李毅 覃始蒙 王宇飛

軍委審計(jì)署三亞審計(jì)中心

引言：在當(dāng)前信息化時(shí)代下，數(shù)據(jù)信息呈爆炸式增長(zhǎng)，工程審計(jì)中的數(shù)據(jù)量與日俱增，其涉及的數(shù)據(jù)類型也愈發(fā)多樣化，而一味采用現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)或小范圍聯(lián)網(wǎng)作業(yè)的傳統(tǒng)工程審計(jì)模式，顯然已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代下的工程審計(jì)需要。為了更加了解和適應(yīng)當(dāng)下的大數(shù)據(jù)時(shí)代，工程審計(jì)工作就要以一種新的模式來對(duì)應(yīng)，并不斷地對(duì)工作方法進(jìn)行創(chuàng)新和改革。如何研究創(chuàng)新與大數(shù)據(jù)時(shí)代相適應(yīng)的工程審計(jì)模式，做出應(yīng)對(duì)措施保障工程審計(jì)質(zhì)量結(jié)果，是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)而緊迫的問題。

一、基于大數(shù)據(jù)時(shí)代創(chuàng)新工程審計(jì)模式的必要性分析

（一）傳統(tǒng)工程審計(jì)模式的不足

1.與現(xiàn)代工程審計(jì)要求不相符

在當(dāng)前的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，涉及工程各個(gè)環(huán)節(jié)與流程管理中的合規(guī)定性與效益評(píng)價(jià)，審計(jì)對(duì)象愈發(fā)多元，且因工程審計(jì)涵蓋眾多法律法規(guī)要求而具有較高的復(fù)雜性。在以往的工程審計(jì)模式下，主要由審計(jì)人員依照現(xiàn)行法律法規(guī)或相應(yīng)授權(quán)委托就地開展各項(xiàng)工程審計(jì)活動(dòng)，相關(guān)資料數(shù)據(jù)收集程序復(fù)雜，有效利用少，審計(jì)內(nèi)容側(cè)重對(duì)審計(jì)對(duì)象局部管理風(fēng)險(xiǎn)和制度合規(guī)性審查，審計(jì)質(zhì)量結(jié)果受個(gè)人能力因素影響大，難對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)制定出規(guī)范完整的責(zé)任方認(rèn)定報(bào)告，且大多審計(jì)結(jié)論時(shí)效性較差，使得傳統(tǒng)工程審計(jì)模式和現(xiàn)代工程全面審計(jì)要求出現(xiàn)了不相適應(yīng)的情況。

2.審計(jì)建設(shè)性作用無法有效發(fā)揮

在工程建設(shè)項(xiàng)目管理中，必要的事前、事中審計(jì)有助于減少?zèng)Q策失誤，實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化，減少工程項(xiàng)目投資失敗的可能性。但在傳統(tǒng)的工程審計(jì)模式下，由于審計(jì)資源的不足和沒有大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理和審計(jì)智能化管理?xiàng)l件，幾乎全部采用事后審計(jì)，即在被審計(jì)單位完成立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、階段施工、竣工結(jié)算等各環(huán)節(jié)并出具相關(guān)記錄和結(jié)論性報(bào)告等資料之后，審計(jì)人員才以此為基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)篩查、判斷和審查工作，審計(jì)結(jié)論出具時(shí)間滯后，無法及時(shí)有效排除工程項(xiàng)目建設(shè)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，很難有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)防性、建設(shè)性和實(shí)效性的作用。

3.工程審計(jì)效益性無法全覆蓋

在傳統(tǒng)工程審計(jì)模式中，為防范被審單位管理缺失、重大錯(cuò)報(bào)及行為舞弊等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在實(shí)際開展工程審計(jì)工作時(shí)，受個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)影響較大，往往會(huì)不自覺地將更多關(guān)注點(diǎn)放置在工程項(xiàng)目真實(shí)合規(guī)性的審查上，而忽略了對(duì)工程審計(jì)效益性的審計(jì)評(píng)價(jià)。但事實(shí)上，工程效益本身作為工程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，需要審計(jì)人員在開展工程審計(jì)工作時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目投入效益進(jìn)行充分考慮，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目是否存在社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益低下，或是嚴(yán)重浪費(fèi)等問題，從而客觀全面得出工程審計(jì)結(jié)論。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)優(yōu)化

1.有效確定審計(jì)核心重點(diǎn)

在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代下，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)以及各種先進(jìn)科學(xué)技術(shù)對(duì)工程審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，有助于快速精準(zhǔn)確定工程審計(jì)的核心重點(diǎn)。如根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)確定各項(xiàng)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，并采用回歸分析、建立模型等方式明確重點(diǎn)審計(jì)方向，借助大數(shù)據(jù)所提供的與工程審計(jì)息息相關(guān)的海量信息數(shù)據(jù)，在深入挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值、判斷其具體數(shù)據(jù)關(guān)系下，可以有效提高工程審計(jì)的針對(duì)性，為全面提升工程審計(jì)效率與工程審計(jì)質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.提供豐富審計(jì)參考依據(jù)

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新工程審計(jì)模式最為重要的作用在于，可以為工程審計(jì)有效提供眾多真實(shí)可靠的參考數(shù)據(jù)與審計(jì)依據(jù)。如審計(jì)人員可以通過政府機(jī)關(guān)、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)和工程建設(shè)責(zé)任方等單位，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)自動(dòng)完成相關(guān)物資信息、工程建設(shè)、能源消耗等相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集整理，多方獲取審計(jì)參考資料。同時(shí)，審計(jì)人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)配合使用專業(yè)的審計(jì)軟件高效、精準(zhǔn)地完成數(shù)據(jù)比對(duì)和審計(jì)中間分析表編制等工作，從更多角度了解工程項(xiàng)目實(shí)際情況，為最終審計(jì)結(jié)論提供支撐依據(jù)。

3.幫助提升工程審計(jì)成效

依托大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新工程審計(jì)模式，既是滿足當(dāng)前工程審計(jì)需要，也是全面提高工程審計(jì)成效的重要舉措。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工程項(xiàng)目建設(shè)數(shù)量越來越多，規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，工程審計(jì)涉及的信息數(shù)據(jù)量激增，均在無形之中增加了審計(jì)人員的工作量和工作難度。通過充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效創(chuàng)新工程審計(jì)模式，審計(jì)人員可以利用現(xiàn)代化、信息化的技術(shù)手段快速、精準(zhǔn)地完成工程審計(jì)工作，提升工程審計(jì)效率，幫助達(dá)到控制工程審計(jì)成本，保障工程審計(jì)較高質(zhì)量水平的目的。

二、基于大數(shù)據(jù)時(shí)代的工程審計(jì)模式創(chuàng)新策略分析

（一）精簡(jiǎn)優(yōu)化工程審計(jì)流程

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，隨著審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化和信息數(shù)據(jù)收集效率的提高，工程審計(jì)活動(dòng)不能將業(yè)務(wù)起點(diǎn)設(shè)定為單純的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，應(yīng)按照全覆蓋的要求，圍繞工程項(xiàng)目整個(gè)生命周期，通過靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)深入挖掘各項(xiàng)與工程審計(jì)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)間的相關(guān)性進(jìn)行深入分析后，確定具體審計(jì)目標(biāo)。因此，傳統(tǒng)工程審計(jì)模式中的審計(jì)流程已經(jīng)無法與現(xiàn)代工程審計(jì)要求相適應(yīng)，在實(shí)際創(chuàng)新工程審計(jì)模式時(shí)，首先需要結(jié)合工程審計(jì)實(shí)際情況，嚴(yán)格參照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和規(guī)程規(guī)定，主動(dòng)對(duì)現(xiàn)有工程審計(jì)流程進(jìn)行精簡(jiǎn)優(yōu)化處理。在大數(shù)據(jù)時(shí)代工程審計(jì)模式中，審計(jì)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)采集要求高，需審計(jì)人員就地勘查或遠(yuǎn)程監(jiān)盤，審計(jì)實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)需要審計(jì)人員實(shí)地分散核實(shí)收集證據(jù)多，工作量大，應(yīng)作為重點(diǎn)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化保障。審計(jì)實(shí)施階段的數(shù)據(jù)清理、驗(yàn)證、分析，以及審計(jì)報(bào)告階段的結(jié)論出具等環(huán)節(jié)，都可增加了許多現(xiàn)代化信息技術(shù)輔助和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如在工程的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)、監(jiān)理、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)中，可設(shè)定好統(tǒng)一的具體工程審計(jì)目標(biāo)和規(guī)范審計(jì)結(jié)果認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，采用現(xiàn)代化信息手段完成工程審計(jì)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的搜集整理與相關(guān)性分析后，就能快速確定重點(diǎn)方向和初步結(jié)論。相比于傳統(tǒng)工程審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)時(shí)代的工程審計(jì)可精簡(jiǎn)大部分人工程序，優(yōu)化部分審計(jì)重點(diǎn)，有助于全面提升工程審計(jì)成效。

（二）完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

1.建設(shè)大數(shù)據(jù)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下創(chuàng)新工程審計(jì)，建立起高效、功能完善的大數(shù)據(jù)工程審計(jì)作業(yè)和管理平臺(tái)是關(guān)鍵。利用該平臺(tái)的大數(shù)據(jù)功能，大部分審計(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化處理和智能化管理，使得工程審計(jì)精準(zhǔn)性與時(shí)效性得到大幅提升。為此，工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)牢牢把握國家深化落實(shí)“金審三期”工程機(jī)遇，在工程審計(jì)中大力運(yùn)用以大數(shù)據(jù)技術(shù)為代表的各種先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，并積極研發(fā)更多輔助完成工程審計(jì)的軟件系統(tǒng)，從而打通大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)人員間的交互渠道，為大數(shù)據(jù)技術(shù)助力工程審計(jì)模式創(chuàng)新創(chuàng)造有利條件?；诖?，在工程審計(jì)領(lǐng)域中，可以通過主動(dòng)將大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計(jì)算技術(shù)進(jìn)行相互融合，構(gòu)建起專業(yè)的第三方審計(jì)平臺(tái)，在該審計(jì)平臺(tái)中，由云平臺(tái)商負(fù)責(zé)完成工程審計(jì)各項(xiàng)相關(guān)信息數(shù)據(jù)、文件資料等搜集整理工作，并及時(shí)對(duì)搜集得到的工程審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新與妥善存儲(chǔ)。工程審計(jì)云平臺(tái)，應(yīng)要依托互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等各項(xiàng)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)資源，在加強(qiáng)同工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息間的協(xié)同共享下，為工程項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)與物證如辦公設(shè)備、機(jī)械設(shè)備等貼上電子標(biāo)簽。在保障云審計(jì)平臺(tái)與各項(xiàng)專用審計(jì)設(shè)備進(jìn)行相互連接下，審計(jì)人員可直接運(yùn)用無線射頻識(shí)別技術(shù)，動(dòng)態(tài)化管理工程項(xiàng)目各項(xiàng)實(shí)物信息，并與其他審計(jì)人員以及工程項(xiàng)目建設(shè)各部門單位工作人員，同步共享審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.建設(shè)工程審計(jì)數(shù)據(jù)資源云

考慮到在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，工程審計(jì)中涉及的數(shù)據(jù)類型及數(shù)據(jù)量越來越多，因此為避免各類審計(jì)信息數(shù)據(jù)相互摻雜、互相干擾，在創(chuàng)新工程審計(jì)模式的過程中，還需要加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)數(shù)據(jù)資源云，為高效完成工程審計(jì)工作提供相應(yīng)資源數(shù)據(jù)庫。審計(jì)人員可以根據(jù)工程審計(jì)資源的具體來源，分類建設(shè)資源數(shù)據(jù)庫。如對(duì)于數(shù)據(jù)源為行政機(jī)關(guān)、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的工程審計(jì)資源數(shù)據(jù)，其主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票購銷數(shù)量?jī)r(jià)格信息、統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)和財(cái)政信息、以及銀行和供應(yīng)商相關(guān)數(shù)據(jù)等，鑒于此類數(shù)據(jù)信息大多可供審計(jì)人員直接調(diào)取使用，因此審計(jì)人員可直接運(yùn)用專門的數(shù)據(jù)庫軟件對(duì)其進(jìn)行分類整理與集中存儲(chǔ)，并根據(jù)自身實(shí)際情況直接調(diào)用數(shù)據(jù)庫中的審計(jì)數(shù)據(jù)資源獲得審計(jì)結(jié)論。再比如針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中所涉及的施工管理數(shù)據(jù)、天氣與交通信息數(shù)據(jù)、物價(jià)數(shù)據(jù)等類型多樣的數(shù)據(jù)，則需要審計(jì)人員建立起混合型數(shù)據(jù)庫，在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)與傳感器技術(shù)等，自動(dòng)完成各類工程審計(jì)數(shù)據(jù)的采集與分類整理后，分別存放在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，由審計(jì)人員根據(jù)自身實(shí)際需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷。

（三）科學(xué)構(gòu)建審計(jì)分析模型

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新工程審計(jì)模式中，不僅需要審計(jì)人員高度關(guān)注各項(xiàng)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的采集整理，還需要努力掌握更多先進(jìn)審計(jì)理念與審計(jì)方法手段，主動(dòng)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，幫助完成對(duì)大數(shù)據(jù)的靈活運(yùn)用。現(xiàn)階段工程審計(jì)按照具體審計(jì)內(nèi)容可細(xì)分為勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、合同造價(jià)、財(cái)務(wù)等諸多審計(jì)項(xiàng)目。在不同審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)目標(biāo)與側(cè)重點(diǎn)也存在一定的差異。因此審計(jì)人員需要根據(jù)具體工程項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，建立起對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型以有效完成工程審計(jì)工作。審計(jì)分析模型應(yīng)立足大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，圍繞工程項(xiàng)目總體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建，重點(diǎn)設(shè)計(jì)搞好工程招投標(biāo)管理、合同執(zhí)行、材料采購及價(jià)格確定、變更簽證辦理、施工質(zhì)量控制、責(zé)任落實(shí)、工程造價(jià)及財(cái)務(wù)管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)分析模塊建設(shè)。每個(gè)具體的審計(jì)分析模型均應(yīng)有相應(yīng)法規(guī)制度硬性約束保障，如數(shù)據(jù)的采集提交必要嚴(yán)格規(guī)范、審計(jì)結(jié)論必須設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)分析模型設(shè)計(jì)還應(yīng)堅(jiān)持高效實(shí)用的原則，審計(jì)操作要方便直接傳輸或從相關(guān)工程管理系統(tǒng)中導(dǎo)出導(dǎo)入數(shù)據(jù)，在審計(jì)作業(yè)平臺(tái)和單機(jī)上均能實(shí)現(xiàn)，以確保模型設(shè)計(jì)科學(xué)實(shí)用，高效精準(zhǔn)獲取審計(jì)結(jié)論。

（四）多手段獲取審計(jì)結(jié)論

在大數(shù)據(jù)工程審計(jì)模式中，大部分審計(jì)工作應(yīng)在聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)中直接完成。審計(jì)人員可直接利用相關(guān)數(shù)據(jù)在平臺(tái)中自動(dòng)獲取和判斷工程審計(jì)結(jié)論，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求，智能完成工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等流程，最后匯總分析獲得能夠覆蓋整個(gè)工程審計(jì)領(lǐng)域的最終結(jié)論。如遇到需要監(jiān)盤隱蔽工程或因環(huán)境惡劣、特殊導(dǎo)致審計(jì)人員無法親自到場(chǎng)作業(yè)的特殊工程項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)可采用暢通的視頻監(jiān)控程序和成熟的分析程序來實(shí)現(xiàn)。即通過在工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安裝智能監(jiān)控裝置，運(yùn)用局域網(wǎng)等各項(xiàng)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源，將現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控裝置所采集、拍攝得到的視頻數(shù)據(jù)第一時(shí)間傳輸至審計(jì)人員智能終端處，進(jìn)而依托可視化技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)全程監(jiān)督管理，由此獲得真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)論。此外，在嚴(yán)格遵循國家既定審計(jì)準(zhǔn)則下，審計(jì)人員還可以自主建立單機(jī)版作業(yè)系統(tǒng)和分析程序，脫離聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，運(yùn)用獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫資源，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)收集的數(shù)據(jù)或工程項(xiàng)目管理平臺(tái)上就地采集、清理、驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，直接進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換分析，獲得精準(zhǔn)、真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)論。

結(jié)束語：總而言之，傳統(tǒng)工程審計(jì)模式的落后性以及大數(shù)據(jù)技術(shù)在提升工程審計(jì)成效方面所發(fā)揮的重要作用，充分體現(xiàn)出在大數(shù)據(jù)時(shí)代下創(chuàng)新工程審計(jì)模式的必要性。為此，相關(guān)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員需要切實(shí)結(jié)合工程審計(jì)需求，加快工程審計(jì)信息化建設(shè)步伐，并嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定要求，主動(dòng)優(yōu)化工程審計(jì)流程，靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)等各種先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，搭建高效、完善的工程審計(jì)平臺(tái)，掌握運(yùn)用建模分析等多樣化的方式與手段有效完成工程審計(jì)分析工作，精準(zhǔn)獲取審計(jì)結(jié)論，從而使得工程審計(jì)模式可以更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展潮流，不斷獲得新的發(fā)展生機(jī)與活力。