福建農(nóng)林大學管理學院 劉旭原 杜雪晴 王順和

在黨的十九大報告中，習近平總書記指出，既要金山銀山又要綠水青山，堅持人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持資源節(jié)約和保護環(huán)境的基本國策。常保綠水青山不僅需要綠色發(fā)展，更需要科學的經(jīng)濟發(fā)展方式。回望我國經(jīng)濟增長模式，不外乎以資源消耗為成本、以環(huán)境污染為代價，以至于嚴重威脅到國家未來發(fā)展。因此，環(huán)境問題日漸受到政府和社會公眾的高度重視，從而綠色發(fā)展理念、可持續(xù)發(fā)展觀逐步成為我國經(jīng)濟發(fā)展的前進方向。環(huán)境會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。環(huán)境會計的誕生，引起了社會各界對環(huán)境問題的重視。環(huán)境會計工作的最終結(jié)果將以環(huán)境會計信息披露的形式呈現(xiàn)，而環(huán)境成本管理是環(huán)境會計的核心環(huán)節(jié)。因此，環(huán)境會計信息披露與環(huán)境成本管理具有十分重要的研究意義。

1 我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

1.1 披露形式多樣化

由于當前我國在環(huán)境會計信息披露形式方面還沒有統(tǒng)一的法律法規(guī)與規(guī)章制度，從而使我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面呈現(xiàn)出內(nèi)容混亂、方式多樣、使用者難以獲取有效信息的態(tài)勢。目前我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的途徑主要有公司年報、企業(yè)環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告、會計報表中的附注、環(huán)保自行檢測數(shù)據(jù)和董事會會議文件等方式。因此，這也導致了國內(nèi)企業(yè)在披露方式方面方式多樣，給信息使用者帶來了諸多不便。而進行環(huán)境會計信息披露的多數(shù)企業(yè)都是以會計報表附注的形式進行對外披露，只有少數(shù)企業(yè)采用獨立的環(huán)境報告方式。

1.2 披露質(zhì)量較低

在目前我國環(huán)境會計信息披露沒有統(tǒng)一要求下，許多企業(yè)只選擇部分與環(huán)境相關的經(jīng)營活動信息進行披露，并且只披露有利于企業(yè)自身發(fā)展，會在未來經(jīng)營產(chǎn)生正面效應的環(huán)境信息。另外，部分企業(yè)并沒有對環(huán)境會計信息進行有效整合，許多負面和不利的信息被部分隱藏。如一些重污染行業(yè)的企業(yè)，環(huán)境數(shù)據(jù)并未達到要求，而且企業(yè)在保護環(huán)境與治理污染方面投入的資金并不多，其所披露的環(huán)境信息大多在強調(diào)企業(yè)在治理環(huán)境方面所做的貢獻，卻并未提及項目排放、污染減排等可能會帶來負面影響的環(huán)境數(shù)據(jù)。從而導致信息使用者并不能從企業(yè)披露的報告中獲取真正有用的信息，大幅降低了可信度，影響了信息披露質(zhì)量。

1.3 信息可比性較低

由于環(huán)境會計信息披露方式的多樣性和企業(yè)環(huán)境會計信息披露規(guī)范性不足導致了企業(yè)對外披露的信息缺乏可比性。鑒于目前我國還沒有相關法律與統(tǒng)一標準，也沒有共同遵守的環(huán)境會計準則，致使我國企業(yè)環(huán)境會計信息的計量方法、程序、范圍和內(nèi)容等方面可比性不高。同時，企業(yè)并沒有選取相同的環(huán)境績效指標，使得不同企業(yè)在衡量環(huán)境會計信息披露之間缺乏可比性。

1.4 缺乏健全的法律法規(guī)與規(guī)章制度

環(huán)境會計在我國發(fā)展較晚，目前仍尚未成熟。由于之前過于追求經(jīng)濟的發(fā)展，而忽略了以犧牲環(huán)境為代價來發(fā)展經(jīng)濟帶來的危害，同時也造成了我國環(huán)境會計理論與制度體系的遲滯發(fā)展。由于沒有相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度的強制約束，導致我國環(huán)境會計信息披露隨意性強、可靠性低、使用率低，進而導致許多企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時方式多樣、質(zhì)量不高、僅披露對自身發(fā)展有利并會產(chǎn)生積極影響的方面進行對外披露，使信息披露失去了本質(zhì)意義。

2 完善我國環(huán)境會計信息披露的建議

2.1 健全相關法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

若想從根本上改善我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，我國政府必須制定環(huán)境會計信息相關的法律法規(guī)與規(guī)章制度，為環(huán)境會計信息披露提供法律依據(jù)，同時為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標準。雖然我國已實施《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》等環(huán)境相關法律，但仍未形成完整的環(huán)境法律體系。因此，政府應該充分發(fā)揮其主導作用，推動我國環(huán)境會計信息法律體系的形成，運用強制手段使更多企業(yè)進行全面的環(huán)境會計信息披露，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量與可信度。另外，監(jiān)管部門需進一步加大執(zhí)法力度，要求企業(yè)環(huán)境會計信息披露要做到及時、透明，主動承擔相應的社會責任。對于未按要求披露環(huán)境信息的企業(yè)采取嚴厲的懲罰措施，明確相應的懲罰細則，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。

2.2 提高企業(yè)主動披露意識

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，始終把追求利益最大化放在首位，不惜犧牲環(huán)境為代價。為了滿足監(jiān)管部門與信息使用者的需要，被迫提供相應的環(huán)境會計信息，缺少披露的主動性。因此，企業(yè)應從自身改變對環(huán)境會計信息披露的認識，加強環(huán)保觀念，將環(huán)境會計信息披露作為有利于企業(yè)自身發(fā)展的行為。企業(yè)通過披露在環(huán)境保護方面所做的努力，如環(huán)保投入成本、節(jié)能減排措施、支付排污費等方面，可擴大社會影響力，在社會公眾面前樹立良好形象，從而進一步提高企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息的意識。

2.3 增強公眾社會責任與環(huán)境保護意識

生態(tài)環(huán)境離不開我們每一個人的保護，只有在良好的生態(tài)環(huán)境下我們的一切經(jīng)濟活動才得以順利開展。與國外相比，我國環(huán)境會計起步較晚，當前仍處于不斷發(fā)展階段。健全的環(huán)境會計信息披露體系需要政府和社會公眾的共同努力。在日常生活中，仍需大力開展環(huán)境會計的宣傳教育，增強社會公眾和企業(yè)的社會責任意識與環(huán)境保護意識。同時，也需要進一步加強會計專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)與社會公眾的有效監(jiān)督，保證企業(yè)環(huán)境會計信息披露的真實性與可靠性，真正的滿足信息使用者的需求。

3 我國環(huán)境成本管理現(xiàn)狀

3.1 環(huán)境成本管理缺乏系統(tǒng)性研究

雖然國內(nèi)對于環(huán)境管理研究之風興起已久，但卻并沒有能夠在現(xiàn)有國情的基礎上提出一套完整的環(huán)境成本管理系統(tǒng)。學者們往往將環(huán)境成本的預算、會計核算與控制，以及如何進行成本控制分開研究，缺少了對環(huán)境成本管理在宏觀視覺上的整體統(tǒng)一研究，這并不利于企業(yè)對環(huán)境成本管理的認識和發(fā)展。同時，我國在利用管理會計進行環(huán)境成本管理的研究上缺乏相對的創(chuàng)新性。

3.2 企業(yè)對環(huán)境成本管理認識的缺乏

為了響應國家的環(huán)保政策，努力朝著綠水青山就是金山銀山的方向前進，許多大中型污染企業(yè)首先能想到的就是購買環(huán)保設施，在技術上實現(xiàn)降低污染物的排放，或者單獨成立環(huán)保核算部門，為達到控制環(huán)境成本的目的。然而，環(huán)境成本管理是一個需要多方配合、統(tǒng)一規(guī)劃并且共同完成的系統(tǒng)性工程，目前部分企業(yè)管理者們似乎還沒有認識到這一點，他們將環(huán)保部門單獨設立，并且沒有基于環(huán)保的視角對企業(yè)的生產(chǎn)過程進行全過程研究。在我國大多數(shù)污染型企業(yè)中，從管理者到財務人員，對環(huán)境成本管理的概念均較為模糊，大多數(shù)人對環(huán)境成本管理的理解都只停留在應當依靠技術部門來解決的層面，忽略了會計工作對于環(huán)境成本控制起到的重要作用。

3.3 環(huán)境成本核算體系尚不健全

由于當前缺乏環(huán)境成本的評價制度以及核算標準，對企業(yè)中影響環(huán)境的因素進行量化還存在一定困難，不能準確地量化成本也就無法建立準確有效的環(huán)境成本核算體系。而環(huán)境成本核算體系的不健全勢必無法全面有效地降低企業(yè)環(huán)境成本。雖然，我國現(xiàn)有文獻中有一部分學者對環(huán)境成本核算體系進行過討論和研究，但大部分都基于對某個案企業(yè)的研究，并未總結(jié)出一套普遍適用的成本核算方法，且不同的企業(yè)都具有其獨特性，個案研究雖然具有借鑒意義但是也存在局限性，因此我國對于環(huán)境成本核算體系的探索之路依舊任重而道遠。

4 我國環(huán)境成本管理方法

隨著對環(huán)境成本管理的不斷探索，我國部分學者也對環(huán)境成本管理的辦法提出了個人見解。從管理會計的視角出發(fā)，當前我國研究人員主要從完全成本法、生命周期法和作業(yè)成本法等方面進行了研究，其中運用最廣泛的為作業(yè)成本法。利用作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)線納入不同的作業(yè)單元，并對關鍵的作業(yè)單元進行著重研究，這樣有助于系統(tǒng)并具體地挖掘在整個生產(chǎn)流程中哪些環(huán)節(jié)可以對環(huán)境成本進行控制，并且能夠利用作業(yè)單元找到與環(huán)境成本相關的間接費用，環(huán)境成本可以因此得到具體量化。另一種常被用來進行環(huán)境成本管理的管理會計方法是從國外引入的物質(zhì)流成本會計法，該方法在我國起步較晚，同時在結(jié)合我國國情基礎上的理論發(fā)展及實踐都尚未成熟，物質(zhì)流成本會計方法在我國主要用于企業(yè)的環(huán)境成本管理。

5 完善我國環(huán)境成本核算的建議

5.1 加強企業(yè)對環(huán)境成本管理的意識

針對當前企業(yè)對環(huán)境成本的意識薄弱，對環(huán)境成本管理方法單一的問題，大多數(shù)企業(yè)可以通過邀請專業(yè)技術人員到企業(yè)中對管理人員和財務人員進行培訓的方式，將環(huán)境成本管理的理念和方法植入到企業(yè)之中，加深企業(yè)各個層面的工作人員對環(huán)境成本的認識，并且借此機會加強各部門之間的交流，有助于企業(yè)宏觀且系統(tǒng)的實施環(huán)境成本管理方法。

5.2 加大對環(huán)境成本管理研究的創(chuàng)新研究

目前研究如何將管理會計方法運用到企業(yè)環(huán)境成本管理中的學者數(shù)量非常有限，環(huán)境保護也引起了社會各界的重視。因此，政府應鼓勵更多的專家學者投身于對環(huán)境成本管理方法的研究中，不斷提高環(huán)境成本管理研究的創(chuàng)新性，從案例研究中總結(jié)普遍適用的規(guī)律，不斷完善我國的環(huán)境成本管理方法。

5.3 推進環(huán)境成本信息化建設

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，我國環(huán)境成本會計可以借助時代的東風，依附大數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)分析方法對環(huán)境成本進行信息化建設。如此一來不僅為環(huán)境成本管理研究提供了更加豐富的案例和資源，也有助于企業(yè)管理者更加系統(tǒng)的對環(huán)境成本管理的規(guī)律進行總結(jié)。通過對大樣本的深入研究和調(diào)查，大力推動我國在環(huán)境成本管理方面的發(fā)展。