姜艷鳳

礦山企業(yè)中實施棄置費用會計處理，其提前預(yù)估了棄置費用的要素，能夠充分顯示礦山企業(yè)對環(huán)境的管理治理能力，使經(jīng)濟與環(huán)境實現(xiàn)協(xié)調(diào)的可持續(xù)性發(fā)展。

一、礦山企業(yè)棄置費用簡述

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中涉及了礦山企業(yè)棄置費用會計處理的相關(guān)準(zhǔn)則。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第13條中提及當(dāng)下我國棄置費用的適用范疇為石油、天燃?xì)饧昂穗姷龋瑢ΦV業(yè)的棄置費用并沒有明確提及?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》中指出棄置費用的會計處理要提前綜合多種因素準(zhǔn)確客觀的進行預(yù)估處理。

由此可見，我國對礦山企業(yè)棄置費用會計處理的規(guī)定尚未完善，目前對于棄置費用的規(guī)定僅是準(zhǔn)則性指導(dǎo)意見，并沒有確定操作性準(zhǔn)則。同時相關(guān)準(zhǔn)則適用的主要范圍為石油、天燃?xì)狻⒑穗娦袠I(yè)，而礦山行業(yè)并沒有包含在內(nèi)。當(dāng)下棄置費用的會計處理是礦業(yè)企業(yè)必須實行的，礦山企業(yè)需要承擔(dān)環(huán)境保護義務(wù)和責(zé)任，為了經(jīng)濟與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，對棄置義務(wù)進行明晰勢在必行，礦山企業(yè)的棄置費用的會計處理問題需要進行明確探析。

二、我國礦山企業(yè)棄置費用會計處理存在問題

1.棄置費用在我國當(dāng)下會計準(zhǔn)則中應(yīng)用范疇有限

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定中棄置費用適用范疇為石油、天燃?xì)饧昂穗姷?，并未對礦山行業(yè)做出明確規(guī)定。當(dāng)?shù)V山企業(yè)同樣具有上述行業(yè)的負(fù)外部性，若對礦山企業(yè)不采取棄置費用處理，會使得礦山行業(yè)不核算棄置成本，進一步導(dǎo)致礦山企業(yè)產(chǎn)品成本不計入棄置費用成本，從而使得礦山企業(yè)做出錯誤定價決定。促使投資者及其它企業(yè)進入礦業(yè)企業(yè)中，這就造成了進一步的資產(chǎn)錯配。長此以往，減緩了我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，同時環(huán)境恢復(fù)資金得不到有效供給，使環(huán)境保護工作無法得到有效實施。

2.棄置費用會計預(yù)估存在主觀隨意性，缺乏客觀預(yù)估要求

礦山企業(yè)根據(jù)當(dāng)前會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，要求對企業(yè)未來發(fā)生的棄置費用做出最優(yōu)預(yù)估，但預(yù)估棄置費用涉及固定資產(chǎn)使用年限、企業(yè)未來技術(shù)條件、決策層管理計劃等多項條件。而礦山企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限一般為數(shù)十年，企業(yè)未來技術(shù)條件的應(yīng)用不能得到效判斷，決策層的管理決定會隨著管理者的更換、國家新規(guī)定的實施等要素不斷變化，這些因素都給棄置費用的預(yù)估帶來實質(zhì)性難題，即使礦山企業(yè)遵循目前會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但是因為上述原因，棄置費用的預(yù)估也存在較大的主觀隨意性。

三、我國礦山企業(yè)棄置費用會計處理優(yōu)化建議

1.擴大會計準(zhǔn)則中棄置費用應(yīng)用范圍

隨著國家對環(huán)境與經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展的不斷重視，礦山企業(yè)對環(huán)境生態(tài)保護及恢復(fù)有著不可推卸的責(zé)任。棄置費用是礦山企業(yè)的必要性支出，礦山企業(yè)在應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中就明確相關(guān)環(huán)境保護責(zé)任，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)劃棄置費用成本，有效應(yīng)對未來棄置費用的產(chǎn)生。但在目前實施的會計準(zhǔn)則中，設(shè)計礦山企業(yè)棄置費用的規(guī)定較少，相關(guān)條款也只是涉及且內(nèi)容不集中，這樣就促使很多礦山企業(yè)在會計處理中未確認(rèn)相關(guān)棄置費用負(fù)債?；谏鲜鲈颍ㄗh我國參考相關(guān)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，對棄置費用適用范疇進行擴充，使得礦山企業(yè)在會計處理中明確計量棄置費用，同時有利于企業(yè)更好的確定產(chǎn)品成本、有效管理企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流動，增強企業(yè)發(fā)展競爭力。

2.計量棄置費用采用公允價值準(zhǔn)則

公允價值以公平交易為基礎(chǔ)，出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債時，交易雙方自愿參與，知曉價格標(biāo)的，交易價格公平，能動態(tài)的反應(yīng)市場價格情況，實時的體現(xiàn)企業(yè)實際的財務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果，以報表為依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營者及決策層提供更加準(zhǔn)確可信的企業(yè)數(shù)據(jù)。資本市場建立的基礎(chǔ)條件之一是企業(yè)財務(wù)信息披露的可靠性和相關(guān)性，歷史成本計量方式就當(dāng)下資本市場存在一定的局限性，雖然歷史成本計量方式具備良好的驗證方式，但其只是對資產(chǎn)或負(fù)債的過去價值做出計量，而不能反映出其未來價值。會計信息的可靠性和相關(guān)性是資本市場穩(wěn)步發(fā)展的重要條件，使得公允價值計量模式得到廣泛應(yīng)用。礦業(yè)企業(yè)在計量棄置費用時，采用公允價值能實時的反應(yīng)企業(yè)實際情況，為企業(yè)管理者和投資者提供準(zhǔn)確財務(wù)信息，并使得棄置費用有據(jù)可依，增強棄置費用的客觀依據(jù)，降低主觀隨意性，提升預(yù)估未來棄置費用的準(zhǔn)確性。

3.棄置費用成本給予稅收優(yōu)惠政策

在棄置費用處理階段，礦業(yè)企業(yè)利潤不高甚至虧損，無法得到稅前抵扣棄置費用的稅收政策，礦山企業(yè)在開發(fā)礦產(chǎn)和實際經(jīng)營中需要確認(rèn)相關(guān)的棄置義務(wù)責(zé)任。建議我國參考國外相關(guān)的稅收準(zhǔn)則，實施稅前抵扣棄置費用成本，對礦山企業(yè)棄置費用預(yù)提進行支持和激勵，降低礦山企業(yè)財務(wù)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，為礦山企業(yè)施行棄置費用會計處理提供優(yōu)化的稅收政策，促使礦山企業(yè)有效實施棄置成本的預(yù)提，進一步增強棄置費用會計處理的效用。

4.礦山棄置費用在財務(wù)報表中披露

降低成本是每一個企業(yè)實現(xiàn)利潤最大的管理手段，礦山企業(yè)也同樣如此，所以相關(guān)環(huán)保成本多數(shù)礦業(yè)企業(yè)都不愿擔(dān)負(fù)，為了降低企業(yè)成本，礦山企業(yè)盡可能的使環(huán)保費用外部處理化。環(huán)境恢復(fù)義務(wù)在財務(wù)處理中作為或有事項，因為其無法有效確定其具體成本金額和繳納時間，在會計處理單一金額計量上存在弊端。我國可以參考美國相關(guān)棄置費用的會計準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)負(fù)債，決策層無法有效估計負(fù)債額度時，運用期望限值技術(shù)控制其額度范圍，這樣有效提升了企業(yè)對環(huán)境負(fù)債的義務(wù)。我國會計準(zhǔn)則需要提升這部分的管理規(guī)范，在企業(yè)財務(wù)報表中有效披露礦山企業(yè)棄置費用，使社會環(huán)境保護及恢復(fù)義務(wù)得到有效加強，對財務(wù)報表中披露內(nèi)容進行嚴(yán)格把控。使得礦山企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)能夠第一時間全面的讓政府、投資人及社會大眾了解，提升礦山企業(yè)環(huán)境保護意識，加強礦山企業(yè)對環(huán)境保護的責(zé)任。

四、我國礦山企業(yè)棄置費用會計處理探析的意義

礦山企業(yè)棄置費用的會計處理，是我國經(jīng)濟與環(huán)境相互協(xié)調(diào)，并共同有效發(fā)展的基礎(chǔ)之一。加強棄置費用的會計處理、信息披露，使得礦山企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化，充分讓企業(yè)用足用好環(huán)境保護資金，確保礦山環(huán)境得到有效恢復(fù)，企業(yè)得到可持續(xù)化發(fā)展，同時加強企業(yè)環(huán)境保護意識，促使我國環(huán)境與經(jīng)濟共同發(fā)展。

通過對礦山企業(yè)棄置費用在我國會計處理的簡述、存在問題、優(yōu)化建議等內(nèi)容的分析，明確了我國礦山企業(yè)棄置費用會計處理的必要性，對礦山企業(yè)內(nèi)部財務(wù)優(yōu)化、合理控制內(nèi)部資金流動起到了促進作用，并為以后棄置費用規(guī)則的修訂及改善提供了有效建議及改進建議，促使礦山企業(yè)棄置費用在會計處理中得到進一步加強及完善。