許安平

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給金融領(lǐng)域提出了新的標(biāo)準(zhǔn)。2017年，我國財政部門根據(jù)我國金融發(fā)展情況，頒布了新的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，這給金融資產(chǎn)確認(rèn)以及計量等內(nèi)容進(jìn)行了全面改革，在此情況下，引發(fā)了金融及會計領(lǐng)域?qū)ζ鋱?zhí)行意義的注重。下面，本文將進(jìn)一步對新的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行闡述和分析。

一、金融工具確認(rèn)和計量的基本概述

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》作為財政部門為了更好的迎合社會發(fā)展要求，對各項(xiàng)金融工具加以科學(xué)會計處理，實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量提升，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改的會計基本準(zhǔn)則之一。于2017年3月31日開始，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》正式實(shí)施，隨后，在2017年5月2日，財政部門修改和發(fā)表了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》，以此可以將新金融工具及計量準(zhǔn)則進(jìn)行明確和完善。

二、新舊金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的比較分析

（一）相同之處

在新舊金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則比較過程中，兩個準(zhǔn)則在設(shè)定目標(biāo)及金融工具含義等方面沒有發(fā)生較大改變，除了一些條款內(nèi)容進(jìn)行修改以外，新準(zhǔn)則及原準(zhǔn)則在大部分內(nèi)容上基本相同。

（二）不同之處

1.應(yīng)用范疇

新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則和舊金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行比較，增添了新的準(zhǔn)則應(yīng)用范疇。第一，和在子公司及合營企業(yè)的權(quán)益上形成對應(yīng)的衍生工具；第二，風(fēng)險投資企業(yè)及共同基金等主體，都可以應(yīng)用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的對聯(lián)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資；第三，投資性主體可以對非服務(wù)性子公司進(jìn)行投資；第四，租賃應(yīng)收賬款減值及終止確認(rèn)，租賃應(yīng)付款項(xiàng)終止確認(rèn)，及租賃過程中形成的衍生工具；第五，自身并非保險合同的嵌入式保險合同衍生工具，滿足保險合同含義的財務(wù)擔(dān)保合同。新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中排除范疇也進(jìn)行了更改，第一，企業(yè)人員薪酬規(guī)劃產(chǎn)生的企業(yè)權(quán)限以及義務(wù)；第二，收入準(zhǔn)則標(biāo)注了金融工具合同權(quán)限以及義務(wù)；第三，將在未來采購日形成企業(yè)合并的遠(yuǎn)期合同，通過遠(yuǎn)期合同，讓交易雙方約定在未來的某一確定時間，以確定的價格買賣一定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)。

2.確認(rèn)時間

在新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確指出交易日會計，并非結(jié)算日會計。也就是金融資產(chǎn)以及資金負(fù)債的初始明確以及終止明確時間，需要在采購或者交易的過程中，對確認(rèn)時間進(jìn)行確定。

3.分類標(biāo)準(zhǔn)

在新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中已經(jīng)明確指出，需要結(jié)合企業(yè)管理金融資產(chǎn)管理方式以及合同現(xiàn)金流量特性，不可結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的金融資產(chǎn)數(shù)量及特性加以分類。結(jié)合業(yè)務(wù)模式以及合同現(xiàn)金流特性等，將原始四種類型的金融資產(chǎn)更改成三種類型，其中包含了把攤余成本計量為核心的金融資產(chǎn)、把公允價值計量及其改變計入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、把公允價值計量及其改變計入到其他綜合收益的金融資產(chǎn)。具體轉(zhuǎn)變體現(xiàn)在三個方面。首先，同時迎合“業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求：為了獲取合同現(xiàn)金流以及合同現(xiàn)金流：只是把本金和利息進(jìn)行支付”兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，可以劃分成AMC；其次，“業(yè)務(wù)模式：不但涉及了收取合同現(xiàn)金流，同時也包含了出售金融資產(chǎn)”且“合同現(xiàn)金流：只要進(jìn)行本金及利息支付即可”，可以劃分成VOCI，此標(biāo)準(zhǔn)也可以應(yīng)用在債務(wù)工具中；最后，F(xiàn)VTPL當(dāng)作剩余部分進(jìn)行劃分，在不符合AMC以及FVOCI分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，將其劃分成FVTPL。

三、執(zhí)行新的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的意義

（一）更加如實(shí)反映金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

在新的新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中，主要是結(jié)合企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)方式以及合同現(xiàn)金流特性，實(shí)現(xiàn)對金融資產(chǎn)類型的劃分和核算，其業(yè)務(wù)方式也可以劃分為收取合同現(xiàn)金流量、銷售資金資產(chǎn)等。通過把管理金融資產(chǎn)直接經(jīng)濟(jì)后果當(dāng)作分類基本，能夠真實(shí)的展現(xiàn)出金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特性，從而提供更加真實(shí)、合理的會計信息，在有效提升會計核算考核結(jié)果，激發(fā)企業(yè)運(yùn)營管理績效功能的同時，還能確保會計經(jīng)濟(jì)職責(zé)的順利實(shí)施。

（二）更加凸顯會計的監(jiān)督職能作用

眾所周知，會計監(jiān)管主要包含了會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部監(jiān)管的引導(dǎo)、指揮和把控等。全面落實(shí)新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則之后，需要企業(yè)給予提升經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及內(nèi)部控制管理能力高度重視。在新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則下，實(shí)現(xiàn)了金融會計計量方式及標(biāo)準(zhǔn)的改變，在這種情況下，將會給金融資產(chǎn)投資活動開展帶來直接影響，客觀需要企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)方式全面開展精細(xì)化管理工作，加強(qiáng)各項(xiàng)金融投資目標(biāo)的明確，不可投資過于盲目性?；诖?，需要強(qiáng)化金融資產(chǎn)投資管理目標(biāo)的管控，把金融資產(chǎn)分配管理工作進(jìn)行前置，科學(xué)設(shè)定業(yè)務(wù)流程及管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)目標(biāo)的明確和評判，在持有環(huán)境下強(qiáng)化對公允價值的評估和管理。在開展金融資產(chǎn)投資管理工作時，還要加大合同管理力度，對應(yīng)合同條款中包含了本金、利息、股利等有關(guān)內(nèi)容需要做到明確具體，從而做好被投資方的管理工作，保證合同內(nèi)容有序落實(shí)。因此，企業(yè)在實(shí)施新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的過程中，各項(xiàng)管理活動和要素需要得到完善和規(guī)范，在提升管理水平的同時，滿足會計核算及監(jiān)管要求。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的頒布，使得金融工具劃分類型發(fā)生了改變，由之前四分類更改成三分類，更為精準(zhǔn)、具體的展現(xiàn)出金融資產(chǎn)類型，讓金融資產(chǎn)減值損失明確更具合理性和及時性。在新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的環(huán)境下，要求各個企業(yè)嚴(yán)格根據(jù)新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)到金融投資管理工作，加強(qiáng)投資監(jiān)管，及時找出存在問題并處理，在提升整體管理效率的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)我國金融行業(yè)的健康發(fā)展。