浙江省中國(guó)旅行社集團(tuán)有限公司 劉國(guó)翔

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入新常態(tài)，人民生活水平不斷提高，旅游業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和使人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。但是，隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也愈發(fā)明顯，本文將結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下旅游企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略進(jìn)行探索。

1 新常態(tài)下旅游企業(yè)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)指南的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序開展了內(nèi)部審計(jì)工作，但仍然存在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。企業(yè)外部相關(guān)法律法規(guī)的不完善，監(jiān)管重視程度的不足，行業(yè)發(fā)展的高度市場(chǎng)化以及企業(yè)自身內(nèi)部控制的不規(guī)范、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、財(cái)務(wù)人員知識(shí)不夠等原因都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的降低從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以在旅游企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員需要時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，不斷獲得有助于改進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 新常態(tài)下旅游企業(yè)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 受國(guó)內(nèi)外多重環(huán)境變化的影響較大

隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升，人民群眾已經(jīng)不滿足于國(guó)內(nèi)旅游，他們開始走出國(guó)門，親身體驗(yàn)其他國(guó)家和地區(qū)的風(fēng)土人情。與此同時(shí)，也有越來越多的外國(guó)朋友來到中國(guó)體驗(yàn)中國(guó)傳統(tǒng)文化的魅力，中國(guó)與世界已經(jīng)深度融合。所以不管是因?yàn)榈卣?、海嘯等自然原因，還是戰(zhàn)爭(zhēng)、外交關(guān)系等人為原因而發(fā)布的各類旅行提示、警告或者是社會(huì)情緒波動(dòng)、優(yōu)惠政策調(diào)整等變化都會(huì)對(duì)旅游企業(yè)產(chǎn)生不可預(yù)計(jì)的影響，進(jìn)而直接影響審計(jì)方法和適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至影響到審計(jì)結(jié)論。

2.2 旅游行業(yè)的法律法規(guī)不完善

自1978年改革開放以來，我國(guó)旅游行業(yè)從入境旅游服務(wù)起步，憑借較低的準(zhǔn)入門檻，依托國(guó)家的惠民政策，整個(gè)旅游行業(yè)不斷發(fā)展壯大，市場(chǎng)化程度也遠(yuǎn)超其他行業(yè)，但是與之匹配的法律法規(guī)體系卻遲遲未能建立，法律法規(guī)的制定思路依然沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的思維，相關(guān)規(guī)定和措施與行業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，可操作性不強(qiáng)。特別是近年來，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與世界各國(guó)的交流愈發(fā)頻繁，許多新問題，新情況不斷出現(xiàn)，既有的法律法規(guī)和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)難以適用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

2.3 旅游業(yè)務(wù)日趨多樣化、復(fù)雜化

在新常態(tài)下，除了憑借傳統(tǒng)的外國(guó)人入境旅游、國(guó)內(nèi)旅游、出境旅游等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)類型，通過同業(yè)代理、直客銷售的方式提供旅游服務(wù)以外，眾多旅游企業(yè)已經(jīng)開始探索結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”、文化、醫(yī)療健康、研學(xué)等概念發(fā)展起了新的業(yè)務(wù)單元，這就使得當(dāng)前旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)類型更加多元化，業(yè)務(wù)情況更加復(fù)雜，造成了審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)環(huán)節(jié)增多，這些新業(yè)務(wù)新情況，一旦處理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.4 旅游業(yè)務(wù)具有明顯的季節(jié)特征

旅游業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的“季節(jié)性”特征，對(duì)旅游業(yè)發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響， 最顯著的表現(xiàn)是在較短的特定時(shí)間內(nèi)集中了大規(guī)模的客流，從而產(chǎn)生了旅游旺季和旅游淡季。這些特征導(dǎo)致主營(yíng)收入及相關(guān)成本波動(dòng)性很大，雖然借助于數(shù)據(jù)審計(jì)，用數(shù)字手段做了大量調(diào)查取證，仍然有可能未全部弄清楚具體過程，這會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤判斷的可能。

2.5 旅游企業(yè)的內(nèi)部局限性

一是旅游行業(yè)從某種程度上說是信息不對(duì)稱的產(chǎn)物，既是輕資產(chǎn)行業(yè)，又沒有任何技術(shù)壁壘，進(jìn)入門檻很低，所以這就導(dǎo)致旅游行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)天然的比其他行業(yè)更大。特別是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)后，信息和數(shù)據(jù)比以往任何時(shí)候都可以快速而方便的獲取，使得旅游行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，旅游企業(yè)的利潤(rùn)空間被進(jìn)一步擠壓。經(jīng)營(yíng)不佳，管理松懈，錯(cuò)弊叢生，縱使審計(jì)人員竭盡全力，披露了絕大部分錯(cuò)弊，也難以揭露無遺。

二是旅游企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化程度不高，由于很大程度上依賴傳統(tǒng)的、分布在各地的分支機(jī)構(gòu)、門市、代售點(diǎn)等銷售產(chǎn)品，所以在審計(jì)實(shí)踐中，往往各地在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中執(zhí)行規(guī)則的程度千差萬別，對(duì)有關(guān)記錄和資料的保管標(biāo)準(zhǔn)更是截然不同，有時(shí)盡管審計(jì)人員費(fèi)盡腦汁，依然無法獲得完整的支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)。

三是旅游行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和長(zhǎng)期單一的追求經(jīng)濟(jì)效益，往往使旅游企業(yè)的內(nèi)部控制管理較為松散。長(zhǎng)期以業(yè)務(wù)指標(biāo)作為晉升考核的關(guān)鍵指標(biāo)使得各級(jí)管理人員輕視管理職能，重業(yè)務(wù)輕管理現(xiàn)象嚴(yán)重。各種舞弊手段的層出不窮和有意識(shí)的弄虛作假、篡改材料、偽造證據(jù)，使得審計(jì)人員很難弄清事實(shí)的真相，在客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 新常態(tài)下旅游企業(yè)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

面對(duì)一個(gè)綜合性、季節(jié)性、競(jìng)爭(zhēng)性很強(qiáng)的旅游行業(yè)，并且審計(jì)手段因時(shí)間、人力、物力等條件限制，審計(jì)人員不可能把旅游企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制情況全部查清，審計(jì)程序和方法也不能保證把每一個(gè)環(huán)節(jié)都做到萬無一失，旅游企業(yè)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性更使審計(jì)難度和內(nèi)容增加。同時(shí)，調(diào)查取證范圍廣，旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平高低更是直接影響審計(jì)結(jié)果，部分企業(yè)追求業(yè)績(jī)，忽略內(nèi)部管控，可能使內(nèi)控環(huán)節(jié)失控，產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊可能性增大，讓審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)其中錯(cuò)弊，也給內(nèi)部審計(jì)增加了難度。所以旅游企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，手段的高明化，在客觀上也都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和難度。因此在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有來自外部的風(fēng)險(xiǎn)也有源自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 外部風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1.1 進(jìn)一步加強(qiáng)外部信息的收集和溝通

由于受國(guó)內(nèi)外多重環(huán)境變化的影響，所以旅游企業(yè)更應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)有關(guān)旅游信息的收集和整理工作，同時(shí)與政府相關(guān)部門保持密切聯(lián)系，及時(shí)更新有關(guān)信息，提高審計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性和適用性，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 完善旅游行業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)

隨著旅游行業(yè)不斷發(fā)展，尤其是目前全域旅游已經(jīng)寫入了政府工作報(bào)告，這就迫切需要配套的法律制度發(fā)展完善起來，從而順應(yīng)旅游行業(yè)的蓬勃發(fā)展。因此，針對(duì)旅游行業(yè)法律法規(guī)不完善的情況，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合當(dāng)前旅游行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，盡快制定和修訂一批可操作性強(qiáng)，體系完整的法律法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，從根本上解決旅游行業(yè)審計(jì)工作中無法可依、難以處理的問題，確保依法依規(guī)審計(jì)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.2.1 建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度

在旅游企業(yè)內(nèi)部，完善的內(nèi)部防范制度是實(shí)現(xiàn)防范目標(biāo)的重要保證，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，旅游企業(yè)更應(yīng)當(dāng)建立和完善符合現(xiàn)代化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)要求的內(nèi)部控制制度，不斷增強(qiáng)管理意識(shí)，提高識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)能力，保持信息溝通暢通，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能，明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)部門和人員，以便風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的落實(shí)；還應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制體系的重要作用，同時(shí)從成長(zhǎng)戰(zhàn)略的角度來重新考量?jī)?nèi)部審計(jì)部門的成本效益性，將內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，形成獨(dú)立而高效的監(jiān)督體系。

3.2.2 提升標(biāo)準(zhǔn)化水平，加強(qiáng)信息化建設(shè)

我國(guó)已進(jìn)入創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)階段，迫切需要發(fā)揮數(shù)據(jù)和信息的作用來促進(jìn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)旅游企業(yè)來說，更是如此。在充分發(fā)揮數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)信息快速共享的基礎(chǔ)上，通過云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)手段既能夠更快速的識(shí)別普遍規(guī)律和共性風(fēng)險(xiǎn)，也能從不同角度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，從而有效提高審計(jì)的針對(duì)性，降低審計(jì)成本。同時(shí)，也可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的對(duì)接，提前預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)前移，有效規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“保駕護(hù)航”。

3.2.3 創(chuàng)新審計(jì)方法，抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前結(jié)合了“互聯(lián)網(wǎng)+”“文化創(chuàng)意”“研學(xué)”等元素的新旅游業(yè)態(tài)不斷蓬勃發(fā)展，許多傳統(tǒng)的審計(jì)方法顯然已經(jīng)無法適應(yīng)這些依托大數(shù)據(jù)和信息科技發(fā)展起來的新業(yè)態(tài)。面對(duì)這些形態(tài)多樣、數(shù)據(jù)復(fù)雜的新業(yè)態(tài)審計(jì)項(xiàng)目，在有限的審計(jì)時(shí)間、人力和物力條件下，審計(jì)人員也不可能對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行一一分析和檢查，這就要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”和“互聯(lián)網(wǎng)+”這些新思維，大膽創(chuàng)新審計(jì)方法，通過云端技術(shù)，充分利用信息化手段處理更多更復(fù)雜的數(shù)據(jù)，并且樣本的數(shù)據(jù)更真實(shí)、全面、透明、高效，也減少了人工計(jì)算的差錯(cuò)，這是傳統(tǒng)抽樣審計(jì)無法比擬的。通過更新審計(jì)檢查技術(shù)，大大削減審計(jì)人員出現(xiàn)的檢查錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

3.2.4 提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，完善聯(lián)合監(jiān)督體系

新常態(tài)下旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)日益多樣和復(fù)雜，隨之而來的潛藏著的各種風(fēng)險(xiǎn)也使審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。但普遍存在的現(xiàn)象是審計(jì)人員往往是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗過來，缺乏與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析、法律事務(wù)、信息化、工程造價(jià)等方面的專業(yè)知識(shí)，所以提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)顯得十分迫切?；诖耍瑢徲?jì)人員更應(yīng)當(dāng)牢固樹立終生學(xué)習(xí)的理念，更加全面、系統(tǒng)、綜合的掌握各類知識(shí)，不斷提高個(gè)人對(duì)問題和現(xiàn)象的分析、判斷能力。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極組織開展針對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，有效控制和減少違規(guī)違章操作。同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)的法務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、信息技術(shù)、組織部門的溝通和協(xié)作，與其他監(jiān)督部門一起形成聯(lián)合監(jiān)督體系，進(jìn)一步減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。