湖北工業(yè)大學(xué)職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院 劉軍寶

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的顯著特點(diǎn)就是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)越來越深入地進(jìn)入到人們的生活中，從線上到線下，從甲地到乙地，從日用品到餐食甚至是藥品，只要有需求，物流企業(yè)都可以快速地將東西送到指定的位置。那么物流企業(yè)到底是一個什么樣的企業(yè)，物流成本的核算存在哪些問題，哪些核算方法可以很好地運(yùn)用物流企業(yè)的成本核算中，都是物流企業(yè)里一些比較重要的研究課題。

1 物流企業(yè)和物流成本的簡要介紹

1.1 物流企業(yè)

物流企業(yè)從字面上的意思來理解，就是將貨物從甲地運(yùn)往乙地的運(yùn)輸商。但是，在真實的物流企業(yè)中并非指提供運(yùn)輸這一項簡單的服務(wù)，為給客戶提供很好的服務(wù)體驗，很多物流公司會選擇一同提供上下游相關(guān)聯(lián)的其他服務(wù)，比如裝卸、存儲、加工、包裝、訂單操作、打標(biāo)簽、生產(chǎn)控制、庫存管理、數(shù)據(jù)傳輸?shù)纫幌盗械牟僮?。運(yùn)輸業(yè)有多種多樣的鏈路，比如零擔(dān)物流、干線運(yùn)輸、城配運(yùn)輸、B2C模式的運(yùn)輸、O2O模式的運(yùn)輸、B2B模式的運(yùn)輸；從運(yùn)輸貨物的類型來分，有冷鏈物流，有常溫物流；從運(yùn)輸方式上來分有航空運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、海運(yùn)；從核心服務(wù)對象來劃分，有甲方物流和乙方物流。所以，規(guī)模較大的物流企業(yè)一般都是服務(wù)全面的、綜合性較強(qiáng)的、供應(yīng)鏈?zhǔn)降钠髽I(yè)。

1.2 物流成本

物流成本顧名思義就是物流企業(yè)在日常運(yùn)營過程中所消耗的物資、發(fā)生的成本。從成本類型上來劃分，前期的投入成本一般有購買或租賃運(yùn)輸設(shè)備的成本，比如購買車輛、飛機(jī)等的成本；貨物存儲倉庫的改建費(fèi)用，比如常溫庫改成冷藏庫，一層庫位改成多存庫位等；庫內(nèi)存儲設(shè)備的投入成本，比如購買、安裝分揀機(jī)、貨架等。日常運(yùn)營中投入的成本一般有人力成本，比如倉內(nèi)的管理人員、操作人員的成本，司機(jī)、配送人員等人力成本；倉庫租金、水、電、煤等成本；倉內(nèi)辦公用品，比如電腦、周轉(zhuǎn)筐、掃描槍等；運(yùn)輸設(shè)備的日常維護(hù)、維修、加油費(fèi)等成本；包材輔料、包裝用品等?？傊锪髌髽I(yè)的物流成本是一項種類繁多，核算復(fù)雜的成本項，是值得核算人員好好研究，好好梳理的一項課題。

2 企業(yè)物流成本核算存在的一些問題

近年來我國物流企業(yè)雖然起步較晚，但是發(fā)展勢頭迅猛，處于企業(yè)發(fā)展的上升期，很多企業(yè)只注重業(yè)務(wù)發(fā)展，未過多關(guān)注企業(yè)的成本核算，導(dǎo)致當(dāng)前物流企業(yè)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，規(guī)范程度層次不齊。整體來看，以下幾個問題比較突出。

2.1 物流成本體系不完整

我國的很多企業(yè)沒有較為全面的系統(tǒng)支持，很多數(shù)據(jù)都需要人工統(tǒng)計，而物流企業(yè)涉及的環(huán)節(jié)多、情況復(fù)雜，很多企業(yè)的物流成本核算一般只包括采購端、運(yùn)輸端、銷售端的成本，而遺漏了其他環(huán)節(jié)的物流成本。按照目前的物流形態(tài)來看，完整的乙方物流，成本核算體系內(nèi)應(yīng)該包括，裝卸貨成本、倉儲成本、倉內(nèi)操作成本、人力成本、運(yùn)輸成本等。實際核算中要根據(jù)企業(yè)提供的服務(wù)內(nèi)容、和具體的服務(wù)鏈路將所有的成本納入成本核算體系內(nèi)。

2.2 成本核算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

從目前我國物流企業(yè)的現(xiàn)狀看，很多企業(yè)沒有真正的核算過物流成本，不知道物流成本的具體情況，沒有較為規(guī)范的統(tǒng)計管理辦法。比如裝卸費(fèi)，有的企業(yè)從操作層面看認(rèn)為主要是人力勞動將其歸為人力成本里；有的企業(yè)從服務(wù)環(huán)節(jié)來看，認(rèn)為倉儲環(huán)節(jié)的裝卸費(fèi)應(yīng)該歸為倉儲費(fèi)，運(yùn)輸端的裝卸費(fèi)應(yīng)該歸為運(yùn)輸費(fèi)；有的企業(yè)直接將裝卸費(fèi)單獨(dú)核算。再比如甲倉到乙倉的運(yùn)輸，有的企業(yè)認(rèn)為是干線運(yùn)輸成本，有的企業(yè)認(rèn)為調(diào)撥成本。而物流不可缺少的一個環(huán)節(jié)，庫內(nèi)操作環(huán)節(jié)，因為操作形式的多種多樣，數(shù)據(jù)統(tǒng)計維度的多種多樣，企業(yè)的核算方式更是多種多樣。

2.3 成本數(shù)據(jù)分解比較困難

從目前的物流成本數(shù)據(jù)來看，由于提供服務(wù)貫穿在整個鏈路中，有的一項操作服務(wù)多個項目，有的環(huán)節(jié)成本可以按SKU核算，有的環(huán)節(jié)成本可以按件數(shù)核算，有的環(huán)節(jié)成本可以按單量核算，有的環(huán)節(jié)成本可以按托盤數(shù)核算，所以整條鏈路來看，分解標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致上下環(huán)節(jié)難以連貫。從部門分工來說，各個環(huán)節(jié)都有各自的專業(yè)性，所以物流企業(yè)一般以不同的環(huán)節(jié)來制定不同的負(fù)責(zé)人，各個部門對成本的理解不同，需要看到的維度不同，就會提供不同形式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也會增加成本分解的難度。

2.4 成本核算對象的劃分不準(zhǔn)確

確定好核算對象是物流企業(yè)物流成本核算的前提，確定成本核算對象就是明確日常經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生成本的承擔(dān)對象，要設(shè)置對應(yīng)的成本明細(xì)，規(guī)范的統(tǒng)計各項費(fèi)用。通常確定成本承擔(dān)對象的方法有訂單法和品種法，專業(yè)的統(tǒng)計人員能夠很好的區(qū)分，但是這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一般在操作環(huán)節(jié)產(chǎn)生需要有實際操作人員來記錄統(tǒng)計，而物流企業(yè)普遍的現(xiàn)狀是操作人員有著較為熟練的操作技能，但是文化素養(yǎng)不高，沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)的意識，也沒有很好的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的方式方法。所以，導(dǎo)致統(tǒng)計的數(shù)據(jù)質(zhì)量較低，成本對象的劃分不夠準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確的核算數(shù)據(jù)。

3 成本核算方法在物流企業(yè)中的運(yùn)營

3.1 運(yùn)營成本法

物流企業(yè)日常的生成經(jīng)營業(yè)務(wù)包括裝卸、存儲、加工、運(yùn)輸?shù)?，在完成這些服務(wù)內(nèi)容的過程中會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這些成本就是運(yùn)營成本。物流企業(yè)的運(yùn)營成本一般分為直接成本和間接成本，直接成本正常可以直接歸集到某一業(yè)務(wù)上，而間接成本會按照一定的分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)傊翆?yīng)的業(yè)務(wù)上。物流企業(yè)日常的服務(wù)環(huán)節(jié)有多項，但是最核心的服務(wù)還是運(yùn)輸，運(yùn)營成本指與操作服務(wù)相關(guān)的所有費(fèi)用。所以，我國的物流企業(yè)比較適合采用營運(yùn)成本法進(jìn)行核算。在《企業(yè)會計制度》《交通元企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》等法律法規(guī)中都提到了運(yùn)營成本對我國物流企業(yè)的重要作用。

要很好地將運(yùn)營成本法應(yīng)用于成本核算中，要明確成本核算對象，明確成本核算對象的基礎(chǔ)是要設(shè)置成本明細(xì)賬，通過成本明細(xì)賬將日常運(yùn)營過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用明確的記錄下來。結(jié)合財務(wù)核算的原則、重要性原則、整體性原則，來區(qū)分物流企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。在實際操作過程中，可參看實際業(yè)務(wù)的運(yùn)營模式來劃分成本項目。

采用運(yùn)營成本法核算的核心是對物流成本進(jìn)行分配，直接成本可以直接歸集到項目上，間接成本可以通過一定的分?jǐn)傔壿嫹謹(jǐn)傊粮鱾€項目上。

3.2 作業(yè)成本法

對比國際上物流企業(yè)比較發(fā)達(dá)的國家，比如美國、歐洲等國家，他們在物流成本核算過程中的一些優(yōu)秀舉措值得我們研究學(xué)習(xí)。作業(yè)成本法就是國外物流研究者對作業(yè)環(huán)節(jié)深入鉆研而發(fā)明的一項成本核算方法，帶領(lǐng)著物流成本核算上了一個臺階。目前的很多文獻(xiàn)中都涉及到了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中對物流成本核算的作用。一篇主要分析物流活動產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)的文獻(xiàn)中，對使用了作業(yè)成本法的物流企業(yè)進(jìn)行了全面又深入的調(diào)研，進(jìn)而闡述了作業(yè)成本法應(yīng)用在物流成本核算中所存在的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。不管在什么形式的物流管理中，都根據(jù)最基本的作業(yè)任務(wù)來制定詳細(xì)的成本核算流程。在目前美國的物流企業(yè)中，運(yùn)用了作業(yè)成本的企業(yè)，成本核算都比其他的企業(yè)要更加準(zhǔn)確，更加符合實際情況。但是，運(yùn)用作業(yè)成本法也存在很多的弊端，前期需要大量的數(shù)據(jù)支持，通過多維度、深層次地整理、研究、實驗，才能確定有效的作業(yè)環(huán)節(jié)，并制定對應(yīng)的核算規(guī)則。所以要完成作業(yè)成本法的制定和引用，需要投入大量的人力和物力。后期使用中也需要規(guī)范作業(yè)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，最好有相應(yīng)的系統(tǒng)作為支持，投入成本很大。從投入和產(chǎn)出比來看，作業(yè)成本法適用于中型企業(yè)和大型企業(yè)，不適用于小型的物流企業(yè)。

作業(yè)成本法是把成本核算前置到各個具體的最小的作業(yè)環(huán)節(jié)上，以最小的作業(yè)單位來歸集成本，最后按照最小作業(yè)的動因把成本分?jǐn)偟礁鱾€業(yè)務(wù)上。作業(yè)成本法主要分為以下幾個步驟。

(1)劃分操作過程中的最小作業(yè)項。

(2)在界定了最小作業(yè)項的基礎(chǔ)上，確定各個作業(yè)項會耗用的資源。

(3)確定各個作業(yè)成本庫，先根據(jù)作業(yè)數(shù)量的多少來分析確定是否對各項作業(yè)來進(jìn)行逐項動因分析，還是將多個作業(yè)按照合理的原則合并成一個作業(yè)成本中心，按一定的規(guī)則將多個作業(yè)成本中心合并成一個作業(yè)成本庫。

(4)確定各個作業(yè)成本庫的動因。

(5)按照一定的原則對各個作業(yè)成本庫進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

3.3 營運(yùn)成本法相比較作業(yè)成本法的差異

從適用的企業(yè)類型來看，間接費(fèi)用金額較小的企業(yè)適用于營運(yùn)成本法，因為營運(yùn)成本法需要對間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，而分?jǐn)偩鸵欢〞?dǎo)致數(shù)據(jù)失真，所以分?jǐn)偟慕痤~越小越好。而間接費(fèi)用占比較大的物流企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，因為間接費(fèi)用占比較大，說明企業(yè)規(guī)模較大，而作業(yè)成本法通過多標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)傞g接費(fèi)用，可以提高分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

從核算對象來看，營運(yùn)成本法主要核算物流勞務(wù)成本。作業(yè)成本法是從物流成本產(chǎn)生的原因和成本產(chǎn)生的逐步過程中，將物流成本分解在每一個環(huán)節(jié)上，關(guān)聯(lián)前因后果再進(jìn)行分?jǐn)?，不僅核算勞務(wù)成本，也核算制造中心、資源等。對于直接費(fèi)用而言兩種核算方式是一樣的，都是直接歸集在物流成本上。兩種核算方法的區(qū)別都體現(xiàn)在間接費(fèi)用的分?jǐn)偵希鳂I(yè)成本法從源頭上進(jìn)行核算，不同環(huán)節(jié)采用不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)偨Y(jié)果更加準(zhǔn)確。

從操作步驟上來看，營運(yùn)成本法的核算先歸集直接費(fèi)用，在按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將已歸集的間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅詈笥嬋胛锪鳂I(yè)務(wù)成本上。而作業(yè)成本法是從業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)看，產(chǎn)生了哪些作業(yè)環(huán)節(jié)，各個作業(yè)環(huán)節(jié)分別耗用了哪些資源，根據(jù)為誰服務(wù)誰承擔(dān)的原則，將各個環(huán)節(jié)的成本分?jǐn)傊粮鱾€業(yè)務(wù)上。

總之，兩個方法各有不同，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，選擇更加適合自己的核算方法進(jìn)行成本核算。

4 結(jié)語

想要提高物流企業(yè)的核心競爭力，不僅要從業(yè)務(wù)端入手，搭建全國性的物流網(wǎng)絡(luò)，提供快捷、全面、有品質(zhì)的物流服務(wù)，也要關(guān)注內(nèi)部核算體系的建立。內(nèi)部有強(qiáng)有力的核算體系，能夠清晰地核算成本，可以為對外報價提供強(qiáng)有力的支持，也能更好地促使業(yè)務(wù)發(fā)展，支持業(yè)務(wù)。所以，物流企業(yè)的成本核算方法、成本核算體系對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)應(yīng)該尋找適合自己的方法來核算成本。