佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 蔣玉婷 許延明

1 納稅籌劃概述

1.1 提出背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于成熟化，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理也逐步走向正規(guī)化和現(xiàn)代化。為進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，提高國(guó)家稅務(wù)征收的效率與質(zhì)量，稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策，以此督促企業(yè)整合優(yōu)化內(nèi)部資源，通過(guò)納稅籌劃來(lái)合理降低繳稅負(fù)擔(dān)。因此，納稅籌劃成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必須面對(duì)的重要課題。要求企業(yè)應(yīng)規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量水平，通過(guò)納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅的最終目的。

1.2 國(guó)內(nèi)外研究綜述

在國(guó)外，很多學(xué)者將納稅籌劃稱(chēng)為稅務(wù)籌劃，而我國(guó)也有部分學(xué)者將納稅籌劃又稱(chēng)之為稅收籌劃。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)的《國(guó)際稅收詞典》這樣解釋納稅籌劃：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專(zhuān)家N·J·雅薩斯威在其專(zhuān)著《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中又認(rèn)為納稅籌劃是納稅人通過(guò)安排金融活動(dòng)，以便采取有納稅優(yōu)惠的納稅法律，包括納稅減免，從而獲得最大的納稅利益。

唐騰翔、唐向在其《稅務(wù)籌劃》中認(rèn)為：“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。而孟垚?ài)撸?011）對(duì)納稅籌劃的定義是納稅義務(wù)人在遵循國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)自己的一些日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行事前籌劃，從而達(dá)到少繳稅的最終目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，國(guó)家可以通過(guò)企業(yè)該行為來(lái)發(fā)現(xiàn)相關(guān)政策法規(guī)中所存在的漏洞和不足，促進(jìn)相關(guān)法規(guī)的不斷完善。企業(yè)稅收籌劃不但可以降低企業(yè)稅負(fù)，而且還可以進(jìn)一步的提高與增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和納稅意識(shí)。尹芳（2010）認(rèn)為稅收存在于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)之中。財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)受到稅收的影響，而稅收與財(cái)務(wù)管理同時(shí)滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

從這幾個(gè)比較權(quán)威的定義可以看出：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的定義強(qiáng)調(diào)納稅人通過(guò)最低納稅實(shí)現(xiàn)收益；印度學(xué)者雅薩斯威認(rèn)為納稅籌劃實(shí)際上是以稅收優(yōu)惠的充分利用為基礎(chǔ)的，是帶有嚴(yán)格意義的節(jié)稅；但大部分中國(guó)學(xué)者對(duì)納稅籌劃的定義有關(guān)注到合理合法性和組織形式的事先安排。

1.3 對(duì)納稅籌劃的定義

隨著稅法制度逐漸完善，企業(yè)也逐步重視企業(yè)的稅務(wù)成本，納稅籌劃意識(shí)慢慢增強(qiáng)?？傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)納稅籌劃的理解包括以下幾點(diǎn)：第一，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法是必要前提；第二，納稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)講，目標(biāo)是盡可能減少不必要的稅務(wù)支出或者盡可能享受最多的納稅利益”；第三，納稅籌劃是企業(yè)在納稅前，就對(duì)涉稅事項(xiàng)提前做好的準(zhǔn)備和籌劃活動(dòng)。本文采用王信平等（2012）主編的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中的定義：納稅籌劃是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)謀劃、投資、理財(cái)活動(dòng)的事前籌劃和安排，實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)產(chǎn)最大化的一種理財(cái)行動(dòng)。

2 當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)知層次低

隨著納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)性要求越來(lái)越高，其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)又存在著區(qū)別，需要實(shí)際操作的人員對(duì)稅收、財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)等方面的學(xué)科知識(shí)都有所掌握。而由于納稅籌劃的超前性，以及企業(yè)處于不斷變化的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中的任何疏忽與失誤，都有可能導(dǎo)致其無(wú)法實(shí)現(xiàn)最初目標(biāo)，甚至帶來(lái)多方面的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)的大部分中小企業(yè)管理層受自身能力水平的局限，導(dǎo)致對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知層次偏低，使其納稅籌劃往往只注重眼前稅收優(yōu)惠政策下稅負(fù)的計(jì)算，從而讓納稅籌劃工作難以從企業(yè)戰(zhàn)略和全局的角度全面開(kāi)展。因此，怎樣提高對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知層次從而擴(kuò)大籌劃范圍，是中小企業(yè)在開(kāi)始納稅籌劃之前，必須解決的問(wèn)題之一。

2.2 納稅籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)源自納稅政策的變化，納稅籌劃是事前籌劃。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要，納稅政策具有時(shí)效性，而每次納稅籌劃的成功都需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)期間若納稅政策發(fā)生更改，原合理方案可能就不再適合，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。雖然多數(shù)企業(yè)已采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，但由于目的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變復(fù)雜性，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是難以被避免的。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，納稅和企業(yè)價(jià)值具有相對(duì)性，納稅籌劃活動(dòng)是以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，這導(dǎo)致納稅籌劃要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往會(huì)因?yàn)榧{稅因素而放棄最優(yōu)方案而選擇次優(yōu)的其他方案，擾亂企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，企業(yè)潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)幾率從而增加。因此，如何控制籌劃各階段中的風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)面臨的又一難題。

2.3 納稅籌劃缺少指導(dǎo)與監(jiān)督

由于納稅籌劃的復(fù)雜性，使其涉及的部門(mén)較多，如政府、稅務(wù)部門(mén)、各類(lèi)納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。但因?yàn)榧{稅籌劃工作的成效與各方利益有直接聯(lián)系，因此加強(qiáng)納稅籌劃工作的組織管理，對(duì)納稅籌劃的順利進(jìn)行具有重要意義。由于目前我國(guó)還未從法律層面對(duì)納稅籌劃進(jìn)行定義，相關(guān)部門(mén)對(duì)納稅籌劃的監(jiān)督與指導(dǎo)處于缺失狀態(tài)。而當(dāng)前企業(yè)對(duì)納稅籌劃多委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，相關(guān)部門(mén)也沒(méi)有明確相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，多數(shù)中介機(jī)構(gòu)都利用這個(gè)漏洞向企業(yè)索要不合理費(fèi)用，甚至將企業(yè)引入偷稅漏稅的道路上，使企業(yè)面臨違法風(fēng)險(xiǎn)。

3 企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的成因分析

3.1 納稅籌劃宣傳指導(dǎo)工作還不成熟

我國(guó)稅法以全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定頒布的暫行條例為主，每年又由納稅征管部門(mén)頒布相關(guān)稅法補(bǔ)充條例。這樣導(dǎo)致征納雙方易因某一具體問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，難以做到有法可依。當(dāng)前宣傳納稅籌劃的組織權(quán)威性和影響力不足，使其影響范圍有限。導(dǎo)致納稅人對(duì)納稅籌劃認(rèn)知不足，無(wú)法對(duì)納稅籌劃的實(shí)踐活動(dòng)形成有效指導(dǎo)。再加上納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，許多企業(yè)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃的最終目的就是盡可能的少繳稅。而實(shí)際上，納稅籌劃的直接目的是為了降低納稅負(fù)擔(dān)，但在納稅籌劃方案的選擇時(shí)，繳稅最少的方案不一定就是企業(yè)的最優(yōu)選擇方案。除了納稅籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，理論界對(duì)納稅籌劃的研究也才剛剛開(kāi)始，政策研究和理論研究的不足，也成為制約我國(guó)納稅籌劃進(jìn)一步深入開(kāi)展的重要因素。

3.2 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善

首先，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不利于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一般包括會(huì)計(jì)崗位和出納崗位，納稅籌劃的從業(yè)人員以企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員為主，運(yùn)用稅法知識(shí)為企業(yè)做好納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制的能力有限，很難讓企業(yè)做好納稅籌劃并控制好風(fēng)險(xiǎn)。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理體制缺失。具體涉稅問(wèn)題的針對(duì)性管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)、未設(shè)定涉稅事項(xiàng)的處理流程、涉稅人員的權(quán)責(zé)劃分、納稅事項(xiàng)的監(jiān)管方式等，這些管理制度還有待進(jìn)一步完善，導(dǎo)致其缺乏健全有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

3.3 納稅征管與稅法準(zhǔn)則執(zhí)行力度不足

我國(guó)基層稅務(wù)執(zhí)法不夠規(guī)范、納稅征管水平偏低是企業(yè)考慮納稅違法行為成本的一個(gè)因素。由于征管意識(shí)、征管技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面的偏低，我國(guó)的納稅征管水平和發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有一定差距。征管水平的偏低造成了納稅腐敗、人情稅和偷逃稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。而偷逃稅的獲益又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于納稅籌劃的收益。導(dǎo)致企業(yè)缺少進(jìn)行納稅籌劃的動(dòng)力。稅法法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)違法違規(guī)行為的成本則較低，導(dǎo)致納稅人在權(quán)衡成本與收益后，更傾向于選擇違法行為而不是憑借納稅籌劃來(lái)降低稅負(fù)。

4 企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題的解決對(duì)策

4.1 增強(qiáng)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的深層次認(rèn)知

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，告知企業(yè)所享有的權(quán)利，從而建立起征納雙方的信息對(duì)稱(chēng)，消除企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)持有的神秘感和恐懼感。使企業(yè)意識(shí)到納稅籌劃是其應(yīng)有的合法權(quán)利，只有在這個(gè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)才能更好地結(jié)合實(shí)際開(kāi)展對(duì)納稅籌劃的相關(guān)研究，逐漸從低層次的籌劃發(fā)展成為與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的高層次籌劃。另外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)，改變其原有的錯(cuò)誤觀(guān)念，使其將納稅籌劃與國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)相結(jié)合。

4.2 建立企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制

納稅人和專(zhuān)業(yè)從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，同時(shí)，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃只會(huì)在一定的政策環(huán)境中和一定的范圍內(nèi)發(fā)生效用，所以不論是從事納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)該正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中始終保持著納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備技術(shù)，建立納稅籌劃預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)具備信息收集功能、危機(jī)預(yù)知功能及風(fēng)險(xiǎn)控制功能。通過(guò)對(duì)大量數(shù)據(jù)信息的分析，當(dāng)發(fā)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該機(jī)制能夠提前促使企業(yè)及時(shí)找到其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從而有效地推動(dòng)籌劃者或經(jīng)營(yíng)者早作準(zhǔn)備或采取對(duì)策，避免潛在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)。

4.3 征稅部門(mén)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃監(jiān)督和指導(dǎo)

由于在籌劃過(guò)程中相關(guān)人員受自身對(duì)稅法的理解、掌握的限制，或在某些利益的驅(qū)使下，導(dǎo)致在納稅籌劃時(shí)將不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些偏差。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的監(jiān)督和指導(dǎo)。在執(zhí)行原有法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，應(yīng)加緊制定頒布相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，并建立完善中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管制度，加大對(duì)企業(yè)納稅籌劃的工作審查力度；加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)監(jiān)管制度建設(shè)，通過(guò)法律法規(guī)來(lái)約束稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的行為。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的明確規(guī)定，提高企業(yè)和代理機(jī)構(gòu)依法納稅籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)稅制建設(shè)趨于成熟，與企業(yè)有關(guān)的納稅籌劃理論研究和實(shí)踐活動(dòng)也日益豐富，本文立足于我國(guó)企業(yè)目前納稅籌劃中存在的不足，剖析其問(wèn)題成因和解決對(duì)策，旨在幫助我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知，合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部資源，為企業(yè)的減輕稅負(fù)、控制成本、快速發(fā)展起到更加積極的促進(jìn)作用。