 加強(qiáng)出版企業(yè)內(nèi)部控制、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的對策

3.1 完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制環(huán)境

出版企業(yè)應(yīng)盡可能清晰地界定和確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部董事會、監(jiān)事會和管理層在內(nèi)部控制方面的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，理順企業(yè)與股東、股東與股東之間的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保證決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離并且達(dá)到權(quán)利的制衡狀態(tài)，同時，合理設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)界定各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，不斷建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，合理劃分各個部門的職責(zé)，完善包括用人、決策監(jiān)督以及審計(jì)等多個制度在內(nèi)的內(nèi)控制度體系，并同步監(jiān)督其實(shí)際執(zhí)行情況，使出版企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理更有依據(jù)，促進(jìn)人權(quán)、事權(quán)及財(cái)權(quán)的合理劃分和平衡發(fā)展，以達(dá)到風(fēng)險控制的最優(yōu)效果。

3.2 健全企業(yè)投融資決策機(jī)制，合理進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張

嚴(yán)謹(jǐn)而客觀的投融資決策機(jī)制既有利于企業(yè)自身的業(yè)務(wù)擴(kuò)張，同時又是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的重要保障。出版企業(yè)應(yīng)建立、健全和優(yōu)化企業(yè)的投融資機(jī)制，具體做法包括：一是在投融資項(xiàng)目決策之前，由相關(guān)業(yè)務(wù)和職能部門對項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，編制項(xiàng)目現(xiàn)金流量測算及可研報(bào)告；二是在進(jìn)行投融資項(xiàng)目決策時，嚴(yán)格履行決策程序，根據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)而客觀的可行性分析報(bào)告及各類投資測算充分討論，最終根據(jù)討論結(jié)果進(jìn)行集體決策；三是對已經(jīng)實(shí)施的投融資項(xiàng)目定期跟蹤檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目實(shí)施中存在的問題，判斷是否有偏離項(xiàng)目預(yù)算的情況并及時反饋；四是通過定期分析投融資項(xiàng)目實(shí)施效果和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步完善決策機(jī)制，提高企業(yè)投融資決策水平，使企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張和發(fā)展更科學(xué)合理。

3.3 培養(yǎng)和提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

出版企業(yè)應(yīng)引進(jìn)專業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)專業(yè)人才，并通過定期培訓(xùn)、學(xué)習(xí)反饋、溝通交流等方式提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)相關(guān)人員的風(fēng)險防范意識，再進(jìn)一步通過對實(shí)際業(yè)務(wù)中存貨與往來賬款監(jiān)控、現(xiàn)金流量支出監(jiān)管等更具體的措施和方法進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險管控，維護(hù)國有企業(yè)經(jīng)營，真正發(fā)揮內(nèi)控對于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的作用。

3.4 構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險監(jiān)督

內(nèi)部控制的過程必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，才能確保財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的運(yùn)行質(zhì)量。出版企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，首先，應(yīng)根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對各流程和環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，及時收集、分析和反饋財(cái)務(wù)信息，形成良性動態(tài)循環(huán)。其次，出版企業(yè)還應(yīng)推動企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施并強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，通過預(yù)算執(zhí)行情況綜合檢驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，同時加強(qiáng)對重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險的有效防范和控制，防止國有資產(chǎn)流失。

3.5 制定全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險本身不可能被完全消除，因此，即使出版企業(yè)建立了最完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系，由于企業(yè)所在內(nèi)外部環(huán)境均處于不斷變化的狀態(tài)，再加上企業(yè)內(nèi)部人員工作能力等因素的影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險仍然可能發(fā)生，因此出版企業(yè)仍應(yīng)針對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險制訂相應(yīng)的應(yīng)對方案，以降低其對企業(yè)經(jīng)營管理造成的負(fù)面影響。

具體來說，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)收集和分析企業(yè)自身或者同行過往的財(cái)務(wù)風(fēng)險管控經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展趨勢、狀況等進(jìn)行研究，對于不同財(cái)務(wù)風(fēng)險類型爆發(fā)的可能性進(jìn)行評估，再分別不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險類型、特點(diǎn)、重要程度等制訂相應(yīng)的符合自身業(yè)務(wù)實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案。出版企業(yè)在風(fēng)險應(yīng)對方案制定過程中，要特別注意對各項(xiàng)經(jīng)營活動開展的每個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行全面細(xì)致的分析研究，進(jìn)而從更多更廣的層面控制和消除各種財(cái)務(wù)風(fēng)險引發(fā)的負(fù)面影響。企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案的制定水平可以在日常經(jīng)營管理過程中通過各環(huán)節(jié)的不斷反饋、修訂得到不斷提升，隨著應(yīng)對方案的不斷完善和應(yīng)對水平的提升，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)防范風(fēng)險的內(nèi)部控制體系層次將更為豐富，也更有利于促進(jìn)企業(yè)科學(xué)、有效地開展對各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險的識別和管控工作。