劉亞蘭 天津市衛(wèi)生計(jì)生后勤保障中心

今年事業(yè)單位按照財(cái)政要求已經(jīng)全面開(kāi)始實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。這次政府會(huì)計(jì)制度改革，體現(xiàn)了財(cái)政預(yù)算改革的新要求，滿足了當(dāng)前各方對(duì)會(huì)計(jì)核算的新需求，促進(jìn)了各事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的新發(fā)展。財(cái)務(wù)管理人員要按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求更新核算理念，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平邁向新的臺(tái)階。

一、政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（一）開(kāi)啟會(huì)計(jì)核算的新模式，它的特點(diǎn)是雙體系、雙基礎(chǔ)、雙目標(biāo)

雙體系：各單位按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置二個(gè)賬套。也就是說(shuō)納入預(yù)算管理與現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)，在采用會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，其他業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，因此財(cái)務(wù)核算范圍會(huì)大于預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離和相互銜接。適度分離表現(xiàn)為分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，相互銜接表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，報(bào)告互為補(bǔ)充。

雙基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

雙目標(biāo)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息，預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算執(zhí)行信息。

（二）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了較大調(diào)整

擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，其中給具有相關(guān)職能的事業(yè)單位增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”“政府儲(chǔ)備物資”“受托代理資產(chǎn)”等，使資產(chǎn)核算貼近實(shí)際。負(fù)債增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”“受托代理負(fù)債”等科目，充分考慮了可能存在的風(fēng)險(xiǎn)等。會(huì)計(jì)報(bào)表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表組成。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理

（一）建立符合政府會(huì)計(jì)制度要求新核算體系和財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)

今年是事業(yè)單位全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的第一年，首先要建立新的會(huì)計(jì)核算體系，做好新老賬套的銜接轉(zhuǎn)換。第一步需要正確建立2019年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的初始金額。單位要逐項(xiàng)分析2018年底財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬余額的資金來(lái)源設(shè)立初始金額。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有可以直接過(guò)渡的科目如：零余額賬戶用款額度、短期投資等；有需要合并的科目如：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)結(jié)余合并成累計(jì)盈余，還有需要分解的科目如：存貨分解為庫(kù)存物資、工程物資、政府儲(chǔ)備物資等需要根據(jù)單位實(shí)際分析填列。預(yù)算會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，確定初始金額時(shí)要分析出單位2018年底實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)。然后做好期初賬戶余額的試算平衡形成工作底稿并予以保存。在每月的會(huì)計(jì)核算中，涉及納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，期末財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表，來(lái)揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

建立滿足政府會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)核算信息化系統(tǒng)是事業(yè)單位正確核算的重要保障。面對(duì)新制度的改革，財(cái)務(wù)軟件的及時(shí)更新是必不可少的。財(cái)務(wù)軟件的設(shè)置既要滿足政府會(huì)計(jì)制度共性要求，又要滿足各單位的個(gè)性核算管理需求，根據(jù)單位需要，設(shè)置不同的輔助核算。這對(duì)各單位的財(cái)務(wù)管理人員、軟件支持公司都提出了新要求，雙方需要進(jìn)行深入溝通不斷完善。并且隨著國(guó)家相關(guān)政策解釋的出臺(tái)，財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)知和單位需求的深入進(jìn)行不斷地更新調(diào)整會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)來(lái)滿足各單位財(cái)務(wù)管理的要求。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與效果的管理

政府會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)直接反映當(dāng)年預(yù)算收支的完成情況。各單位應(yīng)按照年初批復(fù)的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是財(cái)政資金的使用，現(xiàn)在財(cái)政部門(mén)在財(cái)政資金管理上愈發(fā)強(qiáng)調(diào)資金使用效率和使用效果的管理。因?yàn)槭聵I(yè)單位從事著與百姓息息相關(guān)的公共事業(yè)，完成的好壞直接關(guān)系到百姓生活，加快資金使用進(jìn)度，尤其是項(xiàng)目資金的使用，會(huì)使百姓更快受益增加幸福感，對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定滿足社會(huì)需求具有重要意義?，F(xiàn)在每年財(cái)政資金通過(guò)財(cái)政零余額3.0系統(tǒng)撥付，用款額度到賬很快，不耽誤事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的正常合理使用。為了提高資金使用效率，正常情況下財(cái)政要求事業(yè)單位當(dāng)年基本經(jīng)費(fèi)按批復(fù)的預(yù)算全部執(zhí)行，財(cái)政項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)需完成30%以上，可見(jiàn)各單位將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度作為管理目標(biāo)之一是非常有必要的。各單位每年不管是基本經(jīng)費(fèi)還是向財(cái)政申請(qǐng)專門(mén)用途的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，都應(yīng)該按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)度進(jìn)行資金結(jié)算，使用時(shí)間和使用進(jìn)度二者應(yīng)該是成比例的。事業(yè)單位應(yīng)按照財(cái)政資金管理要求，改變管理理念依據(jù)單位實(shí)際情況，簽項(xiàng)目合同或協(xié)議時(shí)可以按月、季度結(jié)算或按完工程度百分比結(jié)算。財(cái)務(wù)管理部門(mén)每月應(yīng)及時(shí)分析資金使用情況并在單位內(nèi)部形成順暢的溝通機(jī)制，與業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通督促結(jié)算進(jìn)度。當(dāng)然各單位在注重使用進(jìn)度的同時(shí)更要強(qiáng)調(diào)資金的使用效果的管理，尤其使用500萬(wàn)元以上項(xiàng)目資金的單位，按照財(cái)政統(tǒng)一要求還必須要做出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。所以事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行既要按期執(zhí)行，又要強(qiáng)調(diào)資金使用效果的管理。單位預(yù)算執(zhí)行管理是財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。

而且從今年起按照市財(cái)政的要求，批準(zhǔn)后的各單位財(cái)務(wù)預(yù)算要實(shí)行預(yù)算公開(kāi)，在本單位的網(wǎng)站上進(jìn)行公示，足以說(shuō)明預(yù)算執(zhí)行的重要性和嚴(yán)肅性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算公開(kāi)可以提高預(yù)算管理的透明度，促進(jìn)提升預(yù)算管理水平。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位有責(zé)任保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，為了明晰單位責(zé)任，需要辦理事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)證來(lái)加強(qiáng)管理。事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中，固定資產(chǎn)管理一直是管理的重頭戲，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，一方面要加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算管理，另一方面要加強(qiáng)實(shí)物管理。在核算管理中財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)要充分運(yùn)用現(xiàn)有的財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理，因?yàn)楝F(xiàn)在有的事業(yè)單位還沒(méi)有充分發(fā)揮該平臺(tái)的作用，平日里如果不需要上級(jí)主管部門(mén)報(bào)批就不使用不關(guān)注，到年底才將資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行操作，操作系統(tǒng)與日常管理有些脫節(jié)。財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)最近幾年經(jīng)過(guò)不斷地開(kāi)發(fā)日趨完善，今后將是我們?nèi)粘ＹY產(chǎn)管理的得力助手。事業(yè)單位應(yīng)充分運(yùn)用該系統(tǒng)來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理。購(gòu)入時(shí)應(yīng)及時(shí)增加固定資產(chǎn)，報(bào)廢、調(diào)撥減少時(shí)在單位內(nèi)部及時(shí)履行相關(guān)手續(xù)，單位內(nèi)部履行完手續(xù)后操作資產(chǎn)管理系統(tǒng)上傳相關(guān)資料向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)批備案。

加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊管理。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提做了明確規(guī)定，與原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有了很大的區(qū)別。包括規(guī)定固定資產(chǎn)從增加的當(dāng)月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月不再計(jì)提折舊。六大類固定資產(chǎn)折舊年限較之前也有所延長(zhǎng)，通用設(shè)備不低于6年，家具不低于15年，用具裝具不低于5年等。所以2019年初建立新賬時(shí)要“補(bǔ)提折舊”，補(bǔ)提固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)月的折舊，對(duì)2018年底應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與已計(jì)提的累計(jì)折舊金額的差額，借記累計(jì)盈余，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。根據(jù)相關(guān)規(guī)定今年按月計(jì)提折舊時(shí)，折舊年限與原先不一致的，不需要追溯調(diào)整。以今年1月1日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為應(yīng)計(jì)提的折舊額，在新制度規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提的折舊年限的剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以反映固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，預(yù)算會(huì)計(jì)反映購(gòu)入資產(chǎn)支出情況。

在固定資產(chǎn)實(shí)物管理中，財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)要做到資產(chǎn)管理信息共享來(lái)加強(qiáng)固定資產(chǎn)實(shí)物的管理，這樣可以提高固定資產(chǎn)的流動(dòng)性避免固定資產(chǎn)超標(biāo)購(gòu)置，或長(zhǎng)期閑置，提高資產(chǎn)的利用率。另外事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的管理，報(bào)廢的固定資產(chǎn)由單位資產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一管理，按規(guī)定交由指定的回收部門(mén)進(jìn)行回收，處置收入由單位財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一上交財(cái)政部門(mén)。

(四）注重財(cái)務(wù)管理人員培養(yǎng)，提升整體素質(zhì)

各單位應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，增加財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備。一方面單位要積極組織會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、信息化知識(shí)等方面的培訓(xùn)，鼓勵(lì)學(xué)習(xí)新知識(shí)，創(chuàng)造晉升空間。另一方面注重單位文化的發(fā)展，在工作氛圍、未來(lái)職業(yè)規(guī)劃等方面進(jìn)行引導(dǎo)，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員愛(ài)崗敬業(yè)，擔(dān)當(dāng)作為。