廣州思書(shū)誠(chéng)信息技術(shù)咨詢(xún)有限公司 彭華鳳

2014年10月，中共中央在2014年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》簡(jiǎn)稱(chēng)《指導(dǎo)意見(jiàn)》文件，提到我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)開(kāi)始發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)提出了更好的要求，不僅要求傳統(tǒng)核算模式處理企業(yè)業(yè)務(wù)，還要求從企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定、戰(zhàn)略發(fā)展角度考慮，因此管理彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺陷，在全面分析企業(yè)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面具有更好的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)全面改革具有重要推進(jìn)作用。

1 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)(Management Accounting)的內(nèi)涵是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)各種方法和工具，如：成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析、平衡計(jì)分卡等方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入加工和處理，從而形成有助于管理人員控制企業(yè)成本以及制定發(fā)展戰(zhàn)略等。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，能夠有效為企業(yè)創(chuàng)造和維護(hù)價(jià)值[1]。

2 電子商務(wù)企業(yè)的界定

電子商務(wù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)電商企業(yè))屬于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下買(mǎi)賣(mài)交易活動(dòng)的組織形式，它的界定包含三個(gè)方面：第一，這一類(lèi)企業(yè)必須建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上形成；第二，人們通過(guò)電子商務(wù)企業(yè)可以進(jìn)行產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)、服務(wù)買(mǎi)賣(mài)等活動(dòng)；第三，這類(lèi)企業(yè)具有盈利性，必須合法經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任[2]。

3 借鑒《指導(dǎo)意見(jiàn)》的內(nèi)容

在《指導(dǎo)意見(jiàn)》中，企業(yè)需要建立管理會(huì)計(jì)體系，并且充分信息化技術(shù)輔助完成。管理會(huì)計(jì)信息化內(nèi)容包括全面預(yù)算管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等。每個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源相互連接，存在緊密勾稽關(guān)系，管理會(huì)計(jì)能夠有機(jī)整合各類(lèi)資源信息，打破傳統(tǒng)的信息孤島，提高企業(yè)管理層在決策中的信息利用率[3]?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》提出管理會(huì)計(jì)指引體系是“4+1體系”中的有力抓手，理論建設(shè)為基礎(chǔ)、指引建設(shè)為保障、人才培養(yǎng)為關(guān)鍵、信息化建設(shè)為支撐、咨詢(xún)服務(wù)為重要外部支持。因此，對(duì)電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行研究顯得至關(guān)重要[4]。

4 電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)問(wèn)題

在長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展過(guò)程中，不斷累積的管理會(huì)計(jì)工具包括全面預(yù)算、成本核算與績(jī)效考核等。本文結(jié)合指導(dǎo)意見(jiàn)“4+1”體系中指引建設(shè)內(nèi)容對(duì)電商企業(yè)全面預(yù)算、成本核算、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理以及采購(gòu)管理方面設(shè)計(jì)問(wèn)卷進(jìn)行調(diào)查，其中主要問(wèn)題如下。

第一，電商企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的預(yù)算體系，而這一體系與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略脫離、執(zhí)行力不強(qiáng)、實(shí)施中缺乏過(guò)程，僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)、忽略業(yè)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)等問(wèn)題凸顯。同時(shí)缺乏使用各類(lèi)預(yù)算管理工具，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)中數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)一應(yīng)用和共享。在全面預(yù)算管理中，很多電商企業(yè)存在報(bào)表編制不全面，沒(méi)有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，僅僅受迫于企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)要求。同時(shí)預(yù)算編制過(guò)程中大都財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，甚至僅僅流于形式，沒(méi)有調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)共同參與，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏有效性。即使設(shè)置預(yù)算報(bào)表，但實(shí)際過(guò)程隨意變動(dòng)，缺乏執(zhí)行力度。

第二，電商企業(yè)的成本控制不足，由于大多數(shù)成本是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成本控制缺乏監(jiān)控，在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)推廣以及網(wǎng)絡(luò)維護(hù)方面，很多隱形的成本缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)成本大幅上漲，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間逐步壓縮。通過(guò)訪談部分管理人員，大多數(shù)人員反映，公司網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)成本主觀隨意性很大，由于受到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的影響，營(yíng)銷(xiāo)推廣成本實(shí)時(shí)變動(dòng)，從而導(dǎo)致成本控制難度提升。

第三，電商企業(yè)在績(jī)效管理方面，雖然可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)直觀查詢(xún)到業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)，但是績(jī)效考核目標(biāo)過(guò)于單一，僅僅把銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與企業(yè)利潤(rùn)數(shù)據(jù)綁定一起，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職工之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，或者無(wú)所事事，與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。企業(yè)缺乏將職工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合一起，缺乏科學(xué)考核指標(biāo)，并且在考核數(shù)據(jù)方面，未充分利用管理會(huì)計(jì)中評(píng)價(jià)工具和信息化工具，如平衡計(jì)分卡、信息化統(tǒng)計(jì)方法等，導(dǎo)致員工晉升、薪酬、評(píng)優(yōu)評(píng)先、獎(jiǎng)勵(lì)等缺乏合理的依據(jù)。

第四，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)缺乏對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)以及收益分配風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，導(dǎo)致電商企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中存在的資金漏洞等問(wèn)題。

第五，在采購(gòu)管理中，許多企業(yè)采購(gòu)招標(biāo)流程缺少監(jiān)督和問(wèn)責(zé)機(jī)制，電商企業(yè)大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)傳輸后，雖然能夠?qū)崟r(shí)調(diào)整采購(gòu)數(shù)量，但是供應(yīng)商選擇較為單一，容易出現(xiàn)采購(gòu)成本較高現(xiàn)象。

5 完善電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系建議

5.1 電商企業(yè)的全面預(yù)算管理

為了保障電商企業(yè)全面預(yù)算的有效性，本文建議大中型電商企業(yè)建立預(yù)算控制機(jī)構(gòu)，將預(yù)算工作劃分為5個(gè)主要內(nèi)容，如：編制、執(zhí)行、分析、考核以及反饋等，并且需要制定詳細(xì)清晰的規(guī)章制度監(jiān)督和考核預(yù)算。

在預(yù)算控制機(jī)構(gòu)中，首先由高級(jí)管理人員決定企業(yè)每年發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算方針，然后機(jī)構(gòu)集體制定預(yù)算總案，下發(fā)到財(cái)務(wù)部門(mén)，并分配到企業(yè)中每個(gè)責(zé)任中心，通過(guò)會(huì)議討論，擬定企業(yè)成本、銷(xiāo)售、資金、生產(chǎn)等預(yù)算草案，接著提交到企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)審核，最終編制相應(yīng)的年度預(yù)算和各個(gè)責(zé)任中心預(yù)算。預(yù)算控制機(jī)構(gòu)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算方案，對(duì)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中資金、成本以及營(yíng)銷(xiāo)情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和考核，同時(shí)側(cè)重分析考核的內(nèi)容，匯總預(yù)算偏差的問(wèn)題，在預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)獲取各方面信息，確保預(yù)算有效性[5]。

企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算編制做到精細(xì)明確，將運(yùn)營(yíng)流程詳細(xì)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，設(shè)計(jì)編制預(yù)算明細(xì)表，以物流中心費(fèi)用為例，其中汽車(chē)費(fèi)用所占物流比例最大，因此，將汽車(chē)運(yùn)輸費(fèi)用劃分多個(gè)項(xiàng)目，如：汽油費(fèi)用、柴油費(fèi)用、維修費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、年檢費(fèi)用、過(guò)路費(fèi)用、租賃費(fèi)用等。然后確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額，根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，確定影響費(fèi)用的動(dòng)因，例如駕駛員、業(yè)務(wù)量、路程、油價(jià)等，從而及時(shí)核算和實(shí)時(shí)監(jiān)控，做好管控有效性。

5.2 電商企業(yè)的成本控制管理

電商企業(yè)在成本控制管理方面，首先需要建立公司層面的成本控制機(jī)構(gòu)，對(duì)于管理機(jī)構(gòu)而言，通過(guò)責(zé)任成本法進(jìn)行控制，對(duì)于詳細(xì)的成本控制程序，通過(guò)目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行預(yù)算成本、監(jiān)督成本以及事后總結(jié)。對(duì)于具體的成本控制內(nèi)容，通過(guò)作業(yè)成本法劃分各個(gè)成本大項(xiàng)，建立作業(yè)中心，篩選成本動(dòng)因，從而在根本上做到成本控制。本文結(jié)合電商企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，將成本大項(xiàng)劃分為4大類(lèi)，分別為采購(gòu)成本、物流成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、管理成本等。

采購(gòu)成本作業(yè)中心為產(chǎn)品進(jìn)價(jià)、出差人員報(bào)銷(xiāo)、采購(gòu)人員工資、退貨費(fèi)用等，其中成本動(dòng)因主要以采購(gòu)人數(shù)、采購(gòu)數(shù)量、交易次數(shù)為主。因此，可以通過(guò)分析采購(gòu)員人數(shù)、采購(gòu)產(chǎn)品數(shù)量以及交易次數(shù)進(jìn)行控制采購(gòu)成本。

物流成本作業(yè)中心為物流中心租金、庫(kù)存管理、包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、快遞包裹配送費(fèi)用、物流中心人員工資、退貨處理費(fèi)用等，其成本動(dòng)因主要為租金、包裝數(shù)量、退貨數(shù)量、物流中心人員數(shù)量等。因此，可以合理選擇物流倉(cāng)庫(kù)、商談租金、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低退貨頻率等可以控制物流成本。

營(yíng)銷(xiāo)成本作業(yè)中心網(wǎng)絡(luò)推廣費(fèi)用、在線客服工資、廣告制作和維護(hù)費(fèi)用等。其主要成本動(dòng)因?yàn)橥茝V時(shí)間和競(jìng)價(jià)、客服數(shù)量、廣告數(shù)量等。因此，企業(yè)招聘優(yōu)秀推廣人員，控制推廣費(fèi)用，加強(qiáng)對(duì)客服服務(wù)質(zhì)量的培訓(xùn)，提升客服工作效率，綜合分析廣告投放效益，節(jié)約不必要的廣告花費(fèi)，最終控制營(yíng)銷(xiāo)成本。

管理成本作業(yè)中心包含網(wǎng)絡(luò)維護(hù)和升級(jí)費(fèi)用、技術(shù)人員工資、辦公品費(fèi)用、管理人員工資等。其主要成本動(dòng)因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)維護(hù)次數(shù)、技術(shù)人員數(shù)量、辦公品數(shù)量、管理人員數(shù)量等。企業(yè)需提升網(wǎng)絡(luò)軟件和硬件性能，減少更換次數(shù)、提高技術(shù)人員水平、控制辦公費(fèi)用開(kāi)支、降低管理人員辦公成本等，從而最終控制管理成本。

5.3 電商企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理

業(yè)績(jī)考核指標(biāo)制定的方法有多種，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)KPI和工作過(guò)程設(shè)定指標(biāo)。從KPI考核方法出發(fā)，需要電商企業(yè)明確職責(zé)，然后對(duì)企業(yè)中不同人員的工作內(nèi)容進(jìn)行量化，制定關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算公式，如：采購(gòu)成本考核指標(biāo)毛利率=(收入－采購(gòu)成本)/收入，還可以通過(guò)議價(jià)能力指標(biāo)、交易成本指標(biāo)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后確定年度目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為評(píng)價(jià)和激勵(lì)員工完成目標(biāo)提供可靠的方法。從工作過(guò)程設(shè)定指標(biāo)方法出發(fā)，需要電商企業(yè)對(duì)不同機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合部門(mén)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的大小設(shè)置指標(biāo)所占權(quán)重范圍，將評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分三個(gè)類(lèi)型，分別為企業(yè)效益類(lèi)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)類(lèi)以及企業(yè)組織類(lèi)，其中營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)依次設(shè)置范圍為30%～40%、20%～30%、10%。而管理部門(mén)依次設(shè)置范圍為10%～30%、10%～20%、20%。

5.4 建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于電商企業(yè)的交易具有網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化以及虛擬化等特點(diǎn)，這些因素也造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性，因此要求企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中所形成的各種相互配合、相互制約、相互作用的預(yù)警職能體系，是企業(yè)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體和關(guān)鍵所在，是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，并根據(jù)預(yù)警指標(biāo)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、資金管理策略以及資源分配策略等，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：在資本結(jié)構(gòu)方面，維持合理的負(fù)債水平；在投資項(xiàng)目方面，采用多元化投資方式以及多種產(chǎn)品類(lèi)型進(jìn)行投資，分散投資風(fēng)險(xiǎn)；在企業(yè)現(xiàn)金流方面，減少庫(kù)存積壓，優(yōu)化存貨管理方式，降低應(yīng)收賬款管理成本，與第三方平臺(tái)建立良好的資金管理關(guān)系。

本文建議電商企業(yè)從兩個(gè)方面入手：第一，完善企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合；第二，利用數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。本文建議對(duì)電商企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警體系，包含財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，其中財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包含償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力以及發(fā)展能力；非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包含宏觀環(huán)境、電商平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)能力、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)管理狀況等指標(biāo)。

5.5 提高電子采購(gòu)合同管理效率

電商企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)法律人員制定電子采購(gòu)合同，規(guī)范企業(yè)在線采購(gòu)行為，減少線下交易次數(shù)和成本，制定電子采購(gòu)合同管理辦法，利用采購(gòu)合同信息化管理系統(tǒng)提高采購(gòu)效率，減少中間簽訂環(huán)節(jié)，提高合同成本控制效率等。