孫靖

摘?要：事業(yè)單位在我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著愈來(lái)愈重要的角色，是在一定條件下設(shè)立的更具公益性的單位，與具有盈利性的一般企業(yè)單位有本質(zhì)區(qū)別。隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步，以及經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的工作范圍在變大，工作內(nèi)容也變得復(fù)雜，這實(shí)際上加大了其內(nèi)部管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新形勢(shì)下事業(yè)單位自身有必要加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的力度。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管控

一、研究背景

近幾年，國(guó)家相關(guān)部門(mén)明顯加大了對(duì)行政、事業(yè)單位的管理和監(jiān)督力度，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的管理，還對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，醫(yī)院不再實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、高校不再實(shí)施《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、中小學(xué)校也不再實(shí)施《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等等，各行政、事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，在新舊制度過(guò)度的關(guān)鍵時(shí)期，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相關(guān)工作面臨著較大的考驗(yàn)，就包括對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。在事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最易發(fā)生的之一，其財(cái)務(wù)工作涉及各方面收支，內(nèi)容繁瑣且復(fù)雜，還要求有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和謹(jǐn)慎、細(xì)心的態(tài)度，稍許的核算失誤都可能成為引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)火索。而現(xiàn)在越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始自負(fù)盈虧，就更應(yīng)該在日常管理中給予財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控足夠的重視。

二、我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀分析

（1）新制度下核算難度加大，核算風(fēng)險(xiǎn)管控仍需加強(qiáng)

新《政府會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作是一個(gè)不小的考驗(yàn)，尤其是像學(xué)校、醫(yī)院、科學(xué)事業(yè)等之前一直實(shí)施有自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度的單位，此次的變化會(huì)使他們的核算工作發(fā)生較大的變化。核算風(fēng)險(xiǎn)本身就是事業(yè)單位隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，可能發(fā)生在任何日常的核算中，是否發(fā)生關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)人員能否按照相關(guān)部門(mén)的要求規(guī)范完成日?；顒?dòng)的核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。而新《政府會(huì)計(jì)制度》下，國(guó)家相關(guān)部門(mén)明顯增加對(duì)行政、事業(yè)單位的核算要求，從對(duì)有關(guān)現(xiàn)金方面的收支要以雙基礎(chǔ)進(jìn)行雙分錄核算就不難看出。這實(shí)際上也增加了核算的難度，就事業(yè)單位現(xiàn)階段對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)的管控看，未來(lái)管控的力度仍需加強(qiáng)。

（2）內(nèi)部控制有待健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控缺乏夯實(shí)的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)，無(wú)論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都是如此。但現(xiàn)階段在事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)控工作開(kāi)展的并不是很順暢，一是相關(guān)制度有待健全，二是信息溝通平臺(tái)有待完善。以事業(yè)單位的費(fèi)用差旅費(fèi)為例，一般情況下這類(lèi)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)應(yīng)該在內(nèi)部控制下有嚴(yán)格的審批程序和要求，不同科級(jí)的員工還有不同的報(bào)銷(xiāo)限額，但在有的事業(yè)單位中這類(lèi)費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)并沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制下的審批程序和要求，有的甚至出現(xiàn)了發(fā)票丟失情況下個(gè)人手寫(xiě)證明并簽字就可以報(bào)銷(xiāo)的情況，這一方面是財(cái)務(wù)人員辦事不嚴(yán)謹(jǐn)，另一方面也能反映內(nèi)控制度的不健全，缺乏對(duì)這類(lèi)現(xiàn)象的管控。如果事業(yè)單位長(zhǎng)期放任這類(lèi)情況，就可能給財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造空間，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是不利的。

（3）預(yù)算和資金管理要求提升，支付風(fēng)險(xiǎn)管控難度加大

支付風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，起因主要是預(yù)算管理和資金管理不規(guī)范。而新制度的實(shí)施又對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和資金管理提出更高的要求，這就無(wú)形中增加對(duì)事業(yè)單位支付風(fēng)險(xiǎn)的管控難度。預(yù)算管理和資金管理一直是事業(yè)單位的兩大難題，尤其是資金管理。在事業(yè)單位中用專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)虧的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，但這顯然是不符規(guī)范的，所謂專(zhuān)項(xiàng)資金就是專(zhuān)款專(zhuān)用，而現(xiàn)實(shí)情況中由于資金管理的不到位，導(dǎo)致單位中各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用較為混亂，資金使用效率較低，短缺和浪費(fèi)的現(xiàn)象并存，最后只能由專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)彌補(bǔ)這方面的虧損。這種操作實(shí)際上很容易觸碰支付方面，一旦在上級(jí)單位審計(jì)的過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，單位的管理者勢(shì)必會(huì)受到懲罰，對(duì)單位自身的發(fā)展也是不利的。

（4）管理人員缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，造成全員對(duì)該項(xiàng)工作不重視

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作得不到重視，這是長(zhǎng)期以來(lái)的現(xiàn)象，一直在被強(qiáng)調(diào)，卻沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的改觀，如今依然存在，這也使得事業(yè)單位的工作人員大都也不重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。一方面是事業(yè)單位的部分資金有可靠的來(lái)源，會(huì)有財(cái)政撥款，所以單位管理者很少有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和意識(shí)，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不僅僅是資金的短缺，更多是財(cái)務(wù)管理不善導(dǎo)致無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，而現(xiàn)在有的事業(yè)單位的管理者卻沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn);另一方面是事業(yè)單位的管理者大多是非財(cái)務(wù)出身，例如醫(yī)院中各個(gè)科室的領(lǐng)導(dǎo)或是院長(zhǎng)很多都是醫(yī)院專(zhuān)業(yè)出身，很少有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)出身的，所以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏敏感度，更不用多開(kāi)展多角度、多途徑的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

三、加強(qiáng)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的主要途徑分析

（1）組織與新制度相關(guān)的培訓(xùn)，規(guī)范核算內(nèi)容和要求規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)

新制度的實(shí)施確實(shí)給事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性的變化，核算是其中較為突出的方面，又與核算風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，為了進(jìn)一步規(guī)范核算內(nèi)容和要求規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)，組織與新制度有關(guān)的培訓(xùn)是必要的。具體地，一方面可以組織財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度進(jìn)行深度學(xué)習(xí)，掌握新制度下的核算要求，來(lái)規(guī)范單位自身的核算工作;另一方面如今新制度實(shí)施已經(jīng)有一年多，不少事業(yè)單位也從中積累了核算工作經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位之間可以組織財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)交流，學(xué)習(xí)好的核算處理，規(guī)避核算風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能提高事業(yè)單位整體的核算質(zhì)量。

（2）結(jié)合內(nèi)部管理要求完善內(nèi)控制度，創(chuàng)造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控新環(huán)境

內(nèi)部控制是要與事業(yè)單位內(nèi)部管理要求貼合的，在不同的事業(yè)單位中內(nèi)部控制要求也是不一樣的。從加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度，不細(xì)說(shuō)不同事業(yè)單位的具體要求，大體上是各事業(yè)單位的內(nèi)控要有的放矢，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求進(jìn)行改進(jìn)，內(nèi)控本身就是管控風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，加強(qiáng)內(nèi)控其實(shí)也是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，只不過(guò)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)管控范圍更大，要想讓其側(cè)重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就要在內(nèi)控要求上更加嚴(yán)格和鮮明。

（3）加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督和管控，從源頭控制支付風(fēng)險(xiǎn)

管控支付方面說(shuō)起來(lái)容易，但做起來(lái)難，特別是在收支較多、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜的事業(yè)單位中。如果要想從源頭上控制支付風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位而言，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督和管控是必要條件之一。首先，在單位內(nèi)部要有健全的資金管理制度，能夠從制度層面上規(guī)范資金使用;其次，要加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督，特別是在審批過(guò)程中，監(jiān)督是否按照規(guī)定的流程完善審批，缺少報(bào)銷(xiāo)審批材料的，要有嚴(yán)格的程序核查費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生;最后，在專(zhuān)項(xiàng)資金的使用方面，為了避免后續(xù)的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)專(zhuān)業(yè)資金，而不是用來(lái)補(bǔ)虧或其他方面。

（4）從管理人員做起，增強(qiáng)全員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視

在事業(yè)單位中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控絕不是緊靠財(cái)務(wù)人員就可以完成的，需要管理者和各個(gè)科室人員的配合，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度，從管理人員做起，增強(qiáng)全員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視是不可缺少的。一是事業(yè)單位的管理者要轉(zhuǎn)變固有的觀念，改變對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的態(tài)度，尤其是在越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始自負(fù)盈虧的情況下，有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能夠?yàn)閱挝粠?lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值;二是事業(yè)單位的管理者要接受一定的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，如果沒(méi)有基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)作為支撐，單位的管理者很難對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息保持一定的財(cái)務(wù)敏感度，組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革仍在繼續(xù)，未來(lái)事業(yè)單位在發(fā)展中面臨的也會(huì)是多樣的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，因?yàn)殡y以避免，所以重要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容，尋找加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的途徑，通過(guò)一系列的事前預(yù)測(cè)和分析、事中的管理和控制以及事后的監(jiān)督和反饋規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或是盡力將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低，至少是可承受的范圍內(nèi)。

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