卜從標

一、當前我國制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問題

（一）成本管控理念落后

1.管理層對成本管控重視力度不夠

成本管控缺乏足夠的重視，沒有提高到企業(yè)戰(zhàn)略高度，管理層沒有建立實質(zhì)的成本管控的方法和制度，通常只是財務管理人員進行事后財務核算、分析，很難形成有效的成本控制。

2.成本管控體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標不一致，無法支撐戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟中，細分市場競爭越發(fā)激烈，在競爭對手等外部環(huán)境不斷變化過程中，企業(yè)會根據(jù)自身情況調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。然而，制造業(yè)成本管控大多數(shù)將重點放在產(chǎn)品制造成本事中、事后控制中，只對BOM、標準工時等指標考核是否超損耗或超標，相對應的是低成本戰(zhàn)略。當企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時，若成本管控體系未能及時調(diào)整，將導致成本管控方向有誤。如企業(yè)從低成本戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略時，研發(fā)的投入對企業(yè)來說是一種發(fā)展?jié)摿?，研發(fā)能力是企業(yè)的核心力量。研發(fā)通常需要一定的周期，研發(fā)初期通常是沒有收益的，若沒有充分考慮到研發(fā)力量，盲目削減研發(fā)費用投入，最終導致企業(yè)戰(zhàn)略失敗，失去市場機會。例如，華為取得今天的成就與研發(fā)投入密不可分，根據(jù)華為2019 年3 月29 日發(fā)布的2018 年年報，2018 年銷售額7,212.02 億，凈利潤593.45 億人民幣，華為堅持將每年收入的10%以上投入到研發(fā)。2018 年，華為在研發(fā)方面投入了1,000 多億人民幣。截至2018 年底，累計獲得授權(quán)專利87,805 項，其中有11,152 項核心專利是在美國授權(quán)。

（二）成本考核流于形式

1.成本核算不合理

在制造業(yè)企業(yè)中普遍沒有深入對產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)營環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的收集與處理，導致企業(yè)在進行成本管控過程中沒有準確、及時的實際成本數(shù)據(jù)作為支撐，成本控制管理的關(guān)鍵點很難確認。同時，成本核算由財務人員負責，財務人員往往對生產(chǎn)工藝流程、工藝特點、企業(yè)運營環(huán)節(jié)缺乏足夠了解，導致無法進行真正成本動因分析，無法采用作業(yè)成本法，成本歸集存在不合理。

2.成本考核指標的建立不科學

制造業(yè)企業(yè)普遍沒有系統(tǒng)地從產(chǎn)品設計階段分析，充分分析企業(yè)成本構(gòu)成，結(jié)合同行業(yè)成本數(shù)據(jù)以及企業(yè)自身企業(yè)特點，同時缺乏結(jié)合外部動態(tài)變化市場環(huán)境，導致目標成本指標制定不科學。

3.成本責權(quán)不明確

成本控制實施中，更多的注重制定企業(yè)目標預算，缺少了實際各部門能否有效實行。首先，成本管控部門及直接人員責任不清，對管控認識不足，沒有深入理解，認為考核只是為了工資獎金的分配，無法達到考核是提高全員對成本管控的重視的目的。其次，無法合理劃分利潤中心、成本中心，導致成本考核無法真正落實責任人制，導致無法具體管控成本；最后，考核結(jié)果無法做到獎懲到位，起不到激勵作用。

（三）成本管控體系不完善

通常制造業(yè)企業(yè)成本重點在制造成本確認與計量，一方面對制造成本計劃、分析、考核重視不夠；另一方面沒有深入采購、銷售、售后、研發(fā)等環(huán)節(jié)的有效管控。

制造企業(yè)成本管控仍處在手工統(tǒng)計核算的階段。雖然部分企業(yè)導入ERP 系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務電算化,但往往局限于成本的事后核算, 對成本的事前預測、事中控制、事后分析不到位。例如不能通過ERP 信息化平臺制定生產(chǎn)計劃，對超額領料的單據(jù)，建立實時預警、審批機制。

通常制造業(yè)企業(yè)成本管控沒有深度結(jié)合法務部門，通過法律手段保護企業(yè)資產(chǎn)或資源，達到風險控制，減少不必要成本支出。例如企業(yè)對外擬定標準采購合同、銷售合同，對于惡意拖欠的應收賬款的現(xiàn)象，通過法律手段維權(quán)，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)及重要崗位簽訂保密協(xié)議或同業(yè)競爭禁止協(xié)議。

（四）企業(yè)成本管控人才缺失

企業(yè)成本管控人才的嚴重不足往往表現(xiàn)在傳統(tǒng)財務成本核算人員的動力不足，不善于學習新知識和新管理技術(shù)和方法，對于新型的戰(zhàn)略成本管理模式難以接受，而專業(yè)的財務分析人員又嚴重缺乏，所以在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，用人不當、崗位混亂的現(xiàn)象十分常見，導致企業(yè)的成本控制管理缺乏全局性，戰(zhàn)略成本信息得不到有效反饋，這是企業(yè)成本管控中人力資源管理戰(zhàn)略的缺失造成的。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管控的對策建議

（一）結(jié)合財務戰(zhàn)略，引入戰(zhàn)略成本管理思想

企業(yè)財務戰(zhàn)略的目標是確保資本合理和使用有效而最終實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略。企業(yè)應結(jié)合財務戰(zhàn)略引入戰(zhàn)略化成本管理辦法，明確定位企業(yè)的核心競爭力，對市場進行分析，形成統(tǒng)一管控理念，將成本管控有效落實到各個環(huán)節(jié)，全面推進成本管理與控制的責任制度，建立合理考核機制，成本管控工作具體化，確保全體人員參與到成本管理控制中來，調(diào)動員工的積極性，從“要我管控”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙芸亍保瑸槠髽I(yè)營造良好成本管理思想和文化，為順利開展成本管控奠定基礎。

（二）建立與成本管控相關(guān)聯(lián)的績效考核模式

1.完善成本核算

加強成本核算的基礎工作，技術(shù)人員參與，合理制定各種物資費用的定額，健全物資收發(fā)料制度。制定成本費用開支的范圍，正確劃分各種費用界限，對各種費用進行成本動因分析，合理歸集各種成本費用。

2.結(jié)合預算，建立成本績效考核指標

制造業(yè)企業(yè)在落實成本管控之前，應結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品市場定位編制成本預算。企業(yè)以成本效益原則，應將成本管控與全面預算管理相結(jié)合，進行全過程、各部門、全員參與的預算編制。根據(jù)各部門的預算指標，建立考核績效指標。定期對比預算與實際之前的差距，分析企業(yè)成本管控中存在的問題與優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際情況，及時調(diào)整成本管控工作的方法和措施，保障成本管控能夠與企業(yè)實際需求想適應，從而促進企業(yè)資金、資產(chǎn)投放合理和經(jīng)濟效益的持續(xù)增加。同時，只有通過有效的績效考評工作，根據(jù)數(shù)據(jù)做到獎懲分明、合理，才能有效提高企業(yè)員工參與成本管控的積極性。

3.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確成本管控責權(quán)

成本管控的有效實施必須以高效的組織結(jié)構(gòu)作支撐。組建橫向的跨職團隊則是成本管控所必須的。這些跨職能團隊包括：研發(fā)設計跨職能團隊、制造過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。在成本管控過程中，跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設計、制造、銷售、售后的全過程負責。成本管控組織要求實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，建立成本管控責任制度，確保目標成本的實現(xiàn)。按照成本管控的職能，建立科學的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系和成本考核體系。

（三）完善成本管控體系

1.建立ERP 信息化平臺，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)成本的最優(yōu)控制

（1）ERP 系統(tǒng)規(guī)范成本核算、簡化成本核算分析工作。在ERP 體系中，成本數(shù)據(jù)來源于各業(yè)務模塊，同時根據(jù)設定成本核算方法，系統(tǒng)則自動進行成本計算，自動生成本報表、成本分析報表，并保證數(shù)據(jù)來源的一致性，減少了手工計算做報表的繁重工作。同時，引入作業(yè)成本法、價值鏈成本法等科學成本核算及管控辦法，科學計算成本，突出成本對企業(yè)經(jīng)濟效益提升的價值作用，從而提高成本管控的作用。

（2）ERP 系統(tǒng)有利于全面增強員工成本管控意識。目標成本建立在ERP 系統(tǒng)中，結(jié)合權(quán)限設置，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資料共享。使各環(huán)節(jié)相關(guān)人員關(guān)注成本核算，增強成本管控意識，對完成目標成本具有積極推動作用。

（3）ERP 系統(tǒng)有利于成本管控。ERP 成本體系通過事前制的目標成本，對各種物料消耗、費用規(guī)定數(shù)量、金額標準，可以在事前、事中管控各種消耗和費用的發(fā)生。能夠及時發(fā)現(xiàn)超過標準的消耗，對于重大超耗的情況，設定總經(jīng)理審批制度。

2.增強法律意識，減少企業(yè)風險

對于企業(yè)而言，企業(yè)的用工、改制、并購、重組、對外投資、契約合同、產(chǎn)銷行為等等任何一種行為都可能存在不同程度的法律風險，法律風險無處不在。據(jù)統(tǒng)計，美國企業(yè)平均支出的防范法律風險的費用占企業(yè)收入的1%，但是中國大多數(shù)企業(yè)法律風險管理投入嚴重不足，法律風險防御能力很弱。企業(yè)應增加法律意識，做到事前、事中防范，事后進行補救等方式，合理規(guī)避不必要風險，減少損失。例如建立銷售合同審批制度，由財務部門從成本利潤、資金、稅務風險角度審核，由生產(chǎn)部門審核訂單交期，由法務部門從整體角度審核。

（四）成本管理人才專業(yè)化

人才是激烈市場競爭中的核心力量，從公司層面培養(yǎng)成本管理專業(yè)化人才團隊，重點培養(yǎng)懂財務、業(yè)務、信息化系統(tǒng)的復合型人才。必須構(gòu)建科學完善的人才培育機制和激勵機制，更好地調(diào)動工作人員的積極性與工作熱情，為企業(yè)提供多元化服務。只有這樣，才能不斷促進和提高成本管理工作，保證成本管控工作的可持續(xù)化發(fā)展。

三、結(jié)束語

總之，制造業(yè)企業(yè)成本管控并非僅僅隸屬于財務范疇，更多是一種戰(zhàn)略概念。從成本效益原則，建立完善成本管控體系，加強全員參與意識，利用ERP 等信息工具，精細化成本管控。注重從研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、售后各環(huán)節(jié)價值鏈的協(xié)作，從資金流、人才建設等方面獲得競爭優(yōu)勢，為企業(yè)的持久健康發(fā)展提供保障。