廣東省科技風(fēng)險(xiǎn)投資有限公司 余愿

三項(xiàng)資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和存貨。三項(xiàng)資產(chǎn)管理不僅是國有企業(yè)一項(xiàng)日常經(jīng)營活動，也是國有企業(yè)一項(xiàng)重要管控職能，它構(gòu)成了國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，既反映國有企業(yè)的經(jīng)營情況，又體現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營者的管理水平。各級國有企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高思想認(rèn)識，關(guān)注和重視三項(xiàng)資產(chǎn)管理工作。

1 國有企業(yè)三項(xiàng)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)命脈的主要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。當(dāng)前，國有企業(yè)在內(nèi)控管理方面比之前有了一定的進(jìn)步，但是在三項(xiàng)資產(chǎn)管理問題上仍然存在許多典型問題，一直未能得到較好改善。這會影響國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大和做優(yōu)做強(qiáng)，進(jìn)而會制約國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的速度與改革步伐。

國有企業(yè)當(dāng)前在三項(xiàng)資產(chǎn)管理方面存在的典型問題具體表現(xiàn)在以下兩個方面。

1.1 三項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)控制度不完善

隨著我國國企改革的進(jìn)一步深化，大部分國有企業(yè)都與時(shí)俱進(jìn)，建立了與自身企業(yè)業(yè)務(wù)相配套的內(nèi)部控制制度體系。但是，部分國有企業(yè)在三項(xiàng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施方面仍有所欠缺，只有一些基礎(chǔ)的內(nèi)部控制措施，未建立全面有效的內(nèi)部控制制度。

1.2 三項(xiàng)資產(chǎn)總體質(zhì)量偏低

當(dāng)前國有企業(yè)現(xiàn)有三項(xiàng)資產(chǎn)總體質(zhì)量偏低，存在余額較大和賬齡過長問題。造成這些問題的原因不僅有企業(yè)管理手段落后和企業(yè)負(fù)責(zé)人不夠重視等原因，同時(shí)也有一些企業(yè)用三項(xiàng)資產(chǎn)給壞賬打掩護(hù)。同時(shí)，三項(xiàng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款逾期現(xiàn)象比較普遍。部分國有企業(yè)將三項(xiàng)資產(chǎn)中的其他應(yīng)收款作為會計(jì)科目的“垃圾回收站”，存在大量通過其他應(yīng)收款長期掛賬的現(xiàn)象。

2 三項(xiàng)資產(chǎn)檢查工作的方式和內(nèi)容

為切實(shí)加強(qiáng)三項(xiàng)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，落實(shí)管控目標(biāo)，提高資金使用效率，提升資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，各國有企業(yè)應(yīng)組織責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟練的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)等相關(guān)人員組成三項(xiàng)資產(chǎn)專項(xiàng)檢查工作小組定期對三項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的檢查和清理，并建立三項(xiàng)資產(chǎn)定期分析和報(bào)告制度。

2.1 檢查方式

三項(xiàng)資產(chǎn)檢查工作可采用訪談高管人員、詢問財(cái)務(wù)人員、查閱制度文件、翻閱有關(guān)表格賬簿、抽查憑證、分析程序和穿行測試等檢查方式。

2.2 檢查內(nèi)容

(1)制度建設(shè)：檢查三項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)控管理制度的完整性、有效性，檢查三項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)控管理制度的執(zhí)行落實(shí)情況。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否建立三項(xiàng)資產(chǎn)管理和考核制度；是否制定三項(xiàng)資產(chǎn)管控目標(biāo)和要求；是否設(shè)立三項(xiàng)資產(chǎn)管理責(zé)任人、定期分析和報(bào)告制度。

(2)現(xiàn)狀和日常管理：檢查三項(xiàng)資產(chǎn)管理的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)關(guān)注逾期債權(quán)、賒銷過程中對客戶的信用評級管理和存貨的倉存管理等流程，查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)。包括三項(xiàng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、占資產(chǎn)總額的比例；往來賬戶的日常結(jié)算、核查和清理；三項(xiàng)資產(chǎn)的催收和回籠；存貨盤點(diǎn)和非正常存貨管理；逾期款項(xiàng)追收措施。

(3)整改措施：針對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的三項(xiàng)資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)和問題進(jìn)行歸類整理，深入分析問題，查找問題的原因，并提出整改措施和具體建議。

3 降低國有企業(yè)三項(xiàng)資產(chǎn)的管控措施

各國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營實(shí)況，根據(jù)三項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)狀，密切關(guān)注并控制三項(xiàng)資產(chǎn)的變化情況，切實(shí)加強(qiáng)三項(xiàng)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格控制三項(xiàng)資產(chǎn)的增長速度和規(guī)模，原則上力爭控制三項(xiàng)資產(chǎn)的增長速度不得超過營業(yè)收入的增長速度，抓住三項(xiàng)資產(chǎn)管理的管控重點(diǎn)，有針對性地制定以下具體的管控措施。

3.1 完善三項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)控管理的制度建設(shè)

國有企業(yè)要提高三項(xiàng)資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和內(nèi)控管理水平，進(jìn)一步梳理三項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，查漏補(bǔ)缺，建立完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。各級財(cái)務(wù)審核應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，建立剛性約束機(jī)制。優(yōu)化內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間聯(lián)動，使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相互配合、相互促進(jìn)。從內(nèi)控管理的制度源頭上建立風(fēng)險(xiǎn)防控的長效管理機(jī)制，避免因?yàn)閮?nèi)部控制不完善不健全而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)失控事件。

3.2 建立三項(xiàng)資產(chǎn)定期分析制度

建立三項(xiàng)資產(chǎn)定期分析制度，使三項(xiàng)資產(chǎn)管理工作常態(tài)化。各企業(yè)應(yīng)組織責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟練的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)等相關(guān)人員定期對三項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底的清理，并建立三項(xiàng)資產(chǎn)定期分析和報(bào)告制度(包括對應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)的構(gòu)成、賬齡、計(jì)提減值準(zhǔn)備、逾期款項(xiàng)分析以及存在的問題及采取的措施等)，促進(jìn)三項(xiàng)資產(chǎn)管理工作的常態(tài)化。

3.3 建立三項(xiàng)資產(chǎn)責(zé)任管理制度

建立三項(xiàng)資產(chǎn)的責(zé)任管理制度，落實(shí)債權(quán)債務(wù)清理追收主體責(zé)任。應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營實(shí)際，強(qiáng)化對三項(xiàng)資產(chǎn)的責(zé)任約束，建立三項(xiàng)資產(chǎn)的責(zé)任管理制度，明確對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門及相關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利，對造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人應(yīng)追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

3.4 加強(qiáng)客戶信用控制管理

客戶信用管理控制的內(nèi)容包括客戶信用調(diào)查、客戶信用檔案建立、客戶信用評估、授信審批、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和賬款催收、信用管理的監(jiān)督、檢查和考核?？蛻粜庞霉芾砜刂剖菫榱丝刂茟?yīng)收賬款增長，避免出現(xiàn)壞賬，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。有效開展客戶資信評估工作，要做到密切關(guān)注客戶的資信狀況，動態(tài)掌握客戶的資信情況，保持對資信風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。重點(diǎn)客戶應(yīng)提供足額有效的抵押擔(dān)保和購買切實(shí)有效的信用保險(xiǎn)。合同簽訂前應(yīng)充分了解客戶的資信情況、項(xiàng)目資金來源等信息，對客戶進(jìn)行信用評價(jià)。應(yīng)建立客戶信用檔案，進(jìn)行有效的客戶信用評估和跟蹤記錄。應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)收集整理客戶信用檔案，并定期對客戶信用檔案進(jìn)行維護(hù)、保管、整理和歸檔。合同簽約前要安排專人對合同的各項(xiàng)條款進(jìn)行逐一審查核對，合同的每一項(xiàng)內(nèi)容都有可能成為日后產(chǎn)生信用問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)高度重視合同的評審工作，嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)合同管理制度簽訂合同。

3.5 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

按照謹(jǐn)慎性原則和收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要求對于擬確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行評估，謹(jǐn)慎確認(rèn)應(yīng)收賬款。對已形成的應(yīng)收賬款緊密跟蹤，及時(shí)催收，確保應(yīng)收賬款及時(shí)回款。建立應(yīng)收賬款考核體系，按照“誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)、及時(shí)清理、定期考核”的原則加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，避免出現(xiàn)壞賬損失。對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取有效措施組織相關(guān)人員進(jìn)行催收。業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置專人按客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬作為應(yīng)收賬款明細(xì)賬，內(nèi)容包含客戶名稱、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、開票時(shí)間、開票金額、已收貨款、欠款總額、逾期欠款、未到期欠款、備注等。根據(jù)“產(chǎn)品銷售單”及產(chǎn)品銷售發(fā)票登記應(yīng)收賬款臺賬，并根據(jù)財(cái)務(wù)部的收款通知等憑據(jù)沖減應(yīng)收賬款。業(yè)務(wù)部門根據(jù)應(yīng)收賬款臺賬按月編制應(yīng)收賬款余額匯總表與財(cái)務(wù)部核對，將該匯總表歸檔備查。財(cái)務(wù)部應(yīng)按月編制應(yīng)收賬款余額匯總表和應(yīng)收賬款明細(xì)表與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對后歸檔備查。

3.6 加強(qiáng)存貨管理

國有企業(yè)應(yīng)避免存貨或在途貨品長期積壓或結(jié)算緩慢，導(dǎo)致流動資金占用過量，影響資金周轉(zhuǎn)，以提升資產(chǎn)管理水平，確保資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)效能。公司應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。外購存貨的驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票、采購付款單等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行檢查盤點(diǎn)，核實(shí)庫存和在途貨品情況，做到存貨、在途貨品記錄與實(shí)際相符。同時(shí)應(yīng)定期進(jìn)行存貨減值測試，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，一旦發(fā)現(xiàn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。