管靜 南昌工程學院 經(jīng)濟貿(mào)易學院

一、YBT審計失敗案例回顧

2017年YBT公司因為涉嫌信息披露違法而收到了證監(jiān)會的調查通知書。經(jīng)證監(jiān)會調查核實，YBT公司的全資子公司于2015-2016年9月通過虛構海外工程項目、虛構國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。2017年12月證監(jiān)會責令YBT公司整改并罰款60萬元，對董事長、財務總監(jiān)等相關責任人處以警告、罰款和年限不等的證券市場禁入。2019年5月對ZH會計師事務所及注冊會計師進行處罰。

二、YBT審計失敗的原因分析

（一）審計主體方面

1.注冊會計師獨立性的缺失。在YBT公司財務舞弊案件中，ZH會計師事務所曾在公司重大資產(chǎn)重組期間為其子公司提供審計服務，審計人員與被審計單位產(chǎn)生了親密關系，導致在審計過程中注冊會計師并能保持一貫的職業(yè)謹慎，沒有實施進一步審計程序。

2.注冊會計師專業(yè)勝任能力不足。在YBT公司案例中，審計人員在實施審計前沒有根據(jù)自身的能力承接業(yè)務，而且在不同的審計階段過程中，注冊會計師并沒有保持應有的職業(yè)懷疑。在收集審計證據(jù)時沒有保持高度的職業(yè)敏感性和道德判斷力，在明知管理當局可能存在舞弊或某些審計事項存在疑點時，依然作出不真實的決定。

3.審計程序的不妥。在YBT公司案例中，由于注冊會計師在實施實質性審計程序的時候并沒有執(zhí)行有效細節(jié)測試，而且也沒有檢查其建筑工程合同、會計憑證等相關的資料。

4.會計師事務所質量控制不完善。ZH會計師事務所在內(nèi)部結構方面，沒有良好的組織架構，質量控制部門人員力量薄弱；在執(zhí)業(yè)質量方面，會計師事務所對財務資料的分析不到位、審計程序不合理、風險評估程序流于形式，使得審計業(yè)務的質量控制失效。

（二）審計客體方面

1.會計數(shù)據(jù)的不真實性。2015年至2016年9月，YBT公司累計虛增營業(yè)收入58,312.92萬元，虛增利潤25,650.11萬元。由于審計人員審計的會計數(shù)據(jù)不真實，容易造成審計失敗。會計數(shù)據(jù)造假很大程度上增加了審計失敗發(fā)生的概率。

2.內(nèi)部控制的失效。陸某時任YBT公司董事長、總經(jīng)理，而其配偶同時任YBT公司董事，參與YBT公司的重大決策，沒有實行回避政策。監(jiān)事會人員直接參與了公司財務造假，并沒有履行監(jiān)督職責。內(nèi)部控制制度流于形式?jīng)]有真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）外部環(huán)境方面的原因

1.相關法律法規(guī)不健全，行政處罰不嚴。由于當前我國注冊會計師行業(yè)的相關法律法規(guī)不健全，且相關法律法規(guī)之間的連接不緊湊，實際操作能力較低，所以在發(fā)生審計失敗時不能及時追究注冊會計師的責任，對審計主體的處罰存在一定的滯后性，直至2019年5月證監(jiān)會才對審計主體進行處罰。

2.審計市場競爭不規(guī)范。YBT公司審計失敗案例中，ZH會計師事務所為了迎合YBT公司的需要，對YBT公司的違規(guī)行為“睜一只眼，閉一只眼”，甚至與YBT公司合謀，這種情況下的審計質量無疑是不合格的，必然導致審計失敗。

三、YBT審計失敗的防范對策

（一）審計主體方面

1.加強注冊會計師的獨立性。會計師事務所應該保證注冊會計師與被審計單位不存在利益關系，公正地完成YBT公司的審計；應該實行定期輪崗制度，避免某注冊會計師長期與YBT公司保持聯(lián)系。

2.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。其一，注冊會計師在審計過程中應先對自身能力進行了解，然后根據(jù)不同的審計階段保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度。其二，注冊會計師應該不斷了解和掌握技術、法律和實踐的最新發(fā)展，保證為客戶提供有水準的技術服務。其三，會計師事務所要對其注冊會計師進行執(zhí)業(yè)培訓。

3.實施合理的審計程序。在YBT公司審計過程中，注冊會計師理應對金額大的應收賬款、預收賬款等進行函證，如若函證不成功的，應該采取替代的審計程序，比如通過電話或實地詢問的程序來判斷該賬款是否真實存在；審計人員應該實施合理的審計取證方法，并且對收集的審計證據(jù)運用分析技術，查明原因。

4.完善會計師事務所的質量控制系統(tǒng)。會計師事務所應該増強質量控制人員配備和加強監(jiān)督管理檢查工作的實施，時刻強調監(jiān)督管理的重要性，并隨時對審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的過程進行監(jiān)督。

（二）審計客體方面

1.提供真實的會計數(shù)據(jù)。YBT公司作為被審計單位，應提供真實的財務數(shù)據(jù)和建立和完善其內(nèi)部審計制度，以保證數(shù)據(jù)真實。

2.完善公司的內(nèi)部控制。YBT公司應該建立健全內(nèi)部監(jiān)督，包括平常的經(jīng)濟活動監(jiān)督和專項監(jiān)督；而且有必要建立內(nèi)部控制缺陷的糾正和完善機制；還要積極引進先進的管理控制方法和積極的人事政策，逐漸形成誠信的企業(yè)文化氛圍。

（三）外部環(huán)境方面

1.完善相關法律法規(guī)，加大行政處罰力度。首先，應完善相關法律法規(guī)，加快修改《證券法》，加強會計師事務所的行政處罰責任；其次，應制定注冊會計師的民事賠償責任制度；最后，應該降低訴訟門檻，取消不合理的程序設定，進一步保護投資者的合法權益。

2.規(guī)范審計市場競爭。在審計市場競爭中，政府要規(guī)范其行為，減少不必要的行政干預。各中小型會計師事務所可以選擇合并，把各自的品牌優(yōu)勢和市場渠道結合起來，避免審計市場的惡性競爭。監(jiān)管機構應該增強對會計師事務所獨立性的監(jiān)督管理，建立事務所業(yè)務審批制度。