廖華英

隨著社會(huì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，我國傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算要求，必須進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。為適應(yīng)新形勢(shì)的要求，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，提高了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的系統(tǒng)性和全面性，但是實(shí)施過程中也出現(xiàn)了一些問題，阻礙了新政府會(huì)計(jì)制度作用的發(fā)揮。本文針對(duì)這些問題展開進(jìn)一步的研究，以期探索出有效解決問題的建議和對(duì)策。

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景和意義分析

1.新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景分析

我國以前實(shí)施的政府會(huì)計(jì)核算體系是在1998 年左右形成的，大多是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，能夠在很大程度上體現(xiàn)出政府的預(yù)算收支以及執(zhí)行狀況，但是難以做到全面且準(zhǔn)確的反映政府資產(chǎn)情況、負(fù)債情況以及政府的運(yùn)行成本等?！额A(yù)算法》自2014 年正式頒布實(shí)施，該法律要求我國的政府財(cái)政部門編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)政報(bào)告。為適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展的需要，政府需要進(jìn)一步開展其會(huì)計(jì)制度的改革工作。

2.新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的意義分析

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離，同時(shí)又實(shí)現(xiàn)了二者之間的互相銜接，其中預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)施主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)展開相應(yīng)的核算。并且新的會(huì)計(jì)核算體系同時(shí)提供政府決算報(bào)告和相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以準(zhǔn)確且全面的反映政府的財(cái)務(wù)情況以及相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行情況。

二、我國事業(yè)單位在貫徹新會(huì)計(jì)制度時(shí)存在的問題

（一）各職能部門之間缺乏協(xié)作

首先，部分事業(yè)單位對(duì)實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度不夠重視，未能專門召開單位內(nèi)部各職能部門會(huì)議，布置各職能部門協(xié)助配合財(cái)務(wù)部門做好實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)事項(xiàng)，確保單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。例如，部門預(yù)算、內(nèi)部控制制度的制定以及項(xiàng)目績(jī)效綜合評(píng)價(jià)等等，需要各職能部門協(xié)助配合共同完成。其次，實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度要求利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算，同時(shí)生成符合新政府會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息。但是由于各種原因，部分單位未能按照規(guī)定推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，繼續(xù)使用未升級(jí)的財(cái)務(wù)軟件按原方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，阻礙了新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施。

（二）財(cái)會(huì)人員綜合能力較弱

從某種程度來說，財(cái)會(huì)人員綜合能力高低對(duì)其做好相關(guān)財(cái)務(wù)工作起決定性作用。而我國絕大多數(shù)事業(yè)單位相對(duì)于私營企業(yè)而言，工作環(huán)境寬松，競(jìng)爭(zhēng)壓力較小，導(dǎo)致部分財(cái)會(huì)人員放松對(duì)新知識(shí)和新技術(shù)的學(xué)習(xí)與運(yùn)用。并且部分財(cái)會(huì)人員由于中途改行從事財(cái)會(huì)行業(yè)、年齡偏大等原因，對(duì)新知識(shí)新技能的接受能力較弱，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施帶來了一定的阻礙。

（三）新的會(huì)計(jì)核算方式難度大

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，形成了以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算方式。實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在一定程度上的分離與結(jié)合，例如，對(duì)于涉及到部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”，除此之外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，或者只需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，同時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。該核算方式需要財(cái)會(huì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析判斷，再編制出正確的會(huì)計(jì)分錄，這樣加大了財(cái)會(huì)人員的工作難度。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告編制難度增大

1.報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)提升

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，事業(yè)單位的報(bào)表體系更為完善，報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容得到優(yōu)化與提升。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表的制作是利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)核算生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它包括會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)附注，會(huì)計(jì)報(bào)表又包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及收入費(fèi)用表等；而預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)報(bào)表的制作主要是利用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)核算生成的預(yù)算數(shù)據(jù)，包括預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收支表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

2.附注披露內(nèi)容詳細(xì)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，進(jìn)一步細(xì)化了報(bào)表附注中披露的內(nèi)容，并為之提供相應(yīng)的格式和內(nèi)容依據(jù)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在一定的勾稽關(guān)系，通過對(duì)“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”進(jìn)行編制，同時(shí)在報(bào)表的附注中對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行如實(shí)反映和詳細(xì)披露；按照固定格式對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)情況進(jìn)行詳細(xì)披露；按照經(jīng)濟(jì)分類對(duì)本期的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)披露等。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后事業(yè)單位的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能

新政府會(huì)計(jì)制度在許多方面都進(jìn)行了創(chuàng)新和改革，為順利推進(jìn)和全面實(shí)施，財(cái)政部門必須定期組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新制度的內(nèi)容以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等知識(shí)，使其熟練運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，不斷提高專業(yè)技能。同時(shí)，每年招聘一批財(cái)會(huì)專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生，充實(shí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，年終財(cái)政部門按照業(yè)績(jī)對(duì)所有事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行年度綜合考評(píng)，實(shí)行末位淘汰制，讓財(cái)會(huì)人員心存危機(jī)感，轉(zhuǎn)變“鐵飯碗”的思想觀念，從而能夠積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，努力掌握新制度的內(nèi)容，理解新制度的創(chuàng)新原則并熟練運(yùn)用，不斷提高業(yè)務(wù)能力以及工作能力。

（二）加快信息系統(tǒng)建設(shè)，提升財(cái)務(wù)工作效率

新會(huì)計(jì)核算體系要求采用平行記賬的方式，事業(yè)單位必須根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加大事業(yè)單位的信息化程度，確保會(huì)計(jì)記賬的正確率以及生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新制度的規(guī)定。同時(shí)，財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)營商也要跟隨制度的發(fā)展，加快軟件研發(fā)的腳步，盡快的幫助事業(yè)單位完成財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新升級(jí)，保證事業(yè)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠使用平行記賬功能，最好讓財(cái)務(wù)軟件做到一項(xiàng)業(yè)務(wù)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，其預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能自動(dòng)生成，同時(shí)可以生成各種財(cái)務(wù)報(bào)表且數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確，各部門所需要的數(shù)據(jù)都能從中獲取，真正實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)共享，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作效率。

（三）合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)單位的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理界定，哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是涉及到部門預(yù)算的現(xiàn)金收付，而哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不涉及的，明確選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式，是使用“平行記賬”同時(shí)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，還是只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，或者只需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，從而提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸納為以下三種情況。

第一、絕大部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，需要同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。如：以零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)。①收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知單時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”；同時(shí)，借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。②購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”；同時(shí)，借記“事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出”，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”。

第二、部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，只需要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。具體包括：①未涉及資金的流入或流出，如：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“單位管理費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”；②雖然涉及資金的流入或流出，但其資金未納入預(yù)算管理，如：收到受托代管的銀行存款，借記“銀行存款”，貸記“受托代理負(fù)債”；③雖涉及資金的流入或流出，且資金也納入預(yù)算管理，但資金只是預(yù)借或預(yù)收，如：預(yù)借差旅費(fèi)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”。

第三、少數(shù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，只需要編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。如：年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入，借記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”。

（四）全面梳理資產(chǎn)負(fù)債，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性

嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的報(bào)表。首先，做好單位資產(chǎn)負(fù)債的清查工作，主要包括財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)清理以及損益認(rèn)定等，重點(diǎn)是應(yīng)收應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)清查，通過預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的“雙目標(biāo)”，單位每個(gè)系統(tǒng)的賬、證、表、實(shí)四大要素核對(duì)必須相符。其次，妥善解決事業(yè)單位在發(fā)展進(jìn)程中涉及到一些業(yè)務(wù)活動(dòng)問題，例如：長(zhǎng)期投資無法回收；報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有處置；無法支付的應(yīng)付賬款等，再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。再次，按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，利用財(cái)務(wù)軟件等信息手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的計(jì)算。第四，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，凡是對(duì)報(bào)表使用者的決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，按照固定的格式逐條逐項(xiàng)進(jìn)行充分披露。

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，統(tǒng)一了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，較好地解決了目前政府機(jī)構(gòu)的核算方式不統(tǒng)一、體系內(nèi)容復(fù)雜等問題。在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的過程中，相關(guān)事業(yè)單位必須制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，如：強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能、加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，以提高國家政策的執(zhí)行效率，確保新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施效果。