內(nèi)蒙古林業(yè)總醫(yī)院 林雪毓

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)的加強(qiáng)，單位財(cái)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度越來(lái)越高，與之同時(shí)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理就變得尤為重要。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的內(nèi)部審計(jì)模式，它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，能夠從根源上更加精準(zhǔn)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，合理分配審計(jì)資源，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)部門制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而促進(jìn)單位財(cái)務(wù)的可持續(xù)健康發(fā)展。

1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是先針對(duì)單位財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行分析，再以單位財(cái)務(wù)的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，評(píng)估單位財(cái)務(wù)的可能發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由此確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容，再執(zhí)行審計(jì)程序?qū)挝回?cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，總結(jié)得出審計(jì)的意見(jiàn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將內(nèi)部審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，在經(jīng)過(guò)優(yōu)化配置來(lái)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量?，F(xiàn)代國(guó)際社會(huì)也在廣泛地推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這將會(huì)成為現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也是審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)

2.1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中重要的一個(gè)審計(jì)程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)生于審計(jì)之前，表明其審計(jì)重心前移的特點(diǎn)，提高了對(duì)單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，是一種全新的審計(jì)模式。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以分析性復(fù)核為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，在審計(jì)中不再僅僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)重要的審計(jì)程序還會(huì)進(jìn)行分析復(fù)核工作。同時(shí)，在這一模式下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)性更強(qiáng)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基于單位財(cái)務(wù)全部的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分析，有效分析風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性，從而達(dá)到全面分析風(fēng)險(xiǎn)。另外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以“自上而下”和“自下而上”兩條線路開(kāi)展工作，共同作用提高內(nèi)部審計(jì)的效率。除此之外這一模式基于對(duì)單位財(cái)務(wù)的全面了解而合理預(yù)判各項(xiàng)指標(biāo)，這能有效的識(shí)別重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能夠有效降低單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一模式能夠有效控制風(fēng)險(xiǎn)，單位財(cái)務(wù)的審計(jì)部門屬于單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作需要聽(tīng)從管理層的指揮，審計(jì)工作獨(dú)立性和審計(jì)職能會(huì)被相對(duì)削弱，而在這一新模式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，減弱對(duì)單位財(cái)務(wù)的依賴性，有利于單位財(cái)務(wù)找準(zhǔn)發(fā)展方向的同時(shí)，還能有效地降低單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)單位財(cái)務(wù)的健康發(fā)展。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式能夠適應(yīng)單位財(cái)務(wù)的發(fā)展需求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單位財(cái)務(wù)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，這既是機(jī)遇也是一種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)力應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在這一新模式下，單位財(cái)務(wù)的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)可以得到全面有效的分析，還能全面核查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判管理，有利于消除風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)在新形勢(shì)下的發(fā)展[2]。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)的制約因素

3.1 內(nèi)控制度不完善阻礙新模式的開(kāi)展

單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)控制度的不完善會(huì)嚴(yán)重阻礙現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。新模式下的內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為首要目標(biāo)，審計(jì)的整個(gè)過(guò)程要以單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，而若是單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制就不能基于單位財(cái)務(wù)的全局管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)法及時(shí)有效識(shí)別單位財(cái)務(wù)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法提出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，不利于內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下順利開(kāi)展。同時(shí)內(nèi)控制度不完善使得單位財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)層面凌駕于內(nèi)部控制和審計(jì)機(jī)構(gòu)之上，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中就無(wú)法保證評(píng)估的深度和廣度，從而審計(jì)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度就不能準(zhǔn)確的量化，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就會(huì)大大下降。由此可見(jiàn)，不完善的內(nèi)控制度會(huì)直接影響控制測(cè)試的效果，無(wú)法適應(yīng)新模式開(kāi)展的要求[3]。

3.2 單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有待改進(jìn)

目前由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性越來(lái)越嚴(yán)重，單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在新形勢(shì)下已難以滿足單位財(cái)務(wù)發(fā)展的需要，還有待改進(jìn)。首先是在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)不足，雖然很多單位財(cái)務(wù)已經(jīng)開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)，但風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的不完善也大大阻礙了審計(jì)的開(kāi)展和單位財(cái)務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)建立起的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制執(zhí)行較差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制最相關(guān)的部門，如是無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制產(chǎn)生作用，機(jī)制就等同于虛設(shè)，由此看來(lái)，目前的單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制還相當(dāng)?shù)牟煌晟疲€有很大的改進(jìn)空間。

3.3 傳統(tǒng)審計(jì)模式制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng) 險(xiǎn)，兩者相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算雖然在形式上有所簡(jiǎn)化，但其所涉及的內(nèi)容和范圍相較于傳統(tǒng)的審計(jì)模式更加豐富和廣泛，且將審計(jì)的重心遷移了，傳統(tǒng)的模式制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的中心由控制風(fēng)險(xiǎn)向重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，也制約了審計(jì)取證向外部取證的擴(kuò)展，且在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于單位財(cái)務(wù)的依賴性較強(qiáng)，審計(jì)人員素質(zhì)不足，導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不能很好的開(kāi)展，這些都制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。

3.4 缺乏滿足新模式開(kāi)展的人才

單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低直接會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。當(dāng)前許多單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體綜合素質(zhì)偏低，一方面多數(shù)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)崗位的職責(zé)要求、專業(yè)素質(zhì)要求不夠明確，導(dǎo)致在招聘人才時(shí)無(wú)法整體把握應(yīng)聘人才的綜合素質(zhì)，不能保證適應(yīng)工作的需要；另一方面，部分單位財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深入，重視程度不夠，使得在人力資源的配置中為單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門配置了素質(zhì)較低的人員，同時(shí)，沒(méi)有完善的審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制，從而使得單位財(cái)務(wù)內(nèi)部缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人才。

4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決策略

4.1 完善單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

完善的單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能為單位財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理提供制度支撐，內(nèi)控制度也與內(nèi)部審計(jì)制度息息相關(guān)，內(nèi)控制度也是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)控制度有利于提高單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，降低單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)內(nèi)控制度還能為單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督提供基礎(chǔ)保障，反過(guò)來(lái)內(nèi)部審計(jì)又會(huì)在實(shí)踐中促進(jìn)內(nèi)控制度的改進(jìn)和完善，從而使單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小化程度。因此，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部要明確各崗位的職責(zé)，完善監(jiān)督機(jī)制，從而有效評(píng)估和控制單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展[4]。

4.2 健全單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是相互作用、相互制約的關(guān)系，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障，有效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠促進(jìn)單位財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因此要健全單位財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先是要建立責(zé)任追究制，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的貫徹執(zhí)行，避免機(jī)制流于形式。其次，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)是鎖定單位財(cái)務(wù)的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的基礎(chǔ)，能夠有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制的職能，真實(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作，有效推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。因此必須通過(guò)各種渠道健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)執(zhí)行，在實(shí)施中改進(jìn)。

4.3 強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

在單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，要不斷地更新審計(jì)觀念，摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)這一新模式理念對(duì)于單位財(cái)務(wù)發(fā)展的重要性，不管是管理層人員還是審計(jì)工作人員，都要加深對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念的重視程度和認(rèn)知程度，重視這一新理念新模式在單位財(cái)務(wù)中的應(yīng)用。只有充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必然性和重要性，全面深化對(duì)其的認(rèn)識(shí)，才能使其在單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)中得到長(zhǎng)足應(yīng)用和發(fā)展，從而提高風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)[5]。

4.4 全面提高審計(jì)人員整體綜合素質(zhì)

要促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，必須具備充足的高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才。一方面在人才的招聘方面，單位財(cái)務(wù)部門可以和高校建立合作招聘關(guān)系，校園招聘和社會(huì)招聘相結(jié)合，吸收更加復(fù)合型的高素質(zhì)人才，與之同時(shí)，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部要加強(qiáng)人力資源的管理，促進(jìn)人力資源的優(yōu)化配置，要提高對(duì)審計(jì)部門的重視程度，為審計(jì)部門配備更加符合要求的優(yōu)秀人才；另一方面，對(duì)單位財(cái)務(wù)的審計(jì)人員要組織定期或不定期的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，健全培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制、考核和晉升機(jī)制，機(jī)制與內(nèi)外部的資源相結(jié)合，培訓(xùn)、考核和晉升共同作用，從而提高審計(jì)人員的整體綜合素質(zhì)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供人才基礎(chǔ)。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，當(dāng)前單位財(cái)務(wù)面臨更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)以及更大的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，因此要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)和完善，引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用新模式，雖然當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用還不夠廣泛，但卻是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，因此必須加強(qiáng)研究和應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，有效控制單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高單位財(cái)務(wù)自身的發(fā)展能力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。