李曉樵

所謂審計(jì)整改，即審計(jì)單位依照審計(jì)部門給出的審計(jì)決定及建議來(lái)對(duì)自身的違法違規(guī)問(wèn)題以及管理的薄弱環(huán)節(jié)采取有針對(duì)性的解決策略，繼而通過(guò)對(duì)相關(guān)制度的改進(jìn)來(lái)促進(jìn)自身管理水平提升的過(guò)程與結(jié)果。由此可見，審計(jì)工作的開展同時(shí)涉及到兩大主體，分別為被審計(jì)單位和審計(jì)部門，而就審計(jì)整改的工作性質(zhì)而言，無(wú)疑也是審計(jì)監(jiān)督工作所不可或缺的重要組成部分。

一、當(dāng)前審計(jì)整改工作存在的問(wèn)題

從整體上來(lái)看，審計(jì)整改工作的開展確實(shí)取得了一定的成效，但當(dāng)前企業(yè)審計(jì)落實(shí)不到位、整改監(jiān)督力度不足等問(wèn)題依然存在，導(dǎo)致以上問(wèn)題出現(xiàn)的原因主要包含以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)整改乏力，未形成完整的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制

由于針對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，部分企業(yè)并未能對(duì)此給予足夠重視。這樣隨著時(shí)間的推移，這些問(wèn)題也已時(shí)過(guò)境遷，進(jìn)而使得問(wèn)題已然無(wú)法得到有效整改而僅能在日后的管理方面予以強(qiáng)化。同時(shí)，由于對(duì)負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究不到位，對(duì)單位和個(gè)人的升遷和政績(jī)沒產(chǎn)生應(yīng)有的影響，引不起足夠的重視，以致部分企業(yè)雖年年有問(wèn)題，但卻不思整改，以致審計(jì)整改工作的開展整體呈現(xiàn)出“形式化”特征。

（二）重審計(jì)，輕整改，只看整改報(bào)告，不注重整改實(shí)效

由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)知程度不足，致使審計(jì)部門即便對(duì)被審計(jì)單位提出了詳細(xì)的審計(jì)意見，但審計(jì)單位卻鮮少有將審計(jì)意見予以堅(jiān)決、有效的落實(shí)。加之被審單位亦未能及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出整改的意見及建議，進(jìn)而使得審計(jì)問(wèn)題的提出往往被被審計(jì)單位運(yùn)用語(yǔ)文或玩文字游戲的方式應(yīng)付了事，而審計(jì)問(wèn)題未能得到有效整改，其于今后的管理工作中將難免犯類似錯(cuò)誤。

（三）審計(jì)跟蹤問(wèn)效機(jī)制尚未得到有效落實(shí)

每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)下達(dá)的審計(jì)意見及決定的采納、執(zhí)行情況，跟蹤督辦力度不夠。對(duì)未整改或未徹底整改的問(wèn)題，沒有后續(xù)督導(dǎo)，未建立嚴(yán)格的跟蹤問(wèn)效制度，審計(jì)意見和建議未能得到及時(shí)有效落實(shí)。

（四）審計(jì)整改尚未形成整體合力

審計(jì)整改的落實(shí)必然要基于各業(yè)務(wù)及管理部門的積極參與及配合，僅是依靠審計(jì)部門的力量，即便查出問(wèn)題也難保問(wèn)題會(huì)得到全面、有效的落實(shí)，嚴(yán)重影響了審計(jì)的成果，所以在一定程度上影響了審計(jì)成果的利用效率。

二、構(gòu)建審計(jì)問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制的有效途徑

（一）完善制度，提供審計(jì)整改法規(guī)依據(jù)

要想確保單位審計(jì)整改工作的開展實(shí)效，首要之務(wù)在于提升單位審計(jì)部門于公司的整體地位，并充分彰顯部門的獨(dú)立性特征，尤其是在審計(jì)職能的劃分之上，更是要嚴(yán)格做到權(quán)責(zé)分明。當(dāng)然，基于當(dāng)下的社會(huì)背景，則公司審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)予以相應(yīng)的改革。與此同時(shí)，為確保審計(jì)工作的順利執(zhí)行，單位還應(yīng)賦予相關(guān)部門獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限，以彰顯審計(jì)部門本應(yīng)具備的權(quán)威性與獨(dú)立性。其次，單位的審計(jì)整改機(jī)制建設(shè)亦當(dāng)遵循多層次的建設(shè)原則，簡(jiǎn)言之，即針對(duì)單位的不同部門需采取不一樣的管理形式，如此方能在凸顯公司審計(jì)工作獨(dú)立性同時(shí)確保審計(jì)體系的合理建設(shè)。

（二）加強(qiáng)協(xié)作，構(gòu)建審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制

審計(jì)整改工作的具體開展不僅是依靠審計(jì)部門的個(gè)人力量，而是需要諸多后勤、干部、紀(jì)檢等諸多部門的共同參與，讓相互之間相互監(jiān)督，從而確保審計(jì)工作能夠真正落到實(shí)處。當(dāng)然，在這個(gè)過(guò)程中，不同部門應(yīng)負(fù)責(zé)的事項(xiàng)不盡相同，如單位的后勤部門，其最重要的職能是要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的開展來(lái)對(duì)審計(jì)工作的情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，而干部則需將審計(jì)整改的具體狀況視作領(lǐng)導(dǎo)班子業(yè)務(wù)水平能力評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)；紀(jì)檢部門則是為了對(duì)以上工作的開展起到一定的監(jiān)督約束作用，從而在解決問(wèn)題同時(shí)避免新的問(wèn)題產(chǎn)生。總之，唯有上述部門之間的相互配合與補(bǔ)充，才能夠有效強(qiáng)化單位的審計(jì)整改效果，從而促使企業(yè)能夠更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。

（三）強(qiáng)化措施，實(shí)行審計(jì)整改跟蹤督察和公示制度

審計(jì)部門除了要對(duì)被審計(jì)單位的整改狀況予以回訪和跟蹤檢查外，為防止被審計(jì)單位再度出現(xiàn)重大的違法違規(guī)現(xiàn)象，則必然要在做好審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)上建立審計(jì)整個(gè)公示機(jī)制，通過(guò)對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題、審計(jì)整改的進(jìn)度以及問(wèn)題整改的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)公示，對(duì)整改工作不及時(shí)、不到位或?qū)覍弻曳傅膯挝?，在一定范圍?nèi)予以通報(bào)。如此方能引起被審計(jì)單位重視，繼而切實(shí)提升整改的具體成效。

（四）轉(zhuǎn)變管理觀念，拓展審計(jì)職能與審計(jì)工作范疇

審計(jì)的具體職能主要涉及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)以及內(nèi)控的可靠性與有效性。至于整改的具體目標(biāo)則主要包含如下幾個(gè)方面：一是為了確保交易記錄的完整與正確；二是為了確保單位所開展的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終是在我國(guó)法律法規(guī)所運(yùn)行的范圍內(nèi)執(zhí)行。三是確保確保單位各項(xiàng)職能的行使均符合相關(guān)管理制度的相關(guān)要求。因此，為切實(shí)維護(hù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的和諧與穩(wěn)定，則作為單位管理者除了要切實(shí)將公司審計(jì)職能滲透至企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)外，還應(yīng)確保審計(jì)整改工作的順利落實(shí)，以此方能為單位制定戰(zhàn)略決策提供支持。當(dāng)然，要想切實(shí)達(dá)成以上目標(biāo)，則單位還需基于傳統(tǒng)審計(jì)職能與范圍方面進(jìn)行一定的拓展。而就國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義來(lái)看，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的保證和咨詢職能，突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能。具體到內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容中，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不僅僅是只著眼于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。如今，越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)人員開始對(duì)單位的各方面建設(shè)提供有價(jià)值的參考意見，并幫助單位制定或修改新的政策、程序以及具體的操作規(guī)范。此舉無(wú)疑進(jìn)一步凸顯出了內(nèi)部審計(jì)的神圣職責(zé)。當(dāng)然，這也是審計(jì)整改最重要的體現(xiàn)。

（五）要考評(píng)促改，保證審計(jì)整改工作的有效性

在任何時(shí)期和任何階段中，考評(píng)均是促進(jìn)工作的重要手段。因此，為確保重要工作任務(wù)的順利完成以及單位各項(xiàng)管理措施的順利落實(shí)，則必然要對(duì)考評(píng)制度的引進(jìn)給予高度重視。當(dāng)然，在引進(jìn)考評(píng)制度同時(shí)，單位亦需引進(jìn)相應(yīng)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，繼而通過(guò)將審計(jì)整改引進(jìn)考評(píng)工作中，一是可督促審計(jì)整個(gè)工作的順利落實(shí)，二是則能最大限度避免違法違紀(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生。當(dāng)然，在此過(guò)程中，單位還需積極建立專項(xiàng)考評(píng)制度，并成立專業(yè)審計(jì)整改考評(píng)小組，對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)整改情況進(jìn)行專項(xiàng)考評(píng)，通報(bào)考評(píng)情況，或者召開考評(píng)工作會(huì)議，對(duì)考評(píng)情況進(jìn)行分析。通過(guò)建立專項(xiàng)審計(jì)考評(píng)制度，能夠有效促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的整改工作。

總之，審計(jì)整改工作的開展應(yīng)是與單位眾多部門之間均有較為密切的關(guān)聯(lián)，而要確保審計(jì)整改工作的全面落實(shí)，關(guān)鍵仍需依賴于長(zhǎng)效機(jī)制的建立，以致方能確保單位審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮，繼而切實(shí)維護(hù)單位的發(fā)展和諧與穩(wěn)定。