吉瑩瑩

引言：

在2019 年1 月1 日之前，施行的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容上包含了事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)，三大板塊下的會(huì)計(jì)制度運(yùn)行，具有了中國特色的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)性特征。之后，為了更加迎合對(duì)公共財(cái)政管理的需要，我國財(cái)政部先后對(duì)以上三大板塊下的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修整。在滿足現(xiàn)有的各個(gè)行政部門預(yù)算管理的需要的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施新的《政府會(huì)計(jì)制度》。

一、政府會(huì)計(jì)制度的發(fā)展過程

經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，各個(gè)行業(yè)都會(huì)伴隨時(shí)代的發(fā)展步伐進(jìn)行調(diào)整與創(chuàng)新，在這其中就包括會(huì)計(jì)。2019 年我國實(shí)施了新的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)于很多的事業(yè)單位，他們要面對(duì)的是在新老會(huì)計(jì)制度的磨合與銜接。在黨的十八屆三中全會(huì)中提到了創(chuàng)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革方案，在2014 年修訂《預(yù)算法》針對(duì)各級(jí)政府的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告有了新的要求。一方面收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)報(bào)告并未完整及準(zhǔn)確地反映出各級(jí)政府的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)行成本的情況，另一方面對(duì)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的需求難以滿足的情況下，對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行改革勢(shì)在必行。之后2015 年頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和投資、固定或無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，其中還包含固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，這次頒布的準(zhǔn)則，使得政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)得到了極大的進(jìn)展。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容特點(diǎn)

1.政府新會(huì)計(jì)制度的修訂內(nèi)容

財(cái)政部在制定新的會(huì)計(jì)制度時(shí)，會(huì)向社會(huì)各界及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門廣泛征求意見。修訂的過程中，財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)中的分開記錄規(guī)則：對(duì)在建、基建工程將兩個(gè)想項(xiàng)目進(jìn)行融合，規(guī)則中簡(jiǎn)要易懂的記錄了單位內(nèi)不能對(duì)其獨(dú)自進(jìn)行建賬，要按照各自的項(xiàng)目自身來核算；；這樣的規(guī)定對(duì)保障性住房增加了會(huì)計(jì)核算；對(duì)凈資產(chǎn)類的科目設(shè)置問題做出了調(diào)整，中間還包括了相關(guān)科目的核算內(nèi)容；增加了“債務(wù)還本支出”；預(yù)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中完善了專用基金的使用核算；新添加了資產(chǎn)變動(dòng)表，關(guān)于記載本年盈余、預(yù)算結(jié)余的差異表作了簡(jiǎn)化，將表中的主表改至附注，同時(shí)對(duì)附注內(nèi)容細(xì)化。

前人栽樹后人乘涼，在這一點(diǎn)上，新會(huì)計(jì)制度的制定在內(nèi)容上不僅承載了多年來事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革過程中積累的有益經(jīng)驗(yàn)，過程中，在結(jié)合我國政府財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國成功實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的寶貴經(jīng)驗(yàn)部分選擇取納，與此同時(shí)，對(duì)國際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)備研究出的最新成果、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與做法做出了適當(dāng)借鑒。

2.政府新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

政府施行新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)大致分為五個(gè)；（1）歸并統(tǒng)一：將現(xiàn)行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸并且統(tǒng)一；（2）繼承與創(chuàng)新：對(duì)以往的行政事業(yè)單位中的制度取合理部分繼承，同時(shí)，要滿足對(duì)政府部門中的財(cái)務(wù)、預(yù)算會(huì)計(jì)適當(dāng)分離、相互結(jié)合的需要，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)科目上的設(shè)置和報(bào)表的體系設(shè)計(jì)上進(jìn)行創(chuàng)新，掌握并了解政府會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則；（3）充分協(xié)調(diào)，新制度在各項(xiàng)法則、準(zhǔn)則等法律規(guī)定的制定下，嚴(yán)格貫徹改革要求，以著力實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)為目的，將現(xiàn)存的行政事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則、部門預(yù)決算制度、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、基本建設(shè)財(cái)務(wù)等規(guī)則要求要保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。（4）報(bào)告的完整升級(jí)：全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告跟決算報(bào)告以及信息使用者的需要；（5）務(wù)實(shí)簡(jiǎn)化，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、報(bào)表設(shè)計(jì)、方法、財(cái)務(wù)處理、核算口徑與填制等方面，要接近真實(shí)、做到整潔、簡(jiǎn)易化操作。

三、新會(huì)計(jì)制度在過渡期存在的問題

1.會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問題

新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，收付實(shí)現(xiàn)制運(yùn)用在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，問題就在于，在事業(yè)單位中，按照規(guī)定，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、在事業(yè)單位中共存，但那些具體事項(xiàng)具體情況應(yīng)該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并沒有明確的規(guī)定說明，與此同時(shí)，事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定跟劃分，這些問題的出現(xiàn)，易造成事業(yè)單位隨意變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，同時(shí)也加大了會(huì)計(jì)工作人員的工作量。

2.事業(yè)基金核算中出現(xiàn)的實(shí)務(wù)問題

新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，事業(yè)基金的所有權(quán)歸事業(yè)單位擁有，但對(duì)其用并未限定。舊制度中規(guī)定：事業(yè)基金用于兩個(gè)明細(xì)科目，一般基金、投資基金，其中對(duì)外投資時(shí)會(huì)使用投資基金，但這跟為限定用途的事業(yè)基金含義自相矛盾。在新制度與舊制度相互銜接的過程中，對(duì)事業(yè)基金的使用年限制定模糊，這種情況下不利于事業(yè)單位中財(cái)務(wù)精細(xì)化的管理。

3.待處置資產(chǎn)損溢出現(xiàn)的實(shí)務(wù)問題

新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置，其中按固定與無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記待處置資產(chǎn)損溢科目中存在問題：在事業(yè)單位中，固定資產(chǎn)折算為舊金額，凈殘值未被考慮，其中固定資產(chǎn)價(jià)值已提足折舊，它的賬面價(jià)值顯示是零，處置固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)處理無法進(jìn)行；因?yàn)?，固定資產(chǎn)的處置或者無形資產(chǎn)被轉(zhuǎn)為待處置資產(chǎn)損溢科目時(shí)，會(huì)計(jì)中會(huì)出現(xiàn)分錄不平等的問題。

四、施行政府新會(huì)計(jì)政策在過渡期的方法

1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

原行政單位、事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作為整合出現(xiàn)在新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容中。其中包括這幾個(gè)方面；1，只要不出特殊情況，在科目、報(bào)表項(xiàng)目中的說明方面，事業(yè)單位、行政同等對(duì)待；2，不同類項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的核算內(nèi)容部分進(jìn)行保留，除此之外，想要增加行政單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)適當(dāng)對(duì)核算內(nèi)容進(jìn)行改革；3，對(duì)待同類型業(yè)務(wù)必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，因?yàn)椴粌H可以將政府及其各部門、各單位的會(huì)計(jì)信息之間的可比性給予提高。還可以為合并財(cái)務(wù)報(bào)表奠定了制度基礎(chǔ)。

2.對(duì)報(bào)表體系、結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善

預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分別作為報(bào)表中重要類別，編制部門的決算報(bào)表的基礎(chǔ)為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，是由預(yù)算收入表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入表組合的；附注、會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要部分，組成部分是凈資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債表、收入表，還包括現(xiàn)金流量在內(nèi)，但現(xiàn)金流量表的特殊性在于有的單位可對(duì)是否編制現(xiàn)金流量表做自行選擇；最后將核算好的新內(nèi)容、要求將報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)細(xì)化會(huì)計(jì)報(bào)表等重要項(xiàng)目的注意說明事項(xiàng)，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)新制度的可操作性。

結(jié)束語：

綜上所述，新會(huì)計(jì)制度的施行，其內(nèi)容不僅保留了以往制度的可用內(nèi)容，還承載了之前不斷改革下的會(huì)計(jì)制度優(yōu)點(diǎn)，更有利于將行政、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)化、精細(xì)化。針對(duì)施行過程中出現(xiàn)的問題，要結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)處理分析，進(jìn)一步完善總結(jié)。