郜志秋

目前，隨著新《預算法》實施及事業(yè)單位分類改革的推進，我國事業(yè)單位為了適應改革及不斷提升會計信息質量的需要，紛紛按照《事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范》要求建立、執(zhí)行內控機制。就近幾年事業(yè)單位內控制度執(zhí)行情況看，多數(shù)事業(yè)單位能夠結合自身管理需要建立內控制度，并在事業(yè)單位內部有序開展，內部控制制度在規(guī)范會計核算、提高財務管理效率及降低貪污舞弊風險、保證資產安全等方面發(fā)揮著巨大的作用。

一、目前我國事業(yè)單位在內部控制中普遍存在的問題

（一）內部會計控制防范意識尚未形成。雖然財政部早已出臺《事業(yè)單位內部控制制度規(guī)范》，但個別事業(yè)單位法人尚未對該規(guī)范及內控制度作用給予足夠的重視，認為內部控制制度只是形同虛設或是應付上級部門檢查的方式。特別是基層事業(yè)單位為了完成上級主管部門考核任務，盲目照搬其他事業(yè)單位制定的內控制度，未能針對本事業(yè)單位財務管理需要及生產管理流程制定與修改內控制度，造成事業(yè)單位內部會計控制制度缺少可操作性，最終成為一紙空文，無法真正發(fā)揮規(guī)范會計核算、保證資產安全及防范財務風險的作用。雖然財務管理具有會計核算與會計監(jiān)督兩項重要職能，但由于長期受到傳統(tǒng)計劃經濟體制影響及事業(yè)單位法人對財務工作存在的誤區(qū)，個別事業(yè)單位將財務部門認為是單位的“出納員”，財務部門只要及時將資金收支記錄正確即可，無法真正發(fā)揮管理型會計所具備的各項功能。多數(shù)事業(yè)單位財務人員仍將工作重點放在年底對經濟業(yè)務結果的考核、分析，未能從事前、事中對經濟業(yè)務進行有效監(jiān)管，造成事業(yè)單位在財務核算中隨意性比較大，管理過程中非常容易產生漏洞，從而導致會計工作無法按照正確順序來進行，財務管理出現(xiàn)失控局面，嚴重的甚至出現(xiàn)違法亂紀現(xiàn)象。

（二）預算編制不規(guī)范及執(zhí)行不到位。財政部門每年都會收到事業(yè)單位上報的預算計劃，但是事業(yè)單位在實際工作過程中并沒有根據(jù)實際批復的資金額度和開支范圍開展預算計劃，資金在使用過程中并不具備預算約束過程中應具有的法定意義和規(guī)范性能。個別事業(yè)單位未能按照財政部門確定的人員經費定額、公車定額、公用經費定額編制支出預算，同時，未能將房租收入、經營收入全部編入收入預算，造成事業(yè)單位預算編制不完整。特別是個別事業(yè)單位未能按照中央八項規(guī)定、三公費用支出標準控制支出預算，造成財政資金的極大浪費。同時，個別事業(yè)單位由于預算編制的隨意性，在預算執(zhí)行期間擅自調整預算指標，甚至挪用專項資金用于彌補公用經費支出不足，不但使事業(yè)單位承擔了較高的財經違紀風險，也給個別工作人員貪污舞弊提供了土壤。

（三）內部會計控制監(jiān)督失效。在部分事業(yè)單位中并不具備會計內部控制制度的內部監(jiān)督和評價體系，檢查、監(jiān)督和評價都只是表面形式，一部分崗位之間缺乏相互制衡，甚至還會出現(xiàn)一人同時兼任出納和會計兩種職務的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。在個別的事業(yè)單位中，財務部門應扮演“出納”角色，對事業(yè)單位重大投資、固定資產采購、專項資金使用等決策方面沒有話語權，進而無法對事業(yè)單位內部各業(yè)務處室進行有效的監(jiān)管。目前，事業(yè)單位的內部審計仍停留在由上級主管部門委派財務或中介機構對財務收支、領導離任及專項資金進行審計，由于審計結果最終由事業(yè)單位主管單位進行審理，無法對事業(yè)單位起到震懾的作用。

二、強化我國事業(yè)單位內部會計控制制度的措施

（一）提高事業(yè)單位法人對內控工作的重視程度。根據(jù)《會計法》規(guī)定，單位法人對會計記錄的準確、完整、及時負有第一責任，同時，對內部制度設計的合理性及執(zhí)行是否到位承擔不可推卸的責任。因此，財政、上級主管部門應定期召集事業(yè)單位法人就會計信息質量、內部會計控制制度執(zhí)行等內容進行培訓，在提高事業(yè)單位法人相關理論知識水平的同時，增強其財經法律意識，特別是提高事業(yè)單位法人對內部控制制度的重視程度，促使其為內控制度實施提供良好的運行環(huán)境。事業(yè)單位法人應樹立正確的內部控制意識，主動學習內控制度相關知識，并督促各業(yè)務處室及全體工作人員積極執(zhí)行內控制度，并對預防和反腐的職責能力進行充分認識，激勵和支持從事會計工作人員貫徹執(zhí)行國家有關會計方面的法律法規(guī)，并全程參與到單位的重要決策和業(yè)務管理過程中，從而提升事業(yè)單位會計內部掌控和監(jiān)督的執(zhí)行效果。

（二）不斷規(guī)范事業(yè)單位預算管理。一是擺脫傳統(tǒng)固定增長的預算編制模式，在綜合考慮下年度各項收入與剛性支出的基礎上，實現(xiàn)徹底的零基預算編制原則，確保預算編制的科學性、規(guī)范性，充分發(fā)揮預算監(jiān)控作用。二是事業(yè)單位應樹立全員參與、節(jié)約開支預算管理理念，促使全體工作人員在認真執(zhí)行預算管理指標的同時，為預算管理建言獻策，不斷提升事業(yè)單位預算管理水平。同時，事業(yè)單位可對預算管理實施績效考核及獎懲機制，對于能夠完成預算目標的業(yè)務處室給予一定的獎勵，并給予在預算管理過程中提供可行性建議的工作人員一定的物質、精神獎勵，以此鼓勵事業(yè)單位內部全體工作人員積極參與預算管理工作。三是要想使預算達到比較好的效果，事業(yè)單位不單要制定一份合理準確的預算目標文件和立竿見影的預算控制系統(tǒng)。對各種預算的實際執(zhí)行情況實行跟蹤反應，將其作為依據(jù)來對預算業(yè)績報告進行定期編制，將實際執(zhí)行情況和預算目標之間的差異進行充分反應，從而全面分析和評價事業(yè)單位的預算管理。

（三）對事業(yè)單位財務人員進行系統(tǒng)培訓。一是事業(yè)單位應組織財務工作人員參加財政部門內控制度相關培訓，也可聘請相關院校教授、中介機構專家為財務工作人員進行相關培訓，提高財務工作人員在具體執(zhí)行內控制度工作中的效率。二是事業(yè)單位應鼓勵財務工作人員參與注冊會計師、高級會計師或中級會計師職稱等財經專業(yè)技術資格考試，并可對取得相關專業(yè)技能的工作人員在待遇、晉升方面給予優(yōu)惠政策，以調動財務工作人員提高內控制度操作能力的理論水平的積極性。

（四）強化事業(yè)單位內部會計監(jiān)督。事業(yè)單位應發(fā)揮內、外部會計監(jiān)督作用，不斷規(guī)范日常經濟業(yè)務及確保資產安全、完整，并給予內部監(jiān)督機構獨立、客觀開展工作必要的支持。事業(yè)單位應結合自身財務管理需要建立內部監(jiān)督機構，通過制度明確內部監(jiān)督機構的具體職能，以保證內審機構可以獨立、公正地開展工作，在提高事業(yè)單位會計信息質量的同時，保證財政資金的安全、有效使用。

三、結束語

事業(yè)單位承擔著國家公益事業(yè)及百姓民生等重要職責，對其經濟業(yè)務、財務收支及資產使用情況進行完整、準確的記錄，對確保財政資金安全使用及國有資產效能的發(fā)揮具有重要意義。因此，事業(yè)單位應提高對內部會計控制制度設計與執(zhí)行的重視程度，通過人才培養(yǎng)、健全制度、規(guī)范預算及強化監(jiān)管等方面強化內部會計控制制度有效執(zhí)行。