劉娜

摘?要：財務(wù)報表是反映企業(yè)過去一段時期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的重要依據(jù)。通過加強企業(yè)財務(wù)報表監(jiān)管與披露，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的真實性，對提升財務(wù)報表的使用價值起著積極作用。本文分析了企業(yè)財務(wù)報表失真的原因，提出了企業(yè)財務(wù)報表失真的治理對策，期望對保證企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)報表;失真

一、引言

在企業(yè)經(jīng)營管理中，財務(wù)報表是企業(yè)業(yè)績評價數(shù)據(jù)的重要來源之一，企業(yè)經(jīng)營層、投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機構(gòu)通過財務(wù)報表評估企業(yè)資產(chǎn)盈利能力、償債能力、可持續(xù)發(fā)展能力和價值創(chuàng)造能力，能夠全面了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，做出正確決策。但是，部分企業(yè)為達到利益最大化的目標(biāo)，存在著粉飾財務(wù)報表、造假財務(wù)信息等違規(guī)操作行為，導(dǎo)致財務(wù)報表失真，難以為信息使用者提供可靠的決策依據(jù)。為提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量，有必要加大對財務(wù)報表失真的治理力度。

二、企業(yè)財務(wù)報表失真原因分析

（1）治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，大部分企業(yè)存在著內(nèi)部人控制問題，從內(nèi)控體系建設(shè)層面缺乏對經(jīng)理層的約束力和監(jiān)控力，易出現(xiàn)財務(wù)報表失真問題。具體表現(xiàn)為：一是在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，董事會成員中有部分經(jīng)理人員，經(jīng)理人員在利潤分配、聘用財務(wù)負責(zé)人等方面擁有一定的決定權(quán)，就使得經(jīng)理人員可能會出現(xiàn)職業(yè)風(fēng)險，為謀取個人最大化利益而操縱財務(wù)報表信息，導(dǎo)致財務(wù)報表失真。經(jīng)營業(yè)績是考核企業(yè)經(jīng)營者能力的重要內(nèi)容，直接關(guān)系經(jīng)營者年薪報酬和激勵方案的實現(xiàn)，這就使得企業(yè)經(jīng)營者為了達到業(yè)績考核目標(biāo)，可能存在著粉飾財務(wù)報表的情況，以達到提升經(jīng)營業(yè)績的目的;二是企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)事職能弱化，對企業(yè)財務(wù)報表的真實性審查不嚴(yán)，難以從根源處遏制企業(yè)財務(wù)違規(guī)操作。

（2）滿足企業(yè)融資需求

企業(yè)在運營和投資活動中需要大量的資金作為支撐，但是受企業(yè)自有資金不足的限制，使得企業(yè)經(jīng)常采取外部融資的方式獲取充足的發(fā)展資金。從企業(yè)融資方面來看，銀行貸款是最為主要的融資方式，而銀行在審批信貸業(yè)務(wù)中，要求企業(yè)必須提供財務(wù)報表，根據(jù)財務(wù)報表對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進行數(shù)據(jù)分析，用于評估企業(yè)信用等級，將其作為是否放貸的審批依據(jù)。這就迫使一些資信狀況不佳的企業(yè)采用粉飾財務(wù)報表的手段，以達到銀行信貸業(yè)務(wù)的審核要求，造成企業(yè)財務(wù)報表失真，難以反映出企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。除銀行貸款融資之外，企業(yè)還要通過粉飾財務(wù)報表吸引其他投資者進行投資，增強投資者的投資信心，以滿足企業(yè)的融資需求。

（3）盈余管理動機

盈余管理是企業(yè)為實現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)，在會計法、會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對會計收益信息進行調(diào)整的一種管理手段。適度的盈余管理可提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，但是過度的盈余管理則會使企業(yè)面臨財務(wù)報表失真風(fēng)險。從企業(yè)盈余管理現(xiàn)狀來看，大部分企業(yè)存在著過度盈余管理行為，通過粉飾財務(wù)報表、虛增銷售收入、擴大成本支出等方式達到利益最大化的目的。如，企業(yè)通過提前確認收入、虛構(gòu)交易活動、多計應(yīng)收賬款、擴大銷售核算范圍等會計處理手法增加賬面收入;企業(yè)采用不同的存貨計價方法調(diào)節(jié)成本，或通過計提、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)節(jié)當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。

（4）外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督是提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的重要手段之一，但是從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)層面來看，我國尚未對財務(wù)信息真實性做出立法解釋，并且對企業(yè)財務(wù)信息失真的懲處力度不強，使得企業(yè)違規(guī)操作成本偏低，這就造成部分企業(yè)管理者對人為操縱財務(wù)報表信息存有僥幸心理。同時，會計事務(wù)所作為第三方監(jiān)督機構(gòu)，在開展審計委托業(yè)務(wù)時受制于企業(yè)的干預(yù)，缺乏審計的獨立性，很難保證注冊會計師客觀、公正的出具審計報告，弱化了外部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量的監(jiān)督約束效力。

三、企業(yè)財務(wù)報表失真的治理對策

（1）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

為避免企業(yè)財務(wù)報表失真的情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部控制存在的問題，具體措施如下：一是加大經(jīng)理人員的監(jiān)督力度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制體系進行健全，據(jù)此加大對經(jīng)理人員的約束力度，監(jiān)控經(jīng)理人員決策權(quán)的使用情況，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象，從而促進會計信息質(zhì)量的提升，防止財務(wù)報表失真。經(jīng)理人員的監(jiān)督雖然需要一定的成本，但由此卻能夠大幅度提升企業(yè)價值，有助于推動企業(yè)的發(fā)展。二是實行績效審核。要對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績考核方式進行改進和完善，采取績效審核的方法，改變薪酬評定標(biāo)準(zhǔn)，從而使績效不再是工資評定的唯一指標(biāo)。同時，要進一步提升企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)，防止他們?yōu)樽陨砝娑扇∫恍┦侄畏埏椮攧?wù)報表的情況發(fā)生。三是強化監(jiān)事會職能。要充分發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)事職能，對財務(wù)報表的真實性進行嚴(yán)格審查，從源頭上杜絕財務(wù)違規(guī)操作的情況發(fā)生，防止財務(wù)報表失真。

（2）強化財務(wù)分析

財務(wù)分析能夠有效識別出經(jīng)過粉飾后的財務(wù)報表。因此，在治理財務(wù)報表失真時，可進一步強化財務(wù)分析，具體做法如下：以財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對企業(yè)的變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理、負債以及盈利能力的比率進行方法，將所得的數(shù)據(jù)與企業(yè)上一年度的數(shù)據(jù)進行比較。由于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有持續(xù)性的特點，且在一段時間內(nèi)會保持相對穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，若是比較時發(fā)現(xiàn)某個數(shù)據(jù)存在較大的差異，則應(yīng)針對該數(shù)據(jù)進行具體分析，找出產(chǎn)生差異的原因。粉飾的財務(wù)報表比較常用的會計賬戶包括應(yīng)收與應(yīng)付賬款、投資收益、存貨等。同時，可以借助其它方式，對異常數(shù)據(jù)進行判定，看是否真實、可靠，如果與歷史數(shù)據(jù)相差的特別大，那么說明發(fā)生變動的項目數(shù)量比較多，此類報表粉飾的可能性非常大。

（3）加強財務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)要加強財務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范財務(wù)報表編制，嚴(yán)格按照會計法、會計準(zhǔn)則開展會計基礎(chǔ)工作，杜絕出現(xiàn)過度盈余管理行為，減少企業(yè)管理層對財務(wù)部門工作的干預(yù)。企業(yè)財務(wù)部門要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，在選定會計政策后不得隨意變更政策，不得出現(xiàn)造假會計信息、虛增收入、調(diào)節(jié)成本的情況。同時，財務(wù)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的職能，要求內(nèi)部審計部門將財務(wù)報表真實性、完整性作為審計重點，對財務(wù)報表質(zhì)量進行客觀評價，針對財務(wù)報表中的差錯提出糾正意見。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門還要加強對財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的審查評價，督促財務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，強化崗位之間的牽制，有效規(guī)避財務(wù)人員職業(yè)風(fēng)險，從而保證財務(wù)信息質(zhì)量。

（4）強化外部監(jiān)督

在企業(yè)財務(wù)報表失真的治理中，外部監(jiān)督是較為有效的途徑之一。為此，要不斷強化外部監(jiān)督，具體措施如下：一是健全注會監(jiān)督管理體系。成立會計監(jiān)督機構(gòu)，由該機構(gòu)負責(zé)對企業(yè)財務(wù)審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督、調(diào)查，對不按國家現(xiàn)行準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注會及其所在事務(wù)所進行嚴(yán)厲處罰，以此來確保審計質(zhì)量。同時，要進一步加大對注會行業(yè)的管理力度，實行無限責(zé)任制度，增加違約成本。此外，政府應(yīng)遵循適度的原則對企業(yè)的財務(wù)報表進行管理，利用行政措施提高外部監(jiān)督效果，確保企業(yè)能夠真實、完整地將會計信息披露給公眾。二是建立同業(yè)檢查機制。有些注會受到利益驅(qū)使成為企業(yè)財務(wù)報表舞弊的同謀，為杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)建立同業(yè)檢查機制，并加大注會的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，提升他們的綜合素質(zhì)。

四、結(jié)論

新時期下，企業(yè)要將財務(wù)報表治理作為經(jīng)營管理的一項重要工作，通過完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、強化財務(wù)分析、落實財務(wù)內(nèi)部控制制度，構(gòu)建起完善的企業(yè)財務(wù)報表治理體系。同時，政府部門和會計師師事務(wù)所還要加強對企業(yè)財務(wù)報表的外部監(jiān)督，有效遏制和嚴(yán)厲查處企業(yè)財務(wù)報表造假行為，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計法、會計準(zhǔn)則做好會計核算工作，編制高質(zhì)量的財務(wù)報表，從而使財務(wù)報表能夠如實反映出企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

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