中國建設(shè)銀行汕頭分行 李文忠

自營業(yè)稅改增值稅政策出臺(tái)以來，2016年5月1日銀行金融領(lǐng)域正式開啟“營改增”新政策。改變以前根據(jù)營業(yè)稅來征收稅項(xiàng)的方式，采用增值稅征收，稅率從以前的5%增長到現(xiàn)在的6%[1]?！盃I改增”政策具有減輕納稅負(fù)擔(dān)的優(yōu)點(diǎn)，并優(yōu)化稅法體系，使之更加科學(xué)且合理。在營改增稅收這一政策背景之下，商業(yè)銀行面對著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也并存著新的發(fā)展機(jī)遇，為此，需對新政策有全面的了解和策略，向營改增政策下有利的一方面發(fā)展，積極面對風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，主動(dòng)出擊，為商業(yè)銀行在新政策下持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展而奮斗。

1 營改增背景下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理所面臨的問題

1.1 財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)定價(jià)

商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)定價(jià)是商業(yè)銀行營銷策略的重要組成部分，它包含了存貸款利率、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格等方面的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。在營改增稅收政策出臺(tái)以來的近幾年里，降低了銀行的利潤，新政策的實(shí)行，銀行依照往年的貸款利息對收入和一部分綜合營業(yè)的收入按照一定稅率征收營業(yè)稅，將這個(gè)作為稅務(wù)的成本，用于扣減當(dāng)期營業(yè)利潤，而增值稅是貸款的利息收入和商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)營業(yè)時(shí)的收入，為其執(zhí)行價(jià)外稅，并按照相關(guān)的稅率規(guī)定(一般情況下為6%)將其作為銷項(xiàng)稅額[2]。銀行對當(dāng)期的營業(yè)利潤扣減項(xiàng)僅僅只是作為增值稅的附加，使得貸款利率水平以及中間業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都受到了一定程度的影響，因此，執(zhí)行營改增稅收政策之后，對原來的價(jià)內(nèi)稅應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)換成了價(jià)外稅，導(dǎo)致商業(yè)銀行的總體營業(yè)收入降低，因此從一定程度上減少了商業(yè)銀行的利潤。

1.2 財(cái)務(wù)管理的涉稅核算

銀行的財(cái)務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)管理在對其各種不同類型的業(yè)務(wù)核算時(shí)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易的核算需要及時(shí)且精準(zhǔn)，因?yàn)檫@個(gè)是決定商業(yè)銀行能否有效提升財(cái)務(wù)管理水平的重要基礎(chǔ)。在執(zhí)行營業(yè)稅政策時(shí)，商業(yè)銀行以營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅，需要以銀行的貸款利息收入及各種綜合業(yè)務(wù)的營業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，并通過這些計(jì)稅來核算各個(gè)季度的營業(yè)稅及附加稅并繳納，核算應(yīng)交營業(yè)稅并反映申報(bào)，再行繳納過程就行了。當(dāng)下出臺(tái)的營改增稅收新政策背景下，銀行再行對涉稅會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)就變得相對復(fù)雜了，首先需要將銀行所獲得的應(yīng)稅收入劃分為兩類：一類是以營業(yè)收入列賬；另一類是作為增值稅的銷項(xiàng)稅，再通過銷項(xiàng)稅額對相應(yīng)的科目作一個(gè)核算；然后是設(shè)計(jì)增值稅專用發(fā)票的一系列購進(jìn)貨物及服務(wù)(不包含不動(dòng)產(chǎn)等)，同樣分為上述兩種類別進(jìn)行一個(gè)核算；關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)和其相關(guān)的服務(wù)涉稅核算是所有涉稅核算中最為復(fù)雜的一項(xiàng)，根據(jù)我國當(dāng)前的相關(guān)法律規(guī)定，從執(zhí)行營改增政策開始，對固定產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及在建中的不動(dòng)產(chǎn)工程核算時(shí)，商業(yè)銀行從獲取的會(huì)計(jì)制度中對其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行兩年的銷項(xiàng)抵扣稅額，第一年抵扣60%；第二年抵扣40%[3]。

雖然銀行財(cái)務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)管理的系統(tǒng)性工程比較復(fù)雜，但它從某種意義上也是提升銀行財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)重要基礎(chǔ)，在新政策背景下，一般大多數(shù)的涉稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)有一個(gè)比較復(fù)雜的整體核算。

1.3 財(cái)務(wù)管理的成本管控

成本管控是指采用一定的措施對商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行有效地降低成本費(fèi)用效果。在當(dāng)下營改增稅收背景下，需要對相關(guān)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用項(xiàng)目獲取有效合法的增值稅普通發(fā)票或者專用的發(fā)票來作為入賬憑證，如果沒有合法的發(fā)票就不可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出憑據(jù)。假如沒有獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，就不能對其進(jìn)行抵扣稅額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的費(fèi)用成本相應(yīng)增加，也因沒有合法有效的列賬憑據(jù)，導(dǎo)致商業(yè)銀行增加其所得稅成本。因此，需要對商業(yè)銀行從原有的成本管控基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行完善，并且對增加的增值稅及其專用發(fā)票等涉及的成本進(jìn)行管控，因此商業(yè)銀行對成本管控增加了一定的難度。

1.4 財(cái)務(wù)管理的稅務(wù)管理

在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)管理是其財(cái)務(wù)成本重要的部分之一，由于商業(yè)銀行的稅務(wù)管理可以直接影響其財(cái)務(wù)管理，首先需要對發(fā)票的管理內(nèi)容有一個(gè)增加，當(dāng)下新政策背景下，需對涉稅營業(yè)開具相應(yīng)的發(fā)票，再于發(fā)票規(guī)定期限內(nèi)去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)定，即可對其作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅，因此對商業(yè)銀行的稅務(wù)管理產(chǎn)生了直接的影響。其次是增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，由于新政策使得增值稅的籌劃變得更為復(fù)雜，因此商業(yè)銀行需要對增值稅稅收政策有一個(gè)全面的分析和了解，依據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，做好相關(guān)增值稅稅務(wù)籌劃來有效降低稅務(wù)成本。

2 新政策對財(cái)務(wù)管理的要求

2.1 人員素質(zhì)

與之前的營業(yè)稅政策相比，新出臺(tái)的營改增政策中的增值稅則顯得更為復(fù)雜，因此，商業(yè)銀行的所有從業(yè)人員需要有更為嚴(yán)格的管理制度來進(jìn)行約束和管理。當(dāng)銀行內(nèi)的從業(yè)人員素質(zhì)整體提升，才能更有效地提升其財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等的稅務(wù)知識(shí)，并提升其稅務(wù)素養(yǎng)，從而有效地提升商業(yè)銀行在新政策中達(dá)到其管理要求的效率[4]。

2.2 發(fā)票管理

增值稅的主要憑據(jù)則是其相應(yīng)的發(fā)票，通過發(fā)票來管理稅務(wù)，因此，商業(yè)銀行對財(cái)務(wù)的成本支出項(xiàng)目列賬都需要具備有效且合法的增值稅發(fā)票。因?yàn)樨?cái)務(wù)成本支出項(xiàng)目中每一個(gè)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額都需要依據(jù)有效且合法的相應(yīng)增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，所以，提升商業(yè)銀行的發(fā)票管理是非常重要的，它關(guān)系到商業(yè)銀行是否會(huì)出現(xiàn)不必要的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

2.3 合同管理

商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)交易過程都需要憑借合同管理作為重要依據(jù)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營涉及到財(cái)務(wù)的收入、支出以及對資金的收付，而其增值稅是商業(yè)銀行整個(gè)業(yè)務(wù)交易過程中必須承擔(dān)的納稅義務(wù)，如果沒有為其制定一個(gè)有效合理的合同，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)交易中的增值納稅就沒有一個(gè)有效的合同憑據(jù)，將會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行在交易過程中面臨涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對商業(yè)銀行的合同管理加強(qiáng)同樣是非常有必要的。

3 營改增背景下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理

3.1 加強(qiáng)銀行的涉稅管控能力

新政策的出臺(tái)，從某種意義上來說，商業(yè)銀行的增值稅可以當(dāng)作一個(gè)全新的涉稅業(yè)務(wù)，原有的稅務(wù)知識(shí)以及相應(yīng)的納稅觀念與新的增值稅政策相比，存在著顯著的差距，因此，商業(yè)銀行的財(cái)會(huì)人員以及相應(yīng)的從業(yè)人員僅僅依靠原有的稅務(wù)知識(shí)和納稅觀念無法全面地了解新政策下的增值稅[5]。為了提高整體員工對增值稅的了解，需要從全新的角度來學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)換觀念，重新對增值稅的重要性進(jìn)行一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，從而強(qiáng)化員工對增值稅的納稅理念，時(shí)刻關(guān)注新政策下增值稅的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅新政策帶給商業(yè)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)的影響，以便可以快速采取有效的措施。

在提升銀行涉稅管控能力的同時(shí)，也需要注重對銀行人員的培訓(xùn)，通過不斷加強(qiáng)全體員工的素質(zhì)來整體提升涉稅管控能力。財(cái)會(huì)人員需要加強(qiáng)其稅務(wù)素養(yǎng)以及對稅務(wù)政策的把控能力，保證在增值稅政策背景下依據(jù)相關(guān)要求，快速且有效地完成涉稅核算、銷項(xiàng)發(fā)票的開具和管理以及稅務(wù)籌劃等一系列管理工作，從而更有效地提升員工們的增值稅涉稅管理控制能力。對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)人員，需要培養(yǎng)其增值稅涉稅的意識(shí)，并進(jìn)一步地提升，再對其增值稅稅務(wù)的相關(guān)知識(shí)有一個(gè)全面的普及和培訓(xùn)，保證業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)之時(shí)可以充分考慮增值稅的種種因素，從涉稅成本的角度以降低成本為原則更為有效的處理相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易。

3.2 加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)涉稅的綜合管理水平

為商業(yè)銀行建立一個(gè)財(cái)務(wù)涉水綜合管理機(jī)制的體系，并在銀行部分支機(jī)構(gòu)相應(yīng)的綜合管理部門設(shè)置相關(guān)的綜合管理崗位，為其培養(yǎng)高專業(yè)素質(zhì)水平的人員來管理重要的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)管理人員需要對相關(guān)業(yè)務(wù)的綜合經(jīng)營特點(diǎn)有一個(gè)全面合理的分析，根據(jù)相關(guān)政策認(rèn)真和嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)務(wù)涉水會(huì)計(jì)的核算，防止涉水會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)各種不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，縮短提供相關(guān)增值稅的有效信息獲取的時(shí)間，從而整體提升財(cái)務(wù)涉稅會(huì)計(jì)的整體核算質(zhì)量[6]。

3.3 加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)的稅務(wù)籌劃能力

納稅人依據(jù)相關(guān)稅法的要求，對涉及到的稅境做一個(gè)有效規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃，以此減輕相關(guān)稅負(fù)，而利于對企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)進(jìn)行謀劃并作出相應(yīng)對策和安排稱之為稅務(wù)籌劃[7]。合理地對稅務(wù)進(jìn)行籌劃，可以達(dá)到降低稅務(wù)資金成本的目的，對企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)做一個(gè)縝密的設(shè)置是稅務(wù)籌劃最重要的核心理念。我國商業(yè)銀行大多數(shù)的銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)與稅務(wù)和財(cái)務(wù)都有著密切的關(guān)聯(lián)，所以為了有效規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要先保證銀行財(cái)務(wù)管理人員全面了解并遵守相關(guān)稅法規(guī)定，根據(jù)正確的對增值稅相關(guān)政策要求的理解為各種經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，謀劃交易活動(dòng)中涉及到的相關(guān)增值稅稅務(wù)事項(xiàng)，以保證可以最大限度的為企業(yè)降低財(cái)務(wù)的涉稅資金成本。

4 結(jié)語

隨著當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，增值稅的相關(guān)稅務(wù)機(jī)制同樣也在持續(xù)不斷地進(jìn)行改革，因此商業(yè)銀行受到新政策的影響，也必須重視銀行的財(cái)務(wù)管理。一般而言，商業(yè)銀行需要在財(cái)務(wù)綜合管理規(guī)范的基礎(chǔ)上合理有效的對增值稅進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，所以在籌劃相關(guān)增值稅有關(guān)稅務(wù)時(shí)，需要嚴(yán)格遵循成本效益原則來加強(qiáng)稅務(wù)籌劃整體的時(shí)效性，并且，商業(yè)銀行需保持與相關(guān)稅務(wù)部門的溝通與交流，通過稅務(wù)部門正確的引導(dǎo)來更有效的在營改增稅收政策背景下發(fā)展商業(yè)銀行，全面地把握各項(xiàng)稅收的相關(guān)政策[8]。