鄧萍 南昌工程學(xué)院

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的含義

內(nèi)部控制指企業(yè)為了保護資產(chǎn)安全與完整，確保會計資料的真實性與可靠性，保證其經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行，確保其經(jīng)營活動的效率性、經(jīng)濟性及效果性，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列自我約束、調(diào)整、控制和評價的手段、方法及措施的總稱。內(nèi)部控制即是企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行一系列方法、手段及措施，使企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護企業(yè)資產(chǎn)，保證會計資料完整、準(zhǔn)確，確保企業(yè)順利執(zhí)行經(jīng)營方針，保證企業(yè)正常經(jīng)營活動有序、高效地完成，創(chuàng)造更多的企業(yè)價值。內(nèi)部控制審計是指審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行有效性進行審查，以合理保證企業(yè)內(nèi)部控制不存在重大的缺陷。內(nèi)部控制審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行分析、審查及測試，以評價內(nèi)部控制運行的有效性。內(nèi)部控制審計的范圍不斷擴大，其作用也在不斷增強。

二、內(nèi)部控制審計的作用

（一）評價企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計運用審計程序與方法評估企業(yè)存在的一系列風(fēng)險，以評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行的程度及有效性。通過審計程序與方法了解內(nèi)部控制體系是否發(fā)揮了作用，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在各種業(yè)務(wù)活動中執(zhí)行的程度，以促使內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的不斷改進與完善。

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運行。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計監(jiān)督職能，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的有效性，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制審計執(zhí)行不同的監(jiān)督程序與手段以應(yīng)對不同的環(huán)節(jié)，將定期稽核與不定期稽核相結(jié)合，擴大及健全監(jiān)控的覆蓋面。內(nèi)部控制審計將考核與檢查行為滲透到內(nèi)部控制運行的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各薄弱環(huán)節(jié)，并提出解決對策與建議，防范與控制風(fēng)險。

（三）提供企業(yè)管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部控制審計已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、檢查逐漸向評價、分析轉(zhuǎn)變，審計人員能為企業(yè)相關(guān)的各個部門提供管理咨詢服務(wù)。審計人員以自身專業(yè)知識及技能對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的不足及問題，向管理層及時提出解決對策與完善意見，幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制機制等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。

三、內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

內(nèi)部控制審計雖然是要求對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的審查與評價，但目前資料顯示，審計人員僅關(guān)注企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，對諸如企業(yè)文化、企業(yè)社會責(zé)任等其他內(nèi)容關(guān)注度不夠。

內(nèi)部控制審計對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行審計方法和程序后，若沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大控制缺陷或漏洞，則可認為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)為企業(yè)財務(wù)報表編制提供了合理的保證。審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審查、評價時出現(xiàn)的責(zé)任問題值得引起更多的關(guān)注，但目前企業(yè)社會責(zé)任等相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度系統(tǒng)自身運行情況的動態(tài)監(jiān)控、審查與評價，便于及時地發(fā)現(xiàn)問題，并預(yù)警企業(yè)，及時處理、改善。

四、內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）制度法規(guī)不健全。我國內(nèi)部控制審計起步比較晚，相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)等不夠規(guī)范與完善，內(nèi)部控制審計實施存在很多的不足與問題。因缺乏健全、完善與合理的內(nèi)部控制審計制度、法規(guī)體系，使內(nèi)部控制審計工作無法有效、有序地開展，也限制了企業(yè)長遠健康的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制審計不重視。內(nèi)部控制審計作為企業(yè)有效管理的重要手段，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、改進財務(wù)管理方式等發(fā)揮著重要的作用。但目前許多企業(yè)并沒有認識到內(nèi)部控制審計的重要性，對內(nèi)部控制審計不夠重視，在一定程度上阻礙了審計工作順利的展開。另一方面，對內(nèi)部控制審計不重視的行為將導(dǎo)致審計行業(yè)對內(nèi)部控制審計的選擇性忽視。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)不強。審計人員的綜合素質(zhì)水平、專業(yè)能力直接影響到內(nèi)部控制審計的工作效率和質(zhì)量，但目前一些審計人員缺乏內(nèi)部控制審計相關(guān)專業(yè)知識與技能，對相關(guān)審計業(yè)務(wù)、審計方法、程序不熟悉，不能順利地開展審計工作。內(nèi)部控制審計人員綜合素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)能力不強、經(jīng)驗不足，導(dǎo)致其無法對企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題提出合理性建議與對策，在一定程度上限制了企業(yè)的高速發(fā)展。

（四）審計計劃準(zhǔn)備不足。審計人員任務(wù)重、時間緊，往往沒有認真了解企業(yè)本年內(nèi)內(nèi)部控制的變化情況，只是直接據(jù)上一期的審計報告編制了本期的審計計劃。由于審計計劃編制過于簡單，前期準(zhǔn)備階段工作明顯有不足，這造成了審計人員編制的內(nèi)部控制審計計劃與企業(yè)實際情況有明顯距離，會導(dǎo)致企業(yè)質(zhì)疑審計人員的專業(yè)能力水平，在一定程度上削弱了內(nèi)部控制審計的質(zhì)量與效率。

五、解決對策

（一）建立健全制度法規(guī)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，結(jié)合內(nèi)部控制審計工作的要求，建立健全一套完善的內(nèi)部控制審計制度法規(guī)體系，以規(guī)范審計人員開展工作。另一方面，應(yīng)增強審計實務(wù)的操作性，匯總整理、完善相關(guān)案例，不斷提高審計人員在內(nèi)部控制審計程序中的實操能力。

（二）提高重視程度。會計事務(wù)所應(yīng)提高對內(nèi)部控制審計的重視程度，意識到內(nèi)部控制審計工作的重要性，配備有經(jīng)驗的專業(yè)審計人才，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，注重實施審計的各個階段及流程。另一方面，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部控制審計工作的關(guān)注和重視，為審計工作的開展提供良好的條件和環(huán)境，保障內(nèi)部控制審計工作的順利落實及有效實施。

（三）提高審計人員專業(yè)素質(zhì)。審計人員要提高審計專業(yè)知識及技能，多交流學(xué)習(xí)，提高風(fēng)險識別、風(fēng)險分析的能力，提高職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)社會的發(fā)展需求。審計人員應(yīng)意識到審計工作的重要性，樹立良好責(zé)任意識和工作態(tài)度，提高自身專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗、創(chuàng)新能力等綜合素質(zhì)，極大地提高內(nèi)部控制審計工作的效率和質(zhì)量。