南京審計(jì)大學(xué) 賈柚

近些年來(lái)，智能化的技術(shù)越來(lái)越普及，在不同領(lǐng)域迅猛發(fā)展。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使信息可以廣泛儲(chǔ)存和查詢；云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使數(shù)據(jù)信息的計(jì)算更加便捷、安全；移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)則推動(dòng)信息交換擺脫了時(shí)間和空間的限制。這些先進(jìn)的技術(shù)對(duì)人工智能的發(fā)展應(yīng)用都起到了巨大的推動(dòng)作用。

人工智能已延伸到人們工作生活的方方面面。2017年5月，普華永道事務(wù)所發(fā)表了關(guān)于引入人工智能的流程自動(dòng)化方案。很快，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都引進(jìn)了會(huì)計(jì)機(jī)器人，這意味著人工智能正式進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域。會(huì)計(jì)機(jī)器人能夠快速準(zhǔn)確輸入存儲(chǔ)信息，對(duì)會(huì)計(jì)師們是一個(gè)前所未有的挑戰(zhàn)，要求他們掌握人工智能的內(nèi)在本質(zhì)和前沿動(dòng)態(tài)，從而促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。

運(yùn)用人工智能的審計(jì)系統(tǒng)不僅工作高效而且人工費(fèi)用低，其全面普及是大勢(shì)所趨，滿足行業(yè)發(fā)展的需要。因此，這對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)既是巨大的挑戰(zhàn)，更是不可多得的機(jī)遇。

1 關(guān)于人工智能審計(jì)的概述

人工智能(Artifi cial Intelligence)，從根本上來(lái)看是按照人類的思維方式進(jìn)行編程、設(shè)計(jì)系統(tǒng)，從而完成各項(xiàng)代替人工的工作。按照人類的思維方式，即模擬人類的思維過(guò)程，首先是對(duì)人類思維的器官：人腦進(jìn)行結(jié)構(gòu)觀察。根據(jù)觀察結(jié)果設(shè)計(jì)出結(jié)構(gòu)相似的機(jī)器，這是人工智能產(chǎn)生的基礎(chǔ)。其次要依據(jù)大腦功能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程設(shè)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行方式，這是模擬人類思維過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)人工智能的關(guān)鍵途徑。其重點(diǎn)在于找到人類大腦在思考的時(shí)候是如何傳遞信息，從而仿照設(shè)計(jì)機(jī)器的系統(tǒng)。所謂“人工智能”，就是機(jī)器操作，代替人工。

人工智能審計(jì)則是把人工智能系統(tǒng)應(yīng)用在審計(jì)領(lǐng)域，通過(guò)智能化的系統(tǒng)和機(jī)器操作一定的審計(jì)工作。該系統(tǒng)建立在對(duì)審計(jì)人員思考、實(shí)施過(guò)程的模擬之下，將基礎(chǔ)審計(jì)工作分成三個(gè)階段：首先是數(shù)據(jù)的采集。大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將被收集在人工智能系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)里，以方便接下來(lái)的數(shù)據(jù)應(yīng)用。數(shù)據(jù)的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對(duì)數(shù)據(jù)的檢查核對(duì)，人工智能系統(tǒng)可以快速篩選出待審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并與數(shù)據(jù)庫(kù)信息比對(duì)，從而檢查出錯(cuò)誤、過(guò)時(shí)的信息，避免舞弊、篡改信息等各種不端行為。在數(shù)據(jù)審核完畢之后，人工智能系統(tǒng)還可以自動(dòng)生成試算平衡表、利潤(rùn)表等各種財(cái)務(wù)報(bào)表以及工作底稿?；A(chǔ)工作由系統(tǒng)處理完成，在很大程度上減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，他們的工作重點(diǎn)可以向更為復(fù)雜的分析階段轉(zhuǎn)變。最重要的是，審計(jì)人員能夠隨時(shí)隨地檢查系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的任一階段，實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控。

人工智能技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的改變。通過(guò)模擬審計(jì)人員的思考和實(shí)際操作過(guò)程，智能系統(tǒng)幾乎可以處理全部的基礎(chǔ)審計(jì)工作，并且人工智能的處理效率、正確率、以及數(shù)據(jù)信息的安全程度都要比審計(jì)人員要高得多。總之，人工智能的出現(xiàn)倒逼審計(jì)行業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行一次徹底的、顛覆式的變革，雖然面對(duì)著未知的艱巨挑戰(zhàn)，但是如果迎難而上，成功變革，對(duì)整個(gè)行業(yè)而言將會(huì)是一個(gè)質(zhì)的飛越。

2 人工智能技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的變革

2.1 促使審計(jì)信息處理更加高效

陳敏潔(2018)的研究從基礎(chǔ)審計(jì)工作出發(fā)，分析了人工智能對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響。傳統(tǒng)的基礎(chǔ)審計(jì)工作主要含有海量數(shù)據(jù)的篩選，因此基礎(chǔ)從業(yè)人員需要審閱大量的數(shù)據(jù)資料，除了合同單、審批單等文字信息，還有眾多專業(yè)圖表等晦澀難懂的數(shù)據(jù)信息。審計(jì)人員如果不夠熟悉被審計(jì)單位所在的領(lǐng)域，處理起來(lái)還要花費(fèi)大量時(shí)間了解，而人工智能的出現(xiàn)則極大地改善了這種情況。智能系統(tǒng)存儲(chǔ)了很多不同領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，因此，面對(duì)復(fù)雜的專業(yè)數(shù)據(jù)它可以快速調(diào)取出相應(yīng)的信息進(jìn)行比對(duì)，不需要花費(fèi)大量時(shí)間了解專業(yè)背景?；A(chǔ)審計(jì)工作完成后，系統(tǒng)將相關(guān)報(bào)表呈獻(xiàn)給審計(jì)人員，以便其進(jìn)行更深層次的分析。人工智能技術(shù)解決了審計(jì)信息在收集、傳遞和處理過(guò)程中的效率問(wèn)題，做到了短時(shí)間內(nèi)提供出高質(zhì)量的報(bào)表，使審計(jì)人員專注于分析數(shù)據(jù)等專業(yè)的工作。

2.2 推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法改進(jìn)

康曦月(2017)以大數(shù)據(jù)發(fā)展為背景，分析了人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)方法的影響，她認(rèn)為人工智能會(huì)促進(jìn)總體審計(jì)的發(fā)展。當(dāng)下，受到審計(jì)人員數(shù)量和能力的限制，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)并不能完全掌握。大數(shù)據(jù)的使用可以幫助審計(jì)人員掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)全部的信息，從而實(shí)現(xiàn)總體、全面的審計(jì)。另外，審計(jì)的地點(diǎn)也將不再局限于活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)。通過(guò)移動(dòng)技術(shù)，審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程提取數(shù)據(jù)信息，并且進(jìn)行相應(yīng)的分析和監(jiān)督。人工智能將不同單位的審計(jì)信息構(gòu)建成信息網(wǎng)絡(luò)，使審計(jì)人員更方便、高效的處理工作，傳統(tǒng)的審計(jì)方法得以極大地改善，審計(jì)工作的效率也得到了很高的提升。

2.3 促進(jìn)審計(jì)工作數(shù)字化的發(fā)展

面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和大量的審計(jì)信息，立足于局部信息的傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足時(shí)代發(fā)展的需要。在大量研究和調(diào)查的基礎(chǔ)上，沈?yàn)t瀟(2018)認(rèn)為順應(yīng)人工智能的發(fā)展浪潮，大力推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)已經(jīng)成為不可阻擋的趨勢(shì)。數(shù)字化審計(jì)是在全面、廣泛數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)人工智能自動(dòng)篩選并調(diào)取出被審計(jì)單位相應(yīng)的信息，這就大大減少了審計(jì)師關(guān)于篩選數(shù)據(jù)的工作量，并且全面過(guò)濾了有效的信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息高效、全面的應(yīng)用。

3 人工智能在審計(jì)行業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題

3.1 沖擊傳統(tǒng)審計(jì)工作

人工智能的程序可以代替基礎(chǔ)審計(jì)會(huì)計(jì)人員完成簡(jiǎn)單且重復(fù)的工作，比如收集核對(duì)數(shù)據(jù)、審閱條款賬目、制作財(cái)務(wù)報(bào)表等。根據(jù)楊雪梅(2018)等研究人員的預(yù)測(cè)，不久的將來(lái)，人工智能將會(huì)完全替代基礎(chǔ)審計(jì)會(huì)計(jì)工作人員。傳統(tǒng)審計(jì)工作該如何操作，審計(jì)人員該怎樣轉(zhuǎn)變其工作職能，大量失業(yè)人員又將何去何從？這些問(wèn)題對(duì)審計(jì)從業(yè)者乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)的沖擊都是巨大的。

3.2 人工智能無(wú)法完全替代人工

在審計(jì)工作的實(shí)務(wù)操作中，人工智能是無(wú)法完全替代審計(jì)人員的?，F(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，會(huì)產(chǎn)生各種各樣的、偏離人工智能設(shè)定好方向的問(wèn)題，這就需要傳統(tǒng)的審計(jì)人員依靠專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)而作出合理的決策。經(jīng)研究，朱鏡樺(2018)提出，在智能化審計(jì)發(fā)展仍處于初級(jí)階段的今天，審計(jì)人員必須加強(qiáng)實(shí)務(wù)操作的訓(xùn)練，提高個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，并且掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用的能力，以適應(yīng)多變的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)機(jī)器人無(wú)法完全代替人類，但其引入?yún)s一定會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的改變。

4 審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)人工智能的發(fā)展策略

4.1 適應(yīng)多變的審計(jì)環(huán)境，培養(yǎng)全面的審計(jì)從業(yè)者

閆國(guó)舉(2018)從審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職能角度分析，認(rèn)為在科技的迅猛發(fā)展下，人工智能在審計(jì)行業(yè)的普遍應(yīng)用是大勢(shì)所趨，也是技術(shù)革新、順應(yīng)潮流的必然變革。這便要求審計(jì)人員具備更高的綜合素質(zhì)，傳統(tǒng)的審計(jì)人員僅僅掌握審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)就可以處理審計(jì)實(shí)務(wù)，但是這并不足以應(yīng)對(duì)當(dāng)下的多變環(huán)境。因此，審計(jì)行業(yè)要明確從業(yè)者的職能轉(zhuǎn)換，培養(yǎng)綜合審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等多種科學(xué)的全面人才。大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不但要收集、核對(duì)數(shù)據(jù)，更要明辨真假是非，數(shù)據(jù)審計(jì)師將成為審計(jì)從業(yè)者的重點(diǎn)培養(yǎng)方向。

4.2 依托會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，明確審計(jì)人員的職能轉(zhuǎn)換

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息資源急劇增長(zhǎng)，給事務(wù)所和企業(yè)決策提供了更加豐富的信息來(lái)源。梁日新(2018)指出企業(yè)的財(cái)務(wù)決策方式也發(fā)生了變化。依托于云計(jì)算，企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠把相關(guān)信息進(jìn)行羅列、整合，同時(shí)可以收集市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)者的資料，從而輔助領(lǐng)導(dǎo)者作出最佳決策，這充分拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的范圍。審計(jì)人員可以通過(guò)監(jiān)控公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行高效、便捷的審計(jì)，這不僅提高了工作效率，也可以最大化保證信息的安全可靠性。

因此，在人工智能廣泛應(yīng)用的時(shí)代背景下，審計(jì)人員需要不斷提高自身能力，做合格的監(jiān)控者、管理者。最重要的是加強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，熟悉審計(jì)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且融會(huì)貫通，將其運(yùn)用到會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的操作中。同時(shí)也要掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)科學(xué)知識(shí)技能，根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)及時(shí)調(diào)整不適應(yīng)實(shí)際情況的智能系統(tǒng)。除此之外，審計(jì)人員還必須加強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過(guò)大量的實(shí)務(wù)操作積累經(jīng)驗(yàn)，提高自身職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，以防止意外風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?？傊?，審計(jì)人員要明確其職能的轉(zhuǎn)換是從單一的基礎(chǔ)審計(jì)到綜合全面的應(yīng)用，通過(guò)自身熟練、專業(yè)的判斷和處理來(lái)彌補(bǔ)人工智能的不足，應(yīng)對(duì)審計(jì)行業(yè)的變革。

5 人工智能對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響研究展望

通過(guò)上述文獻(xiàn)回顧不難發(fā)現(xiàn)，智能、數(shù)字化審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。人工智能技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)行業(yè)而言是一次巨大的變革，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。智能的會(huì)計(jì)機(jī)器人在解放會(huì)計(jì)師“雙手”的同時(shí)，也在加強(qiáng)他們的“大腦”，這就意味著審計(jì)人員不必再做那些簡(jiǎn)單、重復(fù)的基礎(chǔ)工作，而是不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，加強(qiáng)處理危機(jī)的能力。要保持先進(jìn)性，遵循審計(jì)核心，計(jì)算機(jī)輔助的原則，臨危不懼?？傊?，在這個(gè)充滿挑戰(zhàn)和機(jī)遇的時(shí)代，審計(jì)從業(yè)者們需要時(shí)刻保持敏銳的前沿意識(shí)，在挑戰(zhàn)中不斷進(jìn)步，抓住機(jī)會(huì)，不斷發(fā)展。

但是我們還必須認(rèn)識(shí)到，目前國(guó)內(nèi)對(duì)人工智能的研究主要集中于其給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的變革和挑戰(zhàn)上，對(duì)人工智能系統(tǒng)的安全性問(wèn)題卻關(guān)注不足。未來(lái)的研究需要更加關(guān)注人工智能的安全性、可靠性。人工智能并不能完全取代傳統(tǒng)的審計(jì)人員，除了其不具備處理應(yīng)急問(wèn)題的能力外，更重要的是系統(tǒng)的安全性問(wèn)題。信息數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和運(yùn)輸過(guò)程并非完全可靠，該技術(shù)也還未成熟穩(wěn)定。因此，對(duì)于人工智能，審計(jì)人員在使用過(guò)程中必須要時(shí)刻保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，以防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息泄露、獲取錯(cuò)誤信息等重大問(wèn)題。