禚寶山

在社會(huì)網(wǎng)格化管理的背景下，基層醫(yī)院發(fā)揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫(yī)療服務(wù)獲得感的要求下，基層醫(yī)院也面臨著科室建設(shè)任務(wù)。由此，本文將聚焦基層醫(yī)院的科室建設(shè)來(lái)探討他們?cè)趹?yīng)用政府會(huì)計(jì)時(shí)所存在的不足，并嘗試給出對(duì)策。隨著新的政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”替代“收付實(shí)現(xiàn)制”，使得基層醫(yī)院需不斷增強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的統(tǒng)籌能力。面對(duì)科室建設(shè)任務(wù)，如何將預(yù)算資金投入到專(zhuān)用性設(shè)備購(gòu)置、科室成員崗位能力培養(yǎng)等，都涉及到對(duì)預(yù)算資金統(tǒng)籌問(wèn)題。就目前所反饋的信息而言，資金統(tǒng)籌中的流程管理并無(wú)大礙，但從資金使用效益來(lái)看則存在著不少問(wèn)題。在基層醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的多元目標(biāo)導(dǎo)向下，資金效益仍可以從“產(chǎn)出基層投入”關(guān)系下來(lái)考察，其中產(chǎn)出則包含了經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)。由此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

一、基層醫(yī)院應(yīng)用政府會(huì)計(jì)存在的不足

（一）預(yù)算編制中可行性分析缺失

預(yù)算編制中的可行性分析主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)專(zhuān)用性資產(chǎn)購(gòu)置的可行性分析；（2）基于資金統(tǒng)籌規(guī)劃要求下的可行性分析。目前，基層醫(yī)院之間也存在著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，這就造成了在科室建設(shè)中存在著沖動(dòng)性資產(chǎn)購(gòu)置的行為，在這種非理性行為的引導(dǎo)下往往弱化資產(chǎn)購(gòu)置的可行性分析活動(dòng)。同樣在沖動(dòng)性資產(chǎn)購(gòu)置行為的引致下，基層醫(yī)院管理層可能對(duì)資金安排施加人為影響。

（二）預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤審計(jì)缺位

基層醫(yī)院科室建設(shè)內(nèi)容包括專(zhuān)用性資產(chǎn)購(gòu)置和科室醫(yī)療服務(wù)能力建設(shè)，后者主要以提升科室成員的業(yè)務(wù)水平為主線。在預(yù)算執(zhí)行中所存在的跟蹤審計(jì)缺位問(wèn)題，主要發(fā)生在科室醫(yī)療服務(wù)能力建設(shè)方面。不難發(fā)現(xiàn)，科室醫(yī)療服務(wù)能力屬于長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，而且科室成員業(yè)務(wù)水平提升與否也需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)得到逐步反饋?，F(xiàn)行的定期實(shí)施審計(jì)的模式，則難以對(duì)科室業(yè)務(wù)水平建設(shè)發(fā)揮倒逼和輔助職能。

（三）資金投入后的效益評(píng)價(jià)缺損

預(yù)算資金投入后的效益評(píng)價(jià)缺損主要存在于專(zhuān)用性資產(chǎn)的歸口使用環(huán)節(jié)中，而這也構(gòu)成了基層醫(yī)院應(yīng)用政府會(huì)計(jì)所普遍存在的不足。正是由于存在著效益評(píng)價(jià)缺損問(wèn)題，才促使部分基層醫(yī)院存在著資產(chǎn)閑置或配置效率不高的現(xiàn)象。

二、應(yīng)對(duì)不足的著力點(diǎn)

（一）著力于增強(qiáng)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位

需要將基層醫(yī)院應(yīng)用政府會(huì)計(jì)融入到財(cái)務(wù)內(nèi)控中來(lái)進(jìn)行考察，在事業(yè)單位分類(lèi)改革背景下，基層醫(yī)院不僅面臨著更為強(qiáng)烈的預(yù)算約束要求，還面臨著其它專(zhuān)科醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這就為基層醫(yī)院科室建設(shè)帶來(lái)了兩難選擇，即在現(xiàn)有條件下突出軟件建設(shè)，或者對(duì)標(biāo)同業(yè)發(fā)展強(qiáng)調(diào)硬件建設(shè)。通過(guò)增強(qiáng)基層醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位，才能在做出選擇前提供可靠的財(cái)務(wù)建議。

（二）著力于在基層醫(yī)院開(kāi)展分層化的審計(jì)活動(dòng)

政府會(huì)計(jì)本質(zhì)上屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，在缺少市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制的情況下，則為預(yù)算資金的管理增加了人為干擾的可能。前面已經(jīng)指出，當(dāng)前基層醫(yī)院在應(yīng)用政府會(huì)計(jì)時(shí)并不存在流程上的問(wèn)題，真實(shí)的問(wèn)題則主要存在于資金配置環(huán)節(jié)。為此，這里需著力于在基層醫(yī)院開(kāi)展分層化的審計(jì)活動(dòng)，通過(guò)基層醫(yī)院內(nèi)審和第三方審計(jì)相結(jié)合，來(lái)倒逼和輔助科室建設(shè)質(zhì)量和進(jìn)程。

（三）著力于聯(lián)合基層醫(yī)院多部門(mén)展開(kāi)效益評(píng)價(jià)

醫(yī)療領(lǐng)域的專(zhuān)用性資產(chǎn)造價(jià)較為昂貴，在資金效益目標(biāo)導(dǎo)向下則應(yīng)重視這些專(zhuān)用性資產(chǎn)的配置效率。在基層醫(yī)院二元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，配置效率可以從資源集成和醫(yī)療服務(wù)人數(shù)兩個(gè)方面建立指標(biāo)。為了解決當(dāng)前不少基層醫(yī)院在應(yīng)用政府會(huì)計(jì)時(shí)的不足，則應(yīng)著力于聯(lián)合多部門(mén)針對(duì)資產(chǎn)配置開(kāi)展資金效益評(píng)價(jià)。

三、對(duì)策

（一）制訂有關(guān)科室建設(shè)的戰(zhàn)略安排

為了使基層醫(yī)院的預(yù)算管理更具有前瞻性，醫(yī)院管理層需對(duì)科室建設(shè)做出戰(zhàn)略安排。筆者建議，以3 年為科室建設(shè)的完整周期，并將3 年細(xì)分為若干個(gè)科室建設(shè)任務(wù)執(zhí)行的時(shí)間區(qū)間，在任務(wù)驅(qū)動(dòng)下來(lái)執(zhí)行預(yù)算編制與執(zhí)行，并在任務(wù)完畢后開(kāi)展資金效益評(píng)價(jià)。這樣一來(lái)，不僅能使政府會(huì)計(jì)的應(yīng)用更具精細(xì)化，還能利用資金投入的間隙期提高基層醫(yī)院日常經(jīng)費(fèi)周轉(zhuǎn)之需。

（二）基于科室群建設(shè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析

之所以提出應(yīng)基于科室群建設(shè)，這不僅是從基層醫(yī)院提升整體醫(yī)療服務(wù)能力的角度去考慮的，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算集約化使用的重要途徑。在科室群建設(shè)要求下應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能地位，那就是財(cái)務(wù)部門(mén)需根據(jù)核心科室的硬件和軟件建設(shè)需要，以及建設(shè)周期對(duì)資金投入量、資產(chǎn)回報(bào)率、資金風(fēng)險(xiǎn)等要素進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并以分析報(bào)告的形式提交管理層?；鶎俞t(yī)院管理層應(yīng)增大財(cái)務(wù)分析報(bào)告所占的決策權(quán)重，在重大資產(chǎn)購(gòu)置中應(yīng)以財(cái)務(wù)分析報(bào)告為基準(zhǔn)。

（三）完善內(nèi)審與審計(jì)督查實(shí)施辦法

跟蹤審計(jì)主要由基層醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成，跟蹤審計(jì)的對(duì)象為科室建設(shè)中專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況，審計(jì)目的在于反映資金使用的形式要件與背后真實(shí)經(jīng)濟(jì)事件的吻合度，以及對(duì)科室建設(shè)中的資金使用問(wèn)題提出整改意見(jiàn)。特別對(duì)于科室成員的業(yè)務(wù)水平建設(shè)，跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)專(zhuān)款專(zhuān)用情況落實(shí)到人頭，并以跟蹤審計(jì)報(bào)告的形式提交醫(yī)院黨委。審計(jì)督查由上級(jí)主管部門(mén)執(zhí)行，其主要對(duì)醫(yī)院中層以上干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行督導(dǎo)和檢查。

（四）基于產(chǎn)出投入多部門(mén)綜合評(píng)價(jià)

本文在開(kāi)篇之處就已指出，需在“產(chǎn)出/投入”關(guān)系下來(lái)對(duì)預(yù)算資金使用效益做出評(píng)價(jià)。同時(shí)指出，產(chǎn)出指標(biāo)涉及價(jià)值層面和使用價(jià)值層面。在對(duì)資金效益做出綜合評(píng)價(jià)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)、國(guó)資管理部門(mén)、建設(shè)科室按職能形成聯(lián)動(dòng)，財(cái)務(wù)部門(mén)聚焦預(yù)算資金的執(zhí)行情況、國(guó)資管理部門(mén)聚焦資產(chǎn)使用、管理和維護(hù)情況，建設(shè)科室則通過(guò)自查、自糾提高資產(chǎn)配置效率，最終對(duì)資金投入效益給出綜合評(píng)價(jià)。

在社會(huì)網(wǎng)格化管理的背景下，基層醫(yī)院發(fā)揮著不可替代的作用。在提升人民群體醫(yī)療服務(wù)獲得感的要求下，基層醫(yī)院也面臨著科室建設(shè)任務(wù)。這就要求，基層醫(yī)院需要在政府會(huì)計(jì)的制度安排下，合規(guī)、有效利用預(yù)算資金來(lái)助力科室建設(shè)工作的開(kāi)展。在應(yīng)用政府會(huì)計(jì)時(shí)主要存在著，預(yù)算編制中可行性分析缺失、預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤審計(jì)缺位、資金投入后的效益評(píng)價(jià)缺損等三個(gè)方面的不足。應(yīng)對(duì)策略包括：制訂有關(guān)科室建設(shè)的戰(zhàn)略安排、基于科室群建設(shè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析、完善內(nèi)審與審計(jì)督查實(shí)施辦法、基于產(chǎn)出投入多部門(mén)綜合評(píng)價(jià)。