河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院 杜雨微

2014年5月，習(xí)近平總書記在考察河南的行程中第一次提及“新常態(tài)”。當(dāng)時，習(xí)總書記說“中國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機遇期，我們要增強信心，從當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)”，7月在黨內(nèi)認識座談會上再提“新常態(tài)”。習(xí)總書記于2014年11月9日，首次系統(tǒng)闡述了“新常態(tài)”。我國經(jīng)濟新常態(tài)是指速度上從高速轉(zhuǎn)為中高速增長，結(jié)構(gòu)上經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，動力上從要素驅(qū)動，投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。在經(jīng)濟新常態(tài)的環(huán)境下，給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時也帶來了機遇。企業(yè)宗旨是獲得利益，在正常經(jīng)營之外，為了獲得更多的利益，也就導(dǎo)致在經(jīng)濟新常態(tài)下的企業(yè)劍走偏鋒的實行盈余管理。控制企業(yè)實施盈余管理固然要有法律的約束與監(jiān)管，但從行為會計的角度上講，只有個人從內(nèi)心里決定遵守國家制度，法律法則，才可以真正的減少盈余管理的行為。否則無論是什么政策，什么法規(guī)，終有人會鉆法律的漏洞。

本文就在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟新常態(tài)大的環(huán)境下，以行為會計的角度分析企業(yè)盈余管理。從行為會計的角度為減少盈余管理行為提出了新的觀點。它與我國其他研究減少盈余管理行為的文章不同，從研究管理者與會計人員心理以及人性的角度上提出減少盈余管理行為的方法。

1 行為會計內(nèi)容

至今還會有人將行為會計(Behavioral accounting)誤以為和會計行為是相同的，首先要表明，行為會計不是會計行為。行為會計會導(dǎo)致會計行為，會計行為是行為會計的表現(xiàn)之一。

行為會計始于20世紀50年代，源于美國，后期70，80年代在西方國家拓展和深化，并帶動了西方會計實務(wù)由注重技術(shù)方法轉(zhuǎn)向以技術(shù)方法為基礎(chǔ)的行為研究，成為西方會計的最有前景的會計領(lǐng)域。對于行為會計理解不同，定義也有很多，比較典型的有會計學(xué)家Ahmed Belkaoui在其《行為會計》中把行為會計描述為是將會計信息和會計決策者行為相聯(lián)系。T·Hofstedt和J·Kinard(1970年)認為行為會計是受到會計人員、會計機能、會計報告影響的對于非會計人員的行為的研究。余緒纓(1990年)認為行為觀的組織理論不是把企業(yè)的組成人員看作是只尋求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”,而是把他們看作是具有感情、思想、需求、愛好和主動性、能動性的“社會人。于增彪認為通俗的講行為會計就是解釋和預(yù)見誰、通過何種途徑、為何種緣故使得會計信息是這樣，而不是那樣；這樣或那樣的會計信息將影響到誰、影響的途徑和結(jié)果是什么。于增彪，賀錦娜(1995年)認為行為會計是指在會計技術(shù)方法基礎(chǔ)上，利用行為科學(xué)和數(shù)學(xué)中相關(guān)的理論與方法，將心理學(xué)與會計學(xué)融合，通過研究人類行為和心理來研究會計信息產(chǎn)生，傳遞和使用過程中各當(dāng)事人行為的學(xué)科。這些當(dāng)事人包括公司內(nèi)部的利益集團(代理人、會計人員等)，公司外部的利益集團(政府、股東、債權(quán)人、投資人等，也包括第三方(審計人員))和會計相關(guān)法律，準則制定的參與人員。這些當(dāng)事人的行為是行為會計的表現(xiàn)。這些當(dāng)事人的行為也會給企業(yè)發(fā)展，社會發(fā)展帶來重要影響。但無論是通過對國外國內(nèi)的研究來看行為會計都是會受到外部的影響，并由主體內(nèi)部能動的分析后，再對外部產(chǎn)生影響。行為會計從人的行為和心理分析的角度上通過對于對外提供財務(wù)信息的財務(wù)會計和對內(nèi)管理企業(yè)發(fā)展的管理會計的深入分析，并改善會計環(huán)境。

2 企業(yè)盈余管理的概念及動因

關(guān)于盈余管理，至今為止主要有兩個代表概念。一方面美國會計學(xué)家斯考特(William·K·Scott)認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。另一方面是美國會計學(xué)家凱瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理。

盈余管理分為應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理，應(yīng)計盈余管理是通過對于會計方法等的選擇來反映公司的情況來誤導(dǎo)財務(wù)信息需求者，真實盈余管理是通過管理者或會計人員通過改變公司的真實經(jīng)營活動來改變公司收益，使公司獲得正常利益之外的收益。盈余管理行為是普遍存在的，小企業(yè)也好，大企業(yè)也罷，甚至國企都存在盈余管理行為。

盈余管理不只是機會主義行為，也是管理者有動機的行為。(陸宇健，2003)管理者進行盈余管理的動因主要有五方面。第一，我國許多企業(yè)實行管理報酬與會計凈收益掛鉤的制度，特別是實行承包制的企業(yè)管理者有強烈的采用盈余管理的動機，管理者為了使自己的獎金最大化，會采用盈余管理調(diào)整凈收益來達到自己管理報酬最大化的目的。第二，管理者在面臨變動的時候也存在多種盈余管理的動機，在管理者退休前為了獲得更大的利益，會選擇會計收益最大化的會計政策，管理者為了防止被解聘也會進行盈余管理。第三，現(xiàn)在我國稅法體系還不是很完善，并且稅收優(yōu)惠政策頗多的情況下企業(yè)管理者為了達到避稅的目的實施盈余管理。第四，在資本市場上，投資者和分析家們通過會計信息，了解公司狀況，為了發(fā)行股票或為了獲得更高的股票定價，或是企業(yè)為了避免低于國家證監(jiān)委通知的配股條件而導(dǎo)致的退市風(fēng)險，管理者會對于會計信息進行盈余管理。第五，國有企業(yè)為了提高賬面利潤，向其監(jiān)管部門展示自己的業(yè)績，獲得良好的政治前途而進行盈余管理。

對于盈余管理行為最有影響的是管理者和會計人員的決定及行為，而管理者和會計人員要具備的能力之一就是正確的職業(yè)價值觀。擁有職業(yè)道德，不為一己私利而損害他人利益，也不能為了一部分人的利益而損害另一部分人的利益。

3 新常態(tài)下企業(yè)盈余管理

新常態(tài)不僅僅只是一個名詞，更有著深刻的戰(zhàn)略內(nèi)涵，新常態(tài)是領(lǐng)袖的定義，是社會發(fā)展的指向燈。新常態(tài)下，經(jīng)濟的全球化推動了企業(yè)的發(fā)展，為了適應(yīng)新常態(tài)加快開放型經(jīng)濟體制，開展了“一帶一路”倡議。習(xí)總書記指出，要適應(yīng)中國的新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)。而為了保持國內(nèi)經(jīng)濟走勢和宏觀調(diào)控政策取得基本穩(wěn)定外，政府還需要采取有力的措施，為適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)營造和諧穩(wěn)定的外部環(huán)境。隨著“一帶一路”“走出去”戰(zhàn)略的發(fā)展，經(jīng)濟全球化給企業(yè)帶來的是雙刃劍，帶來了更廣闊的市場，同時也帶來了更多的競爭。

新常態(tài)下的企業(yè)雖然有著法律和更多的社會監(jiān)督，但企業(yè)為了在更大的經(jīng)濟市場中占有一席之地，甚至是為了存活下來，為了自己或是企業(yè)的利益會通過更多的盈余管理來達到自己的目的。

4 新常態(tài)下通過行為會計分析企業(yè)盈余管理行為

會計這個詞匯的歷史悠久，并隨著社會的變遷，人類的文明發(fā)展，學(xué)術(shù)界逐漸增加了更多的詞匯。行為會計這個詞匯源于美國，始于20世紀50年代；盈余管理這個詞匯同樣源于美國，始于1989年（斯考特）。然而這些詞匯不止只是單純的出現(xiàn)在書面上，更多的是對人類生活、社會經(jīng)濟、國家發(fā)展產(chǎn)生了影響。理論研究，不應(yīng)該只停留在理論里，運用到實踐的才是有價值的研究。將理論運用到實踐的同時也要關(guān)注現(xiàn)實環(huán)境，畢竟隨著時間的不同，政治、經(jīng)濟、人的想法與信念等都是不同的。所以要根據(jù)當(dāng)下環(huán)境，將理論運用于實踐才有研究的價值，也才能更好地推動研究的繼續(xù)進行。

會計分為財務(wù)會計和管理會計，而行為會計已經(jīng)融合到會計的各個領(lǐng)域。只有處理好人與人之間的關(guān)系，人與事之間的關(guān)系，人與環(huán)境之間的關(guān)系，才能更好的持續(xù)發(fā)展。行為會計先是被西方各國重視并開展廣泛研究和拓展，后于20世紀80年代我國開始引入行為會計，行為會計實質(zhì)是一種利益集團之間的博弈。無論在政治環(huán)境還是經(jīng)濟環(huán)境下，人無非分為兩類，一類是利益獲得者；另一類是利益損失者。互利互惠存在，但利益獲得的量卻不一定完全相等，而利益爭奪者之間為了自身的利益會采用各種手段使自身的利益最大化，毋庸置疑，這是人性之一。因為會計對象的多樣性和復(fù)雜性，決定了對于會計進行反應(yīng)和監(jiān)督的會計核算方法不能采取單一的方法單一的形式，應(yīng)該多樣方法方式供不同的企業(yè)，不同的情況選擇，這時需要會計人員或管理人員運用自身的主觀來進行判斷，這時會計人員或管理人員會采用可以使自身利益最大化的方法進行會計處理。如果公司是為了上市，將會將利潤調(diào)高等，達到籌集資金的目的，卻欺騙了股東，損害股東利益。如果是為了逃避國家稅金，將會將利潤調(diào)低而達到自身的目的，卻欺騙了國家，損害國家利益。

盈余管理是企業(yè)為達到自身利益最大化的行為。實際上我國已經(jīng)出臺了會計法(包括會計法、會計法規(guī)、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度、地方性會計法規(guī))，對于強化的管制壓力，為了自身或企業(yè)的利益，管理者或是會計人員還是會在法律的邊緣實行盈余管理。法律會規(guī)范及監(jiān)督會計行為，但是實際上，個人的自主意識沒被重視。人的本性有兩個方面，一是利己；二是利人。這是一個聽起來矛盾但實際上并不矛盾的人的本性。對于企業(yè)的發(fā)展來說，企業(yè)的管理者和會計人員是會計行為和會計信息的決策者，管理者和會計人員都有對物質(zhì)方面有需求，同樣對于精神方面也有需求。利己，為自己或是企業(yè)獲得高的利潤。利人，也可以給自己帶來精神方面的滿足。要調(diào)動起管理者和會計人員利人之心，才能更好的避免盈余管理行為的發(fā)生。國家，企業(yè)等都是硬實力，而人是軟實力，將硬實力和軟實力結(jié)合才更有利于個人，企業(yè)，國家的發(fā)展。

實際上人性的善惡并非天生就有的，人的意識也是后天經(jīng)過環(huán)境的影響而形成的，在人與人的交往中形成的，在人融入社會的過程中形成的。人性有形成的過程，并且在人類的生存和發(fā)展過程中也有著不同的物質(zhì)，精神需求，那么在這追求物質(zhì)和精神需求的過程中，加以正確的引導(dǎo)，將會凈化會計環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境。

試想當(dāng)個人為自己記賬的時候，是否會改變數(shù)字，去欺騙自己呢？當(dāng)為自己做事情的時候，是否會做一些沒有必要的行為，去欺騙自己呢？那么會欺騙自己的家庭嗎？那么有必要去欺騙自己的大家庭(企業(yè)乃至國家)嗎？答案毋庸置疑，必然是不能，沒必要。那么讓利己的“己”擴大范圍也是一個治理盈余管理行為的方法。

至今中國的產(chǎn)品在外國的名聲都是中國制造，并且價格低廉。隨著中國的發(fā)展，要努力把中國制造變?yōu)橹袊鴦?chuàng)造。要讓每一個國民都有為祖國更加強大，更加受世界人民尊重的愛國之情，而不是為自己的小利而損害他人及社會，國家的利益。在國家新常態(tài)的情況下，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化的同時，不能只依靠法律來規(guī)范管理者，更要使管理者和會計人員從內(nèi)心中，自覺的想要遵守法律準則，服務(wù)于大眾。這時要重點考慮的問題是如何使管理者從內(nèi)心自覺的為他人著想，而不是為了正當(dāng)利益之外的利益，而進行盈余管理。

5 結(jié)語

利己和利人矛盾又不矛盾。不否認人有利己之心，但要在合理正當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，若是成功，無論是個人還是企業(yè)，誠信為本才能立于不敗之地，若是見了小利而失了大利，這才是錯誤的選擇。盈利是企業(yè)的目的，遵守法律的底線，遵守人性的底線，利己利人，利國利民。在經(jīng)濟新常態(tài)的大環(huán)境下，在面對更大的市場下，在面對更大的競爭環(huán)境下，為了使自身，企業(yè)，國家立于不敗之地，法律為基石，道德為輔助，研究并運用行為會計，減少企業(yè)的盈余管理行為。