畢 娟

引言

近些年，內部控制管理受到了國內外各行業(yè)管理者的關注，我國學術界和實務界對內控也有了深入研究，如2008 年國家五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，隨后在2010 年五部委又聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，2018 年年底遼寧省教育會計協會編著出版了《高等學校內部控制實施指南》?？梢?，內部控制管理在高校的重視及實施的時間還不長，高校內控建設還不夠完善，如近些年，一些高校出現了舞弊行為、職業(yè)犯罪等現象的發(fā)生，也暴露了高校內控管理的薄弱。

一、高等學校內部控制概述

定義：內控是全體成員共同實施的，旨在經營目標的實現。高校作為一個非盈利的組織，有其特殊性，高校內控是為了教學、科研和相關工作的正常進行而制定的一系列措施、程序、方法的總和，是高校健康發(fā)展的“保護傘”。

作用：確保高校教學及科研等工作的順利進行，提高辦學質量，降低高校經營過程中的各種風險，促進高校穩(wěn)定發(fā)展，為社會提供高質量的優(yōu)秀人才。

特點：一是組織結構的特殊性，因為高校是非盈利組織，一方面表現為公共產品的性質，另一方面表現為政府出資，管理者經營，雙重屬性讓高校具有特殊性。二是風險來源多元化，高校的雙重屬性也導致其具有財務風險與經營風險，就高校經費來源而講，有政府出資、高校貸款，這是財務風險，有校辦工廠、校屬學校及醫(yī)院等，這些屬于經營風險。

二、高等學校內部控制管理存在的問題

1.內控環(huán)境薄弱

（1）組織結構不夠完善。我國高校公立學校居多，所有權一般歸國家所有，國家主管部門再委派一些經營者管理學校，即院長、書記等，他們一般都重視教學科研管理，對內控制度的重視不夠，大多還實行過去的舊的“統(tǒng)一領導、集中管理”，對內控只是敷衍性地實施。再有高校在權責分配上也存在不合理的地方，如雖然高校成立了學術委員會，但是其作用也沒有充分發(fā)揮，涉及到人員科技成果與職稱評定方面，權利過于分散，有失公平。

（2）發(fā)展與戰(zhàn)略脫節(jié)。任何組織都有它的發(fā)展戰(zhàn)略，高校也一樣，它有著自己的發(fā)展戰(zhàn)略定位，內控應該以戰(zhàn)略為依托，本著一切從實際出發(fā)，穩(wěn)扎穩(wěn)打。但是許多高校為了追求綜合大學需要的軟硬件設備，盲目地擴張，大量地使用貸款，導致財務風險加劇。

（3）人才管理不夠完善?，F在許多高校都面向社會招聘有志之士，以此擴大師資力量建設，這僅僅是第一步，招聘之后沒有對人才進行很好地職業(yè)生涯規(guī)劃，也沒有合理地運用人才，這導致許多人才頻繁地跳槽。另外也沒有有效的激勵辦法，偏重于規(guī)章制度的約束，導致員工的積極性不能充分釋放，這勢必影響高校未來的發(fā)展，包括教學質量，甚至影響了高校的招生。

（4）缺乏高校文化。高校是人才聚集的地方，文化氛圍要求高，它影響著教師以及學生的世界觀與價值觀的形成和發(fā)展方向，但是許多高校沒有形成獨立的文化氛圍，讓員工找不到自身存在的價值，也沒有給員工能夠很好展示自己的舞臺，所以看不到高校的凝聚力，這也是高校師資力量困乏的一個重要原因。

（5）社會責任履行欠佳。我們知道，高校是非盈利組織，它有著重大的社會責任，它的任務是向社會輸送有用的合格的優(yōu)秀的人才。但是，現在許多大學生從學校走向社會，簡直就是從零開始，沒有社會經驗，沒有實際業(yè)務能力，這不但給學生就業(yè)帶來了阻力，也給社會帶來了負擔。所以說多數學校在履行社會責任上都是被動的。

2.缺乏風險評估意識

風險不是僅僅存在于企業(yè)，前面我們說過，高校的雙重屬性也面臨著經營風險與財務風險。近些年高校的財務風險表現的很突出，如許多高校為了迅速地擴大規(guī)模，大量地投資軟硬件，這必然需要大量資金，由于高校補助來源于政府，所以銀行對高校貸款也放松警惕，因此資產負債率大大上漲，甚至超出了所能控制的范圍，這樣加大了財務風險，出現了債務危機。另外高校也表現了經營風險，如有些專業(yè)與社會脫節(jié)，造成學生就業(yè)難，影響了學校的聲譽。還有高校的下設工廠以及醫(yī)院在經營中也存在各種風險，對學校都有一定的影響。最后關鍵的是高校對這些風險沒有能夠很好地認識，沒有成立風險管理領導小組，也沒有對可能存在的各種風險進行收集、整理、匯總、分析、評價，提出風險預案，更沒有采取各種控制措施，從而盲目地進行各種活動，當風險來臨之際，束手無策，這給高校運營帶來了極大的風險。如高校資金來源多樣化，高校卻缺少一套完整的風險管控機制，更沒有風險預警系統(tǒng)，從而使一些犯罪分子乘虛而入。

3.控制活動不給力

（1）不相容業(yè)務未分離。首先在組織架構上就存在著一些高校書記兼院長的現象，下邊是出納兼管銀行。在建設項目上，項目的審批、項目的預算、執(zhí)行、決算等都沒有進行有效地分離。

（2）授權不到位。許多高校的授權審批采取“一支筆”現象，在重大項目的管理上，沒有采取“集體聯簽制”，即使是實行“集體聯簽制”，也是一人決定，其他人隨聲附和，沒有完善的審核與批準環(huán)節(jié)，從而導致廠房盲目地擴建，設備盲目的投入。這樣不但浪費了資源，還影響了資金的正常周轉。

（3）預算管理失控。對于高校來說，預算是管理的核心，但是許多高校在預算管理上存在許多問題。一是預算編制的準備工作不夠，沒有成立預算管理委員會，而是由財務部門監(jiān)管。二是預算編制方法陳舊，一直是沿用增量預算法，這樣編制預算影響其真實性，另外預算編制缺乏溝通與互動，導致各個部門以及有關領導對預算的認識不夠，這樣影響預算編制的質量。三是預算執(zhí)行控制不夠到位，高校雖然不像企業(yè)那樣計算經濟效益，但是也要核算投入與產出的比例，可許多高校沒有考慮到這一點，在預算執(zhí)行過程中，許多部門尋找各種原因，總是執(zhí)行超出預算，沒有對資金加以控制，這就導致許多舞弊現象的產生。四是沒有引進先進的績效管理手段，使績效考核失去公平性。如對不負責任的申報預算，或者利用預算申報濫用資金，以及資金的使用沒有達到預期目的的人沒有進行嚴厲處罰，對合理使用資金的人也沒有物質獎勵，這些都影響了員工積極性的發(fā)揮。五是經費管控缺乏，經費管理過于寬松，只要票據合法，不考慮票據取得的合理性，就給予報銷，再加上相關人員法律意識淡薄，他們重形式，而輕實質，這給犯罪分子帶來了“機遇”。

（4）信息不夠暢通。一是信息公開的程度不夠，公開的數量也有限，高校需要公開的信息很多，不僅僅是財務信息與審計信息，但是由于客觀原因沒有將高校10 類信息全部公開。二是信息公開的質量不佳，除特殊原因外，部分高校信息沒有在公開欄里公開，甚至沒有向社會進行公開。三是橫向溝通不夠暢通，導致各個部門關系不夠協調。最后縱向溝通也不暢通，導致領導與員工關系緊張，上下級關系不夠和諧。這些都影響了高校整體內外信息的暢通。

（5）監(jiān)督力度不夠。許多高校雖然成立了內審機構，但是審計的內容也只是停留在財務方面的日常監(jiān)督，缺失專項管理，也沒有發(fā)揮全體師生都進行全面監(jiān)督管理的職能，對于重大基本建設項目缺失聯合監(jiān)審，這些都導致了資金浪費，資產使用率低下。

三、完善高等學校內部控制管理的對策研究

1.營造良好的內控環(huán)境

首先完善組織結構，按照《高等教育法》、《高等學校內部控制實施指南》的規(guī)定，合理地聘用校長、書記，充分發(fā)揮他們相互牽制相互制約的職能。其次以發(fā)展戰(zhàn)略為依托，綜合分析自身的實際情況，使教學科研朝著戰(zhàn)略方向發(fā)展。再有優(yōu)化人力資源管理，在人才引進時注重專業(yè)能力的選擇，引進之后注重能力的培養(yǎng)，規(guī)劃好他們的職業(yè)生涯，給他們展示自我的空間，吸引人才，使人才積極地努力工作。還有強化高校文化建設，營造一個良好的高校文化氛圍，將員工培養(yǎng)成愛崗敬業(yè)，將學生培養(yǎng)成為社會有用之人。最后履行好社會責任，促進學生就業(yè)。

2.建立風險評估機制

高校也應該與企業(yè)一樣，建立風險評估機制，也就是要成立風險評估領導小組，有風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告。并且應該做到籌資多元化，除財政補助和銀行貸款外，還要爭取財政貼息、企業(yè)與個人的捐贈。在資金的使用上，要進行必要性與可行性的分析，要考慮資金最大化的應用，確定一個適合自身的資產負債率。在專業(yè)的選擇上，向民辦學校學習，既要有特殊，又要適應社會發(fā)展需求。

3.強調內部控制活動

一是要做到不相容業(yè)務相分離，不相容職務也要相分離。二是要嚴格控制授權與審批，不得越權簽字。三是預算控制上要實行科學管理，“三重一大事項”一定要實行“集體聯簽制”，嚴格控制資金的使用。四是引進先進的績效管理模式，對于科研與教學要分開獎勵與約束，在高校文化的引導下，讓員工自己選擇不同的激勵與約束形式，體現出機制的公平合理，極大地釋放員工的內在潛力。

4.創(chuàng)建信息平臺

創(chuàng)建一個暢通的信息平臺系統(tǒng)，既可以做到上下級的信息傳遞，也可以促進部門之間的信息互動，還有利于對整個信息平臺的管理。高校要利用自身的科技手段，參考先進企業(yè)的做法，設計屬于自己的內部網絡，供內部人員登錄訪問，設立舉報制度，為舉報人開“綠燈”，做到信息全方位地暢通無阻。

5.監(jiān)督要給力

在高校里，要設立獨立的內審機構，要充分發(fā)揮教代會的作用，要聽取教職工的意見。當然也要接受學生的監(jiān)督，允許學生以合理的方式向學校舉報或者投訴。除此之外，要做好日常監(jiān)督與專項監(jiān)督工作，使監(jiān)督具有連續(xù)性。