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        個人所得稅工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)的國際比較

        2019-07-08 02:10:06苗金萍
        經(jīng)濟研究導(dǎo)刊 2019年15期

        摘 要:從三個方面對個稅工薪所得稅稅率結(jié)構(gòu)進行國際比較:一是稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的比較;二是2/3倍、1倍、4/3倍、5/3倍平均工資所承受的平均稅率的國際比較;三是最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平的國際比較。研究結(jié)論主要體現(xiàn)為,我國的工薪所得稅稅率級次偏多,一級級距偏低,最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平過高?;诖?,提出相應(yīng)的政策建議,即適當時機逐步調(diào)高個稅工薪所得稅一級級距,穩(wěn)步減少稅率級次。

        關(guān)鍵詞:稅率結(jié)構(gòu);國際比較;工薪所得稅

        中圖分類號:F810.42 ? ? ? ?文獻標志碼:A ? ? ?文章編號:1673-291X(2019)15-0062-05

        一、個人所得稅稅率級次、起始稅率、最高邊際稅率、一級級距的國際比較

        1.個人所得稅稅率級次的國際比較。表1顯示,25個OECD國家中,絕大多數(shù)(21個)國家實行6級(含6級)以下稅率檔次。我國目前對工薪所得實行7級累進稅率,這個稅率級次與世界上其他國家相比,是很高的。

        2.個人所得稅起始稅率與最高邊際稅率的國際比較。首先,個人所得稅工薪所得稅起始稅率的國際比較。26個國家中,個人所得稅起始稅率最高值為24.1%(冰島),最低值為0.77%(瑞士)。中國目前的工薪所得起始稅率為3%,僅高于瑞士(0.77%)、墨西哥(1.92%)、荷蘭(2.30%)三國的個人所得稅起始稅率??梢哉f,中國的個人所得稅起始稅率是比較低的。其次,個人所得稅工薪所得稅最高邊際稅率的國際比較。26個樣本國家中,個人所得稅最高邊際稅率的最高值為52%(荷蘭),最低值為13.2%(瑞士)。其中介于40%~50%之間的國家有12個,中國的48%的最高邊際稅率處于中間水平。

        3.個人所得稅一級級距的國際比較。我們用個人所得稅起始稅率適用的收入?yún)^(qū)間與中央政府個人所得稅免征額的比值來對26個國家的個人所得稅一級級距進行比較。該比值越高,我們就認為個人所得稅的一級級距越高。個別國家的有效數(shù)據(jù)缺失,實際有24個國家的個人所得稅一級級距的有效數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)顯示,美國的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的1.47倍,墨西哥的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的0.81倍,英國的個人所得稅一級級距為個人所得稅免征額的5.78倍。中國的一級級距在所選取的24個國家中是最短的,僅僅相當于個人所得稅免征額的0.43倍,實踐中有大幅提高的空間。

        通過與OECD不同收入組的國家的比較,可以認為,我國目前的個人所得稅稅率級次偏多,個人所得稅起始稅率偏低,最高邊際稅率處于中等水平,個人所得稅一級級距偏低。

        二、個人所得稅工薪所得稅平均稅率的國際比較

        關(guān)于個人所得稅工薪所得平均稅率累進程度(微觀稅負)的國家比較,從表2中可以看出,目前智利、中國、墨西哥、希臘、波蘭是世界上個人所得稅微觀稅負超級低的五個國家。無論是從2/3倍、1倍、4/3倍還是5/3倍的平均工資所承受的平均稅率來看,中國的個人所得稅工資薪金所得的平均稅率在所比較的35個國家中都是最低的。

        通過與世界上其他國家的比較,可以認為我國是世界上微觀稅負最低的國家之一,而且我國個人所得稅的微觀稅負是非常低的。

        三、個人所得稅最高邊際稅率對應(yīng)薪金水平的國際比較

        下頁表3顯示,從最高邊際稅率的絕對數(shù)值來看,中國45%的個人所得稅最高邊際稅率并不高。但從最高邊際稅率所對應(yīng)的最低工資薪金收入分別相當于人均消費支出的倍數(shù)、相當于非農(nóng)部門雇員平均工資的倍數(shù)以及相當于人均國內(nèi)生產(chǎn)總值的倍數(shù)這三個維度的國際比較來看,中國的個人所得稅最高邊際稅率所對應(yīng)的最高級距的界點是所選擇的來自歐洲、美洲、亞洲、非洲各大洲的31個樣本國家中最高的。建議中國調(diào)低最高邊際稅率適應(yīng)的薪金水平到人均消費支出的20倍或50倍以下,而非目前的225.28倍。

        四、結(jié)論與政策建議

        當前我國個人所得稅工薪所得稅一級級距偏低,稅率級次總體偏多,最高邊際稅率對應(yīng)的薪金水平過高。建議適當時機逐步調(diào)高個稅工薪所得稅一級級距,穩(wěn)步減少稅率級次。

        參考文獻:

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