摘?要：新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施主要是依據(jù)國家財(cái)政部所發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）》的內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行。其主要是對(duì)于關(guān)鍵術(shù)語、租賃分類、融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理、出租人的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)營租賃的出租人的會(huì)計(jì)處理以及售后租回交易的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定的。本文主要介紹了新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響分析與應(yīng)對(duì)策略探討。

關(guān)鍵詞：新租賃;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;應(yīng)對(duì)策略

一、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容概述

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)總共分為八章，其主要的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是在原有的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改。其中，主要的修訂內(nèi)容為：原租賃準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)于承租人的租賃方式增加了明確的劃分，其具體的分為經(jīng)營租賃和融資租賃，并根據(jù)劃分采取雙重模型方法進(jìn)行處理，將運(yùn)用單一的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債模型，其中不包含短期租賃和低值資產(chǎn)租賃。這一修訂對(duì)按照原租賃模式進(jìn)行資產(chǎn)租入的承租人來講，會(huì)極大的增加其資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債。其利潤表和現(xiàn)金流量表也會(huì)存在財(cái)務(wù)信息含量上的差異，關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)隨著改變，較大的增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析難度。

在施行新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，租賃準(zhǔn)則對(duì)于經(jīng)營租賃和融資租賃方面是沒有一個(gè)準(zhǔn)確的劃分的，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員只能通過主觀的判斷來進(jìn)行區(qū)分，也正是由于此點(diǎn)原因，在實(shí)際的施行過程中，想關(guān)于租賃方面的經(jīng)營和交易非常容易被認(rèn)為的操控。而在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其關(guān)于使用權(quán)模型是單一的，明確要求統(tǒng)一承租人會(huì)計(jì)處理方法，有效的避免了人為主觀判斷所帶來的弊端。

二、新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。原租賃準(zhǔn)則將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，融資租賃需確認(rèn)資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債，而經(jīng)營租賃僅將租金列入相關(guān)的成本費(fèi)用，相關(guān)的租賃資產(chǎn)和負(fù)責(zé)無需在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)，也被稱為資產(chǎn)負(fù)債表外租賃。新租賃準(zhǔn)則將能否控制資產(chǎn)使用權(quán)作為會(huì)計(jì)處理的邏輯起點(diǎn)，要求承租人在租賃開始日判斷其與出租人簽訂的合同是否屬于租賃合同或包含租賃，如果合同識(shí)別為租賃或包含租賃，均應(yīng)按租賃準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人來說，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，除短期租賃和低價(jià)值租賃外，所有識(shí)別的租賃合同，均應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行列示。

（2）對(duì)利潤表的影響。原租賃準(zhǔn)則要求承租人將經(jīng)營租賃的租金按照年限平均法或者更為系統(tǒng)合理的方法在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，費(fèi)用通常不包括利息費(fèi)用。而新租賃準(zhǔn)則要求分別確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與租賃負(fù)債有關(guān)的利息費(fèi)用兩部分，并要求利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示，這樣經(jīng)營租賃承租人的費(fèi)用分?jǐn)偡绞剑瑢⒂涩F(xiàn)行的年限平均法變?yōu)榕c融資租賃一致的“前高后低”模式，即在租賃期的前半段時(shí)間內(nèi)的總費(fèi)用（即資產(chǎn)折舊加上利息）要高于現(xiàn)行準(zhǔn)則下年限平均法確認(rèn)的經(jīng)營租賃費(fèi)用。根據(jù)核算舉例可以看出，在新租賃準(zhǔn)則中，使用權(quán)資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，每年折舊額基本保持一致，而財(cái)務(wù)費(fèi)用（租賃負(fù)債利息）按照實(shí)際利率法進(jìn)行確認(rèn)，隨著每年租金的支付，租賃負(fù)債逐年減少，相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（租賃負(fù)債利息）呈現(xiàn)出“前高后低”，因此承租人損益表中總成本也呈現(xiàn)出“前高后低”的特點(diǎn)，相應(yīng)前期凈利潤指標(biāo)會(huì)隨之下降，這樣導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增加值、凈資產(chǎn)以及每股收益等指標(biāo)也都會(huì)隨之下降。前租賃階段財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，也會(huì)使利息保障倍數(shù)指標(biāo)下降。

三、企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（1）根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)化調(diào)整自身的租賃業(yè)務(wù)模式。按照之前的準(zhǔn)則要求，上市公司要結(jié)合市場(chǎng)情況分析以及自身經(jīng)營情況預(yù)測(cè)未來租賃業(yè)務(wù)需求，同時(shí)對(duì)未來期間的租賃業(yè)務(wù)模式進(jìn)行合理規(guī)劃，如此來全面適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則要求。從上市公司租賃業(yè)務(wù)模式方面的實(shí)際情況來看，新準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響是比較大的，筆者對(duì)其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了總結(jié)，總共有三個(gè)，分別總結(jié)如下：

首先，租賃期方面的應(yīng)對(duì)策略。根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容可知，其進(jìn)行了豁免內(nèi)容的規(guī)定，這對(duì)于上市公司而言是具有一定好處的，所以上市公司要全面化、詳細(xì)化分析這些豁免內(nèi)容，并對(duì)自身的租賃期進(jìn)行有效規(guī)劃，以便更好地對(duì)豁免規(guī)定進(jìn)行適用。

其次，要科學(xué)化對(duì)自身的服務(wù)業(yè)務(wù)合同與租賃業(yè)務(wù)合同進(jìn)行拆分。根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容可知，其明確規(guī)定了合同拆分方面的要求，因此上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的情況進(jìn)行科學(xué)化分析，科學(xué)化拆分服務(wù)與租賃捆綁的合同，并分別依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

最后，租賃業(yè)務(wù)量大的上市公司要對(duì)租賃合同期限結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)化確定。上市公司要全面性分析新準(zhǔn)則內(nèi)容科學(xué)化調(diào)整合同期限，如此可以使得租賃成本波動(dòng)變的更小，從而能夠使得其收益具有更高的穩(wěn)定性。

（2）深化與利益相關(guān)者的溝通。為了更好地順應(yīng)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)要與業(yè)務(wù)合作方、監(jiān)管部門以及投資者等主體及時(shí)保持聯(lián)系和溝通，以便進(jìn)行各項(xiàng)信息的獲取，及時(shí)了解市場(chǎng)發(fā)展情況，國家政策變化情況，并對(duì)自身的業(yè)務(wù)、成本等進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)還可以及時(shí)與利益相關(guān)者進(jìn)行深化分析，就相關(guān)的變動(dòng)進(jìn)行細(xì)致探究，使得其更全面地了解這些變動(dòng)，以便及時(shí)做出相關(guān)調(diào)整。

（3）對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行健全和完善。一是企業(yè)要適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求以及規(guī)定，及時(shí)對(duì)自身會(huì)計(jì)判斷有關(guān)的內(nèi)控制度完善。二是要及時(shí)根據(jù)準(zhǔn)則要求以及企業(yè)發(fā)展情況對(duì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)做出科學(xué)化調(diào)整。三是要構(gòu)建系統(tǒng)化、全面化的內(nèi)部控制制度。

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)于承租人和出租人會(huì)計(jì)處理方面都帶來了較大的影響，為了更好地適應(yīng)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)企業(yè)必須要對(duì)自身的業(yè)務(wù)形式進(jìn)行調(diào)整，以便獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（01）：4-5.

作者簡(jiǎn)介：楊麗懷，出生：1989年4月19日，民族：漢族，性別：女，籍貫：天津，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。