趙錦 山東省臨邑縣審計(jì)局

隨著我國對依法治國、依法行政的推進(jìn)，審計(jì)在政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活中發(fā)揮著越來越不可忽視的作用。近年來，我國先后出臺了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》以及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律、法規(guī)，強(qiáng)調(diào)“單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等”。尤其是在《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》中闡明“要建立健全指導(dǎo)和監(jiān)督工作長效機(jī)制。國家審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作配合，將對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督納入年度工作內(nèi)容，與審計(jì)業(yè)務(wù)工作同部署、同落實(shí)、同檢查”由此可見，健全國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)過程、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用已經(jīng)成為一個很有現(xiàn)實(shí)意義的課題[1]?；诖?，本文揭示了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題，探討了國家如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的解決辦法。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

目前大部分國有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是好多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未充分發(fā)揮作用，具體問題表現(xiàn)形式如下：

（一）傳統(tǒng)審計(jì)職能仍占主導(dǎo)地位

目前，國有企業(yè)的審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)職能為主體―查錯糾弊[2]。國有企業(yè)的審計(jì)工作主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)員上交的的審計(jì)報(bào)告偏向于財(cái)務(wù)收支方面的問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門只注重事后監(jiān)督，對事前預(yù)測以及事中監(jiān)管等工作不重視，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能更加有限，對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面審查未充分地開展，使審計(jì)只作為事后監(jiān)督的手段且發(fā)揮作用的范圍較小。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)務(wù)科抽調(diào)出來，缺乏一定的獨(dú)立性，在內(nèi)部審計(jì)工作中，也只重于對財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，其他方面的監(jiān)督作用范圍較小。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善。

內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效保證。但部分國有企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)制度或者直接照搬網(wǎng)上及其他單位的內(nèi)部審計(jì)制度，并未在單位公開，降低了制度約束力。同時(shí)，由于內(nèi)部制度不健全，致使內(nèi)部審計(jì)工作安排隨機(jī)性較大，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很大程度上是形同虛設(shè)，讓內(nèi)部審計(jì)工作成為了走形式[3]。

（三）審計(jì)技能薄弱

隨著會計(jì)電算化及大數(shù)據(jù)在國有企業(yè)的運(yùn)用，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要“一?！倍乙嗄埽枰屑榷?cái)務(wù)、又懂計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等知識的復(fù)合型人才。但是目前國有企業(yè)內(nèi)審人員審計(jì)技術(shù)依舊傳統(tǒng)，綜合審計(jì)能力較弱。一方面，對計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握的不夠熟練，還基于能看懂財(cái)務(wù)電子賬的初級階段，對大數(shù)據(jù)審計(jì)思路方面還未完全拓展。另一方面，審計(jì)人員思路狹隘，未拓展審計(jì)方式和思路。審計(jì)時(shí)往往割裂了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的聯(lián)系，孤立地看待被審計(jì)事項(xiàng)，沒有對問題產(chǎn)生的原因，問題可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行量化評估。

二、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的途徑

（一）打破傳統(tǒng)審計(jì)理念，拓展審計(jì)范圍

創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)范圍對于內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展尤其重要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注以下幾個方面的發(fā)展：一是拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，突破內(nèi)部審計(jì)即為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的藩籬，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，開展風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等新型審計(jì)內(nèi)容。二是事后審計(jì)向事中跟蹤、事前預(yù)測評估方向轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)事項(xiàng)的全過程監(jiān)督，減少問題形成后帶來的損失和浪費(fèi)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

目前，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定已經(jīng)有很多，內(nèi)容也很全面。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己單位的情況，制定針對性強(qiáng)、實(shí)用性的內(nèi)部審計(jì)制度。完善的內(nèi)部審計(jì)制度能提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)效果，促使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

2014年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》，該文件列出了內(nèi)部審計(jì)評估的內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)人員配置及專業(yè)勝任能力情況、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展及項(xiàng)目管理的規(guī)范程度情況、內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營的情況等內(nèi)容。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，如果想要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就要建立健全審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任、考核等制度體系。通過制度約束，使審計(jì)質(zhì)量控制在規(guī)范化范圍之內(nèi)。通過審計(jì)質(zhì)量控制體系，建立對審計(jì)計(jì)劃、方案、證據(jù)、工作底稿、報(bào)告、信息發(fā)布、總結(jié)等各個過程的質(zhì)量控制，設(shè)置控制質(zhì)量點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量達(dá)到最優(yōu)化。同時(shí)，通過建立監(jiān)督考核機(jī)制，考評和追究審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才，提高大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)工作中的運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)效率和效果。一是加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，集中學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)相結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。二是借助外部審計(jì)、外部檢查，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升。三是購置大數(shù)據(jù)運(yùn)用的計(jì)算機(jī)軟件，購買計(jì)算機(jī)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)代替復(fù)雜的計(jì)算和重復(fù)性勞動，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)的效率。