長沙市芙蓉城市建設投資有限責任公司 黃超

在全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快、外部環(huán)境復雜嚴峻、經(jīng)濟面臨新常態(tài)的情況下，如何維護國有資本的安全、如何促進國有企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果、如何在市場競爭的環(huán)境中作出符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的決策，這些問題都可以從加強內部控制著手；通過探尋我國目前國有企業(yè)內部控制體系中存在的問題，以及國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風險，采取各種措施來加強國有企業(yè)的內部控制管理水平和風險防范能力，從而為國有企業(yè)進入國際市場、提升參與國際競爭力發(fā)揮更大的作用。

1 國有的企業(yè)特點及其給內部控制帶來的困難

(1)國有企業(yè)屬于全民所有，是由政府代表全體人民行使所有者的權力與義務，政府往往通過國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構任命企業(yè)負責人，無法像普通股東一樣直接管理和監(jiān)督企業(yè)。

(2)國有企業(yè)在組織結構、管理模式和日常經(jīng)營等方面有一些自身的特點，從而導致內部控制建設存在不足，由此產(chǎn)生戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險，出現(xiàn)了內部人控制、利益輸送、國有資產(chǎn)流失、財務管理不規(guī)范等問題。

2 國有企業(yè)內部控制建設現(xiàn)狀及其存在的問題

目前很多國有企業(yè)存在內部控制環(huán)境不完善、風險防范系統(tǒng)效果不佳、企業(yè)員工及管理層水平有待提升、內部控制監(jiān)督弱化等原因，這些原因導致了國有企業(yè)在實施內部控制的過程中出現(xiàn)了較多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 內部控制環(huán)境的缺乏，導致法人治理結構不完善

企業(yè)的內部控制環(huán)境決定了企業(yè)能否建立起一個完善的內部控制架構，同時也決定了企業(yè)的內部控制措施能否成功實施。按照我國內部控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)應當明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各自的職責權限，由董事會行使決策權、監(jiān)事會依法履行監(jiān)督職能、經(jīng)理層則負責企業(yè)的經(jīng)營管理，實行“三權分立”，保證相互分離，同時又相互制衡。但在現(xiàn)實情況中，國有企業(yè)管理層的態(tài)度對于內部控制一直不太重視，認為實施內部控制會約束到管理層的一定權力，對于內部控制體系的建立不是很積極；同時一些國有企業(yè)雖然建立了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權力結構，但是不少企業(yè)董事會和經(jīng)理層權力重疊，董事長身兼總經(jīng)理的情況比比皆是，還有的監(jiān)事會領導參與企業(yè)的經(jīng)營管理，導致監(jiān)管制衡機制失去應有的作用；另外國有企業(yè)的領導權力過大，導致企業(yè)授權和審批的制度沒有落到實處，權責不分，管理混亂。

2.2 內部控制的風險意識不強

國有企業(yè)通過落實風險管理責任、加強對重大風險因素的識別及評估，能夠使企業(yè)盡量避免危險性因素的發(fā)生，提升企業(yè)的運營效率及合規(guī)性、抓住國有企業(yè)深化改革的發(fā)展機遇。隨著國有企業(yè)改革的深化推進，國有企業(yè)的經(jīng)營風險和經(jīng)營壓力不斷加大，由于部分國有企業(yè)風險防范意識不強，認為背靠國家這個大樹好乘涼，風險意識并沒有提升到應當有的高度；很多國有企業(yè)并沒有成立專門的風險管理機構，或者風險管理機構對風險的識別、評估和治理缺乏有效性，并沒有起到風險管控的作用。另外，由于一些國有企業(yè)管理人員風險識別能力不強，容易忽視風險之間的關聯(lián)性，造成風險的影響擴大化；同時一些國有企業(yè)雖然建立了嚴密的、完善的風險防御機制，但由于管理層沒有站在企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來分析風險控制制度建立和執(zhí)行的必要性，導致風險意識淡薄，風險管理的有效性不足。

2.3 企業(yè)的內部控制活動存在不規(guī)范問題

企業(yè)通過內部控制活動來對企業(yè)各種業(yè)務和事項實施有效控制。雖然大多數(shù)的國有企業(yè)都制定了內部控制制度，但并不完善，對責權劃分不明確，只是按著內部控制評價指引作出一些框架性的制度，卻沒有將內部控制活動落實到具體的部門和個人，出現(xiàn)問題后控制活動環(huán)節(jié)的關鍵責任人相互推卸責任；最后導致有章不循、有制度不依、實際控制難以落到實處，流于形式的局面。比如一些國有企業(yè)還存在一言堂的情況，“三重一大”事項未經(jīng)集體決策；大采購與付款業(yè)務崗位的設置不合理、對外投資決策不規(guī)范、大額資金管理不規(guī)范、工程招投標及大宗物資材料采購管理不規(guī)范、投資項目監(jiān)管和風控管理不到位、國有資產(chǎn)出租不規(guī)范、財務管理不規(guī)范和會計核算不準確、經(jīng)營及財務數(shù)據(jù)造假等情況。

2.4 內部控制監(jiān)督機制弱化

由于國企的內部審計部門往往都是在分管財務或審計的副總經(jīng)理領導之下，并不是直屬于董事會或董事會下的內部審計委員會，與審計對象之間存在著各種財務、人事上的聯(lián)系，在各個方面受到限制，嚴重影響了內部審計的獨立性，弱化了內部審計的監(jiān)督權限；同時由于內審人員職位限制，對于企業(yè)高層的監(jiān)督往往只能是無能為力。另外大多數(shù)的內審人員要么是會計人員兼職，要么就是財務出身，業(yè)務知識偏重于財務審計，對內部稽查、管理審計、績效審計、風險審計知識掌握不多，無法及時有效的解決內部控制監(jiān)督中出現(xiàn)的各種問題，導致內部控制監(jiān)督機構職能弱化，甚至形同虛設。

3 改善國有企業(yè)內部控制建設的對策

3.1 完善企業(yè)治理結構，健全組織架構

提升國有企業(yè)管理層人員對內部控制的認識，讓企業(yè)管理層認識到內控體系的建設是企業(yè)的基礎管理工作，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內在要求和必由之路，是與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展息息相關的；沒有企業(yè)管理層的推動和參與，內控體系的建立很可能流于形式。國有企業(yè)可以通過健全企業(yè)法人治理結構，發(fā)揮企業(yè)內部制衡機制的有效性，引入有豐富企業(yè)管理經(jīng)理和專業(yè)能力的獨立董事和獨立監(jiān)事制度；同時明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的工作職責及權限，三者之間權力相互分離，健全監(jiān)督約束機制，堅決杜絕一把手一個人說了算的情況，建立合理有效的議事決策制度，“三重一大”等重要事項應當通過班子會集體討論決策，并通過激勵機制來提高治理結構的有效性。同時國有企業(yè)還應當根據(jù)自身的企業(yè)發(fā)展需要設置各個職能部門，落實在內部控制實施中各部門所應擔負的職責，明確企業(yè)各個崗位的責任、權利及相互關系。

3.2 建立完善風險防范體系

培養(yǎng)風險意識的重要性，需要一個長期的過程，和企業(yè)文化一樣要不斷地對全體員工進行宣傳和培訓，特別是企業(yè)的管理層，強化企業(yè)管理層的風險意識是重中之重，只有企業(yè)管理層對風險加以重視，才能提升全體員工的風險防控能力。國有企業(yè)應該結合自身的特點及業(yè)務來構建起自己的風險防范體系，雖然絕大部分的國有企業(yè)沒有能力及相應的條件來成立單獨的風控部門，但是可以讓現(xiàn)有的職能部門來承擔部分風控部門的日常工作，比如財務部、審計部、合約部等，或者成立風險預警小組，挑選具有相關專業(yè)知識和能力的人員對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的風險加以分析，采取有效措施，以加強對風險的防范能力。對企業(yè)現(xiàn)有的風險管理制度加以梳理，進行補充完善，減少部門間重復、沖突的制度，在風險控制制度中充分發(fā)揮全體員工的主觀能動性，積極鼓勵員工，對于發(fā)現(xiàn)的風險點提出建議，并建立完善的、具有可操作性的獎懲制度。明確企業(yè)管理層對風險管理負有全部責任，對于企業(yè)的風險管理中出現(xiàn)的問題，風險責任必須落到實處，通過適當?shù)膲毫?，促使整個管理層的風險識別能力不斷提高。

3.3 關注管理控制活動，加強內部管理

國有企業(yè)應當將內控體系的建設涵蓋到企業(yè)日常經(jīng)營及管理中的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的制度進行全面的梳理、改進和優(yōu)化。根據(jù)企業(yè)的自身情況，制定合理、科學、規(guī)范的內部控制制度，做好制度的流程化，讓流程來執(zhí)行制度，讓流程滲透到企業(yè)的各個業(yè)務環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務流程來確立企業(yè)的組織架構，明確各部門、各崗位的權責，保證監(jiān)督問責機制納入到內控的全過程。建立有效的授權機制，要求各層級、各部門都參與到審批的過程中，并承擔相應的責任，對于三重一大的事項，必須行使集體決策的過程。將內控體系的建立和運行情況納入到全員績效考核指標中，與績效考核掛鉤，做到獎懲分明。

3.4 加強內部監(jiān)督和外部獨立機構審計

企業(yè)通過內部監(jiān)督來評價內部控制建立與實施是否有效，國有企業(yè)應成立專門的內部審計部門，并保證其具有獨立性和權威性，企業(yè)內部審計部門在業(yè)務上直接對審計委員會負責并向其報告工作，有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。加強內部審計人員的培訓和學習，努力改進和提高內審的職能和方式，將內審的作用由原來的事后審計轉為事中審計和事前審計為主，由查錯反舞弊轉向對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全方位、全過程的監(jiān)督以及評價為主。加強決策審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、風險審計的能力。國有企業(yè)的外部監(jiān)督可以通過聘請會計師事務所等中介機構來完成，由外部獨立機構站在客觀公正的角度，按照內部控制評價的標準對企業(yè)內控的有效性進行評估和審計，幫助企業(yè)查漏補缺、不斷糾正改進。

4 結語

綜上所述，在我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟環(huán)境，國有企業(yè)要想壯大，只有通過不斷地完善和加強企業(yè)內部控制，才能取得長足的發(fā)展。在中國現(xiàn)實國情下，國有企業(yè)內部控制體系的建立，還需要政府、企業(yè)、社會各方面共同協(xié)作，才能建成適合中國國情、具有中國特色的國有企業(yè)內控規(guī)范體系，為國有企業(yè)保值增值和提升企業(yè)核心競爭力提供保證。在國有企業(yè)中加強對內部控制建設的探討，通過完善法人治理結構、提高風險防范能力、規(guī)范內控活動、實現(xiàn)有效監(jiān)督，從而為進一步深化國有企業(yè)改革夯實基礎。