中化藍(lán)天霍尼韋爾新材料有限公司 唐曉亞

1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在企業(yè)中的作用

制定科學(xué)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，降低生產(chǎn)消耗和產(chǎn)品價(jià)格，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，有著十分重要的作用，它廣泛地應(yīng)用在企業(yè)決策制定、成本計(jì)算、業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)等方面。

1.1 明確部門的責(zé)任，衡量工作的業(yè)績(jī)

利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的調(diào)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部交易在各責(zé)任中心之間調(diào)節(jié)買賣雙方的收入和支出，可使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任合理并且易落實(shí)。利用公平合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就能正確計(jì)量各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，使公司對(duì)各責(zé)任中心評(píng)價(jià)與考核建立在公正、客觀、可比的基礎(chǔ)上，也可以調(diào)動(dòng)員工的積極性。

1.2 形成事前的成本標(biāo)準(zhǔn)控制

對(duì)各公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行比較研究的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格就成本管控方面尤為普遍。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系建立和實(shí)踐，使成本管理由事后計(jì)算轉(zhuǎn)向事前制定標(biāo)準(zhǔn)控制，更能進(jìn)行精細(xì)化管理。

1.3 合理制定決策預(yù)算

通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可以使相關(guān)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及工作業(yè)績(jī)量化，使企業(yè)最高管理者和各級(jí)管理部門主管依據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行收入、成本、利潤(rùn)比較分析，制定出經(jīng)營(yíng)決策。同時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以為企業(yè)編制全面預(yù)算的許多價(jià)格指標(biāo)提供可靠的數(shù)據(jù)。

1.4 合理規(guī)避賦稅

跨國(guó)公司可以設(shè)定一個(gè)較低轉(zhuǎn)移價(jià)格，大部分生產(chǎn)所得利潤(rùn)在低所得稅率國(guó)家確認(rèn)，以此來(lái)降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)，但必須確定轉(zhuǎn)移價(jià)格在市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)的一定范圍內(nèi)。

2 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法

2.1 以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)模式

中間產(chǎn)品一般沒(méi)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，所以適合以成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，成本定價(jià)方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本、變動(dòng)成本、成本加成方法。

(1)標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的依據(jù)。如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品不存在完全的競(jìng)爭(zhēng)外部市場(chǎng)，而且企業(yè)產(chǎn)能水平相對(duì)穩(wěn)定的情況下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格最為合適，這就按照產(chǎn)品消耗標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定價(jià)格。它最大的優(yōu)點(diǎn)是將管理和核算工作有機(jī)結(jié)合，避免了由于生產(chǎn)能力不斷變化而帶來(lái)的價(jià)格波動(dòng)，而且在標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)就已經(jīng)排除無(wú)效率的耗費(fèi)。因此，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可以有效地降低成本，從而起到成本控制的作用。

(2)實(shí)際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。以中間產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，這種方法容易確定，易于應(yīng)用，但從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，只是實(shí)際成本的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。從激勵(lì)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，實(shí)際成本法使提供產(chǎn)品的部門將生產(chǎn)成本中的無(wú)效率部分完全轉(zhuǎn)嫁給使用部門，因此不能劃清責(zé)任，還會(huì)消弱供需雙方控制成本的積極性。

(3)變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。當(dāng)賣方部門存在剩余生產(chǎn)能力時(shí)，中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移以變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本較為合適，買方內(nèi)部采購(gòu)中間產(chǎn)品，賣方剩余生產(chǎn)能力可以充分地得到利用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤(rùn)最大化。

(4)成本價(jià)成確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以全部成本加一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在各部門間分配，這樣可以比較合理地反映各部門真實(shí)的貢獻(xiàn)情況，由于這種轉(zhuǎn)移是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，因?yàn)樘峁┎块T的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和缺陷也會(huì)轉(zhuǎn)移給需要部門，不利于調(diào)動(dòng)部門降低成本的積極性，增加利潤(rùn)的積極性。

2.2 市場(chǎng)價(jià)格法

市場(chǎng)價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的依據(jù)。如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品存在于完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，那么銷售費(fèi)用之外的市場(chǎng)價(jià)格，是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，因?yàn)橐允袃r(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移價(jià)格比較客觀，對(duì)買賣雙方比較公正，而且可以督促賣方努力改善自身的經(jīng)營(yíng)管理，不斷降低成本。這種方法使企業(yè)各責(zé)任中心之間相互競(jìng)爭(zhēng)，最終通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)和考核它們的經(jīng)營(yíng)成果和工作業(yè)績(jī)，企業(yè)內(nèi)部都應(yīng)遵循原則是各責(zé)任中心應(yīng)盡可能的進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫@樣更能保證質(zhì)量。然而采用這種方法，也有局限性。企業(yè)內(nèi)部賣方向買方轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)的手續(xù)相對(duì)簡(jiǎn)單，而相對(duì)于外部銷售來(lái)說(shuō)此種方法往往能節(jié)約很多銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，而買方?jīng)]有任何好處。

2.3 協(xié)商價(jià)格法

協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的依據(jù)，如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以以協(xié)商的辦法來(lái)定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格方面進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)，一般采用的協(xié)商價(jià)格要比市場(chǎng)價(jià)稍低，比單位變動(dòng)成本略高，雙方在其范圍內(nèi)協(xié)商議價(jià)。

2.4 雙重價(jià)格法

為便于各部門業(yè)績(jī)考評(píng)，中間產(chǎn)品價(jià)，買方按賣方低于市價(jià)的單位變動(dòng)成本計(jì)價(jià)，賣方按協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，這種方法即能滿足雙方不同需要，保證企業(yè)整體利益，又能促進(jìn)買賣雙方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上發(fā)揮其主動(dòng)性和積極性，但要遵循一致性原則。

3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)用的難點(diǎn)分析

3.1 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)存在的問(wèn)題

在現(xiàn)實(shí)生活中，并不存在完全的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。在集中度高的行業(yè)中，中間產(chǎn)品的市場(chǎng)相當(dāng)有限，即便有市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)容易波動(dòng)，不同材質(zhì)不同工藝不同服務(wù)的同類產(chǎn)品有可能價(jià)格差異很大，導(dǎo)致沒(méi)有代表性、準(zhǔn)確性與可靠性受影響。

3.2 以成本價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)存在的問(wèn)題

以固定成本為基礎(chǔ)，容易混和長(zhǎng)短期的成本，這樣會(huì)使企業(yè)決策者判判失誤，如果以現(xiàn)有的數(shù)據(jù)作為定價(jià)基礎(chǔ)，那標(biāo)準(zhǔn)成本制定會(huì)有偏差的，企業(yè)控制成本方面也無(wú)法促進(jìn)，因此這樣制定價(jià)容易忽視外部市場(chǎng)，往往不夠靈活和缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 以協(xié)商價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)存在的問(wèn)題

現(xiàn)行市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)水平下的同系列產(chǎn)品種類繁多，它們的品質(zhì)、品牌、質(zhì)量差異很大，因此使得與市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法直接對(duì)比，同時(shí)它有如下缺點(diǎn)主要包括以下方面：(1)如果買方部門存在著各個(gè)供應(yīng)渠道，而賣方的銷售渠道有限，這樣雙方的討價(jià)還價(jià)能力實(shí)際上是不均等的；(2)當(dāng)難以確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，往往是企業(yè)高管裁定，這樣會(huì)與分權(quán)管理的初衷相違背，也很難起到激勵(lì)的作用；(3)協(xié)商不可避免的要花費(fèi)相當(dāng)多的人力，物力及時(shí)間等，甚至可能導(dǎo)致部門之間的沖突。

3.4 以跨國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)為基礎(chǔ)存在的問(wèn)題

一般跨國(guó)企業(yè)為了降低稅負(fù)，設(shè)定轉(zhuǎn)移價(jià)進(jìn)行交易，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)分別識(shí)別設(shè)定轉(zhuǎn)移價(jià)格以使所得稅和進(jìn)口稅最小化這樣的動(dòng)機(jī)，因此，大多數(shù)國(guó)家對(duì)允許的轉(zhuǎn)移價(jià)格都有限制。美國(guó)的跨國(guó)企業(yè)要遵循《內(nèi)部收入法規(guī)》，該法規(guī)明確規(guī)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)確定在以市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)的一定范圍。

理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)該既能使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核客觀公正的建立，又能使單位目標(biāo)和組織目標(biāo)的統(tǒng)一。但在實(shí)際情況下，卻可能會(huì)出現(xiàn)互相矛盾的場(chǎng)景，比如，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格滿足業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能，可是卻會(huì)使責(zé)任單位的目標(biāo)和企業(yè)整體目標(biāo)不一致，又比如，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格滿足激勵(lì)功能，可能卻無(wú)法正確反映責(zé)任單位的真實(shí)業(yè)績(jī)。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并不是適用于所有的企業(yè)，企業(yè)必須先充分考慮自身的要求和特點(diǎn)，再制定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，這樣才能制定出一個(gè)相對(duì)合理的價(jià)格。

4 某企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控車間成本的實(shí)現(xiàn)路徑

4.1 某五金制造企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的案例

前期準(zhǔn)備工作——首先規(guī)范流程及管理。

4.1.1 人員方面

合理安排人員，減少非生產(chǎn)崗位人數(shù)，進(jìn)行必要的培訓(xùn)，要求員工要有最佳的工作效率，設(shè)定作業(yè)業(yè)績(jī)考核及獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，同步調(diào)整最佳計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)及工藝參數(shù),車間成立不同的責(zé)任中心。

4.1.2 機(jī)械設(shè)備方面

在大生產(chǎn)前對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行全面保養(yǎng)，以保證生產(chǎn)正常順利進(jìn)行，在突發(fā)事件時(shí)，維修人員要第一時(shí)間到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行搶修，盡可能減少等待時(shí)間，所有的工器在生產(chǎn)前也要經(jīng)過(guò)調(diào)試，保證能夠最有效地使用，避免耽誤時(shí)間。

4.1.3 原材料方面

按照今年預(yù)計(jì)產(chǎn)量做好原材料的計(jì)劃，保證生產(chǎn)運(yùn)行時(shí)材料備足，但沒(méi)有大量物料剩余。

采購(gòu)和供應(yīng)商溝通，保證各物料的質(zhì)量合格，以免在生產(chǎn)時(shí)因質(zhì)量不合格而耽誤，造成時(shí)間浪費(fèi)，在生產(chǎn)過(guò)程中要有嚴(yán)格的合格率考核，超過(guò)部門要與相關(guān)人員的績(jī)效掛鉤。

4.1.4 工藝規(guī)范

技術(shù)部負(fù)責(zé)下發(fā)產(chǎn)品工藝文件，各工序的操作按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并進(jìn)行操作培訓(xùn)，并考核，以及派技術(shù)工程師在現(xiàn)場(chǎng)隨時(shí)解決問(wèn)題。

4.2 實(shí)施經(jīng)過(guò)

首先，車間成立流水線生產(chǎn)把車間設(shè)定為責(zé)任中心，每個(gè)責(zé)任中心下設(shè)N個(gè)工作中心及對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，每個(gè)工作中心發(fā)生的實(shí)際工時(shí)和產(chǎn)量，材料消耗，統(tǒng)計(jì)員按產(chǎn)品分別精確的匯報(bào)到財(cái)務(wù)。

其次，財(cái)務(wù)檢查工程部設(shè)置BOM和ROUNTING是否建立，把制造費(fèi)用細(xì)分固定成本費(fèi)用和變動(dòng)成本費(fèi)用，并分別歸集到不同成本中心，按成本動(dòng)因方式分配，如果在統(tǒng)一車間是屬于相同作業(yè)動(dòng)因就合并。

再次，財(cái)務(wù)根據(jù)提供的數(shù)據(jù)設(shè)定出標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)人工單價(jià)，不同的成本中心的不同作業(yè)類型的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，并錄入ERP系統(tǒng)，在成本管理模塊里卷算出中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

最后，以標(biāo)準(zhǔn)成本加成作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，各責(zé)任中心進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格結(jié)算，加成和工資獎(jiǎng)金掛鉤，這樣提高員工的工作積極性，從而使員工的工作效率也得到了很大提高。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)成本+加成(工資成本×工資成本利潤(rùn)率)

其中工資成本利潤(rùn)率=企業(yè)內(nèi)部分配的利潤(rùn)總額/標(biāo)準(zhǔn)工資總額

企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1年后，員工的工作態(tài)度也從被動(dòng)型轉(zhuǎn)換成主動(dòng)型，材料比去年同期節(jié)約10%，人工比去年節(jié)約了13%，利潤(rùn)比去年提高了5%。

由上述案例分析來(lái)看，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，最在乎的無(wú)非就是工資，采用此種方法后，他們對(duì)于成本控制有了意識(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)成本不變的情況下，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)，可以使員工隨著工資水平上漲而不斷提高工作積極性及工作效率，這樣可以使企業(yè)的工資成本減少，對(duì)于人為的生產(chǎn)浪費(fèi)(其中包括用料、維修等)也會(huì)隨著節(jié)約，內(nèi)部利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)的提高，企業(yè)并可以根據(jù)新的工作效率制定更合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格水平，從而起到成本控制的作用。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法不是一成不變的，不必采用同一種定價(jià)模式核定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不可效仿其他企業(yè)。