顧博航

【摘 要】隨著信息革命的深入和物質(zhì)財(cái)富的豐富，以大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)為代表的科技力量將促使各種組織進(jìn)一步扁平化和無邊界化。自組織結(jié)構(gòu)的應(yīng)用范圍會(huì)越來越廣，工作單元將充滿彈性，有型的傳統(tǒng)大公司會(huì)逐漸分解為“小分隊(duì)”，社會(huì)中廣泛分布的各種專業(yè)人士根據(jù)任務(wù)需要自由組合，成為由任務(wù)驅(qū)動(dòng)的臨時(shí)團(tuán)隊(duì)。最終，自然人個(gè)體會(huì)演變成新的“公眾公司”。審計(jì)也要及時(shí)跟進(jìn)，適應(yīng)新的組織形式，為投資者提供有效服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體;大數(shù)據(jù);物聯(lián)網(wǎng)

一、新一代信息技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用

審計(jì)的高門檻與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的分布式思維是相抵觸的。審計(jì)行業(yè)應(yīng)該既有如“四大”一樣的巨無霸，也應(yīng)該有在有限范圍內(nèi)掌握主動(dòng)權(quán)的微型事務(wù)所，形成一種既有樹木又有細(xì)菌的平衡生態(tài)系統(tǒng)，且微型所在數(shù)量上占據(jù)絕對優(yōu)勢。隨著技術(shù)的加持，個(gè)體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以施加的影響力越來越大，幾個(gè)人組成的小團(tuán)隊(duì)，就能在網(wǎng)絡(luò)世界里掀起驚濤巨浪，甚至波及實(shí)體世界。這些新生代技術(shù)深刻地改變著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的面貌，其中影響最直接的便是大數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用技術(shù)。而其他的技術(shù)如物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以被看作是收集和傳輸大數(shù)據(jù)的技術(shù)，云計(jì)算加強(qiáng)了資源的共享與協(xié)作，區(qū)塊鏈技術(shù)可以被看作是一種加工大數(shù)據(jù)的技術(shù)。正是因?yàn)閿?shù)據(jù)越來越可獲得，加工工具越來越多，越來越廉價(jià)，可靠性越來越強(qiáng)，才彌補(bǔ)了個(gè)體相對于大型組織的劣勢。這對于被審計(jì)單位來說是如此，對事務(wù)所本身也是如此。

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)是新一代信息技術(shù)的代表。當(dāng)今社會(huì)的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的， 比如倉儲(chǔ)物流配送、股票交易、生產(chǎn)預(yù)測、潮流評價(jià)、網(wǎng)絡(luò)營銷、音樂制作等。但最關(guān)鍵的是，大數(shù)據(jù)是人工智能的基礎(chǔ)。當(dāng)今的弱人工智能技術(shù)并不是靠計(jì)算機(jī)軟件有多“聰明”，而是靠海量數(shù)據(jù)的積累，讓計(jì)算機(jī)從數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)，從而完成人們需要的一些事情，例如圍棋對弈、自動(dòng)駕駛和疾病診斷等，人工智能極大地?cái)U(kuò)展了個(gè)體的能力邊界。

另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了信息壁壘，極大地減少了信息不對稱，大型組織對“隱秘”信息的壟斷不再絕對。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，即便身處外部，即便沒有專業(yè)的調(diào)查能力，即便只有一個(gè)人，也能從大量看似雜亂無章的數(shù)據(jù)中找到某些關(guān)聯(lián)，進(jìn)而推知一些被選擇性隱瞞的信息，而這些信息往往是某些組織安身立命之本，例如中間商對出廠價(jià)格的隱瞞。在信息時(shí)代，這種利用信息不對稱建立起的優(yōu)勢是脆弱的。這對于審計(jì)工作來說，也影響巨大。

（二）物聯(lián)網(wǎng)

大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)是海量多維度的數(shù)據(jù)，這就需要完善的信息基礎(chǔ)設(shè)施。在網(wǎng)絡(luò)世界中，最早的節(jié)點(diǎn)就是那些笨重的大型計(jì)算機(jī)，輸入繁瑣，結(jié)構(gòu)笨重，既產(chǎn)生不了多少數(shù)據(jù)，也獲取不了多少數(shù)據(jù)，這些大型機(jī)離生活很遠(yuǎn)，互相不連接。隨著技術(shù)的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)不斷小型化、便攜化，數(shù)量越來越多，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)就越來越多。由于網(wǎng)絡(luò)中包含的信息越來越多，涉及生活的各個(gè)維度，因此就不僅是更多的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)了，而是萬物互聯(lián)，形成物聯(lián)網(wǎng)。所有商品乃至所有物體，只要人們愿意，都可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)成為整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，每個(gè)物體上遍布的傳感器不斷帶來新數(shù)據(jù)充實(shí)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這無疑給大數(shù)據(jù)分析提供了最充分的原料，數(shù)據(jù)越多越不相關(guān)，得出的結(jié)論就越可靠。

（三）云計(jì)算

云計(jì)算降低了使用大數(shù)據(jù)服務(wù)的門檻，即便是個(gè)體也能享受優(yōu)質(zhì)的“數(shù)字盛宴”。實(shí)力雄厚的云計(jì)算服務(wù)商可以提供一攬子問題的解決方案，從算力購買、服務(wù)器租用、軟件安裝、數(shù)據(jù)收集到分析報(bào)告等都可以購買。當(dāng)需要進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析而算力不足時(shí)，直接按時(shí)間需要購買或者說租賃一部分算力即可，而不用自己采購或租用實(shí)體服務(wù)器。只要一根網(wǎng)線就能解決所有問題，軟件也是現(xiàn)成的，可以在通用版的基礎(chǔ)上自己開發(fā)適合自己的版本。審計(jì)人員本身也受益于云計(jì)算的推廣應(yīng)用，這讓審計(jì)工作的開展更加容易，門檻也更低。

（四）區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈技術(shù)是利用計(jì)算冗余增加安全性的一種技術(shù)，可以增加信息的可信度，同時(shí)還能兼顧數(shù)據(jù)被收集者的隱私。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用其為審計(jì)工作提供幫助。區(qū)塊鏈技術(shù)著力解決個(gè)體信譽(yù)不足的情況，分布式計(jì)算原理和去中心化的設(shè)計(jì)讓信息不容易被篡改，有助于營造誠信的經(jīng)營范圍;而誠信本身可以大大降低交易成本，對組織信譽(yù)的背書依賴性降低，預(yù)示了個(gè)體經(jīng)濟(jì)的新崛起。

二、個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體對審計(jì)的需求

企業(yè)需要引入獨(dú)立第三方鑒證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，讓利益相關(guān)者放心。個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體也希望得到公正無偏的評價(jià)，進(jìn)而推廣自己和自己的產(chǎn)品、服務(wù)，這種需求就是審計(jì)行業(yè)新的生存空間。

（一）解讀信息降低難度

行業(yè)分工總是越來越專業(yè)。在高度信息化的社會(huì)中，無論是個(gè)人還是企業(yè)，只能通過專業(yè)知識(shí)建立起自身的“護(hù)城河”抵御競爭對手，至于其他方面的短板，則尋求合作。業(yè)外人士對專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的信息只會(huì)越來越不了解，不了解也就不信任，缺乏信任也就難以開展業(yè)務(wù)，或者是開展業(yè)務(wù)的成本高昂。此時(shí)就需要對信息進(jìn)行解讀，降低難度，引起潛在的客戶或投資者進(jìn)一步的關(guān)注與信任，從而開啟接下來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這與審計(jì)的目標(biāo)吻合，審計(jì)業(yè)務(wù)也是為了降低信息不對稱，增加信任度，提高信息質(zhì)量。

對于有實(shí)力的規(guī)模型組織來說，主要用各種營銷手段把自己的產(chǎn)品和服務(wù)推廣出去，激發(fā)投資人和顧客的投資欲和購買欲，產(chǎn)生認(rèn)同心理。審計(jì)可以被看成是針對投資人的一種營銷手段，但營銷的代價(jià)是高昂的，也需要精心設(shè)計(jì)。對于“小本經(jīng)營”的個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體來說，成本是難以承受的，很多情況是既沒有營銷方面的專業(yè)知識(shí)，又承受不了聘請專業(yè)營銷團(tuán)隊(duì)的費(fèi)用。此時(shí)只能退而求其次，集中使用少數(shù)營銷手段進(jìn)行推銷。審計(jì)就是其中一種手段。

信息時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)背景下，各種資源皆可在“云端”調(diào)配，供應(yīng)鏈的中間環(huán)節(jié)可以縮小到二級。個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體可與顧客建立起點(diǎn)對點(diǎn)的直接聯(lián)系，類似于眾籌。這些顧客，尤其是第一批顧客，既是顧客又是投資者，他們直接決定了一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)能否誕生。如此一來，原本服務(wù)于投資人的審計(jì)服務(wù)也成為了這些關(guān)鍵顧客的需求。他們與傳統(tǒng)投資人的區(qū)別在于他們不會(huì)過分關(guān)注個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，而是更多聚焦于產(chǎn)品和服務(wù)是否滿足了預(yù)期，他們需要相對獨(dú)立又了解內(nèi)情的人士解讀產(chǎn)品說明，而具備專業(yè)能力的審計(jì)人員就正好可以承接類似業(yè)務(wù)。

（二）通過審計(jì)進(jìn)入合適的圈層

經(jīng)過審計(jì)可以放大信用，讓個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體希望吸引的種子顧客更加放心、更加明白，從而愿意為某樣新產(chǎn)品付費(fèi)。但這一切的前提是這些潛在顧客能知道某位小小的“個(gè)體戶”正好有滿足他們心意的產(chǎn)品，這就需要推薦。大公司可以靠海量廣告等營銷方式解決，而個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體則依賴于引薦人引路，從小范圍打開局面，而審計(jì)服務(wù)就能發(fā)揮這一作用。有了大數(shù)據(jù)的加持，審計(jì)人員已經(jīng)變成商業(yè)叢林中的獵人，對個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的審計(jì)變成了從海量信息中精準(zhǔn)“捕獵”，主動(dòng)尋找自己能力范圍內(nèi)的被審計(jì)對象，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)與自己所熟悉圈層相匹配的產(chǎn)品，然后進(jìn)行評估與接洽，簽訂審計(jì)協(xié)議，進(jìn)行審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)報(bào)告，最終憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)算法的輔助將審計(jì)報(bào)告向相關(guān)圈層推薦。與傳統(tǒng)審計(jì)不同的是，這需要審計(jì)人員在相關(guān)圈層內(nèi)有一定的影響力才能取得效果。有了審計(jì)師的推薦，個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體將得到有效助力，更容易獲得顧客青睞。審計(jì)人員可以定向或不定向推薦，顧客數(shù)量也可多可少。對于個(gè)體來說，即使顧客數(shù)量較少，也能夠覆蓋成本并獲得自己滿意的收益，這倒是減少了對審計(jì)人員人脈的考驗(yàn)。

（三）“入局”與“局外”的交叉印證

依據(jù)傳統(tǒng)觀念，要對某一事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員要保持實(shí)質(zhì)與形式獨(dú)立，結(jié)果才具有說服力，這就要求審計(jì)人員成為被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的局外人。可一旦成為局外人就意味著個(gè)人主體不會(huì)完全和審計(jì)人員“交心”，雖然信息技術(shù)極大縮小了信息不對稱，但觀念、思維、品好等較為主觀和隱私的情況則依然處于模糊狀態(tài)。目前的大數(shù)據(jù)分析也還沒那么樂觀，審計(jì)人員很難把握。這些“私人特質(zhì)”即便在傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)中也需要被考慮，而在個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體蓬勃發(fā)展的社會(huì)中則會(huì)成為重要驅(qū)動(dòng)因素，顧客是否購買產(chǎn)品與這些私人特質(zhì)直接掛鉤。審計(jì)人員若能與被審計(jì)對象建立深層關(guān)系，則結(jié)論更有說服力。比如，一種極端情況是，審計(jì)人員自己采購被審計(jì)對象的產(chǎn)品就是一種用金錢投票的信號(hào)，正如天使投資人和種子客戶一樣。審計(jì)人員可能是真的喜歡某件產(chǎn)品，或者是看好某件產(chǎn)品的前景而“入局”，主動(dòng)投資當(dāng)事個(gè)體期待分享未來收益。由于用錢投票是最讓人信服的，提高了信息質(zhì)量。為了防止審計(jì)人員和被審計(jì)對象合謀自賣自夸，應(yīng)當(dāng)建立個(gè)人職業(yè)信用機(jī)制。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)記錄以區(qū)塊鏈的形式分布式保存，無法篡改，在互聯(lián)網(wǎng)中人人可見，形成監(jiān)督約束。

此時(shí)入局審計(jì)人員的地位類似于內(nèi)部審計(jì)師，形式上不完全獨(dú)立了。所以，除了入局的審計(jì)人員以外，還需要有局外的審計(jì)人員參與對個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的審計(jì)，形成交叉印證。局外審計(jì)人員只需審計(jì)交易所處的信息環(huán)境是否規(guī)范，是否存在漏洞，評價(jià)交易流程的可靠性即可。這就類似于當(dāng)下的信息系統(tǒng)審計(jì)，以審計(jì)人員的專業(yè)能力是可以勝任的。

（四）分割個(gè)人與事業(yè)的邊界

個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體嚴(yán)格區(qū)分個(gè)人和事業(yè)是必要的，這可以帶來清晰的權(quán)利義務(wù)邊界，產(chǎn)權(quán)明晰，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。個(gè)人與事業(yè)的區(qū)分應(yīng)當(dāng)在推出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前確定，新時(shí)代的個(gè)體經(jīng)濟(jì)是輕資產(chǎn)的。個(gè)人相對于大組織來說，有形資產(chǎn)，如金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等總是不足的，而個(gè)人的優(yōu)勢不在于此。個(gè)人能夠投入的資本主要是勞動(dòng)力和智力，新信息時(shí)代讓人本身成為了比固定資產(chǎn)更重要的資產(chǎn)。而勞動(dòng)力和智力的投向在以往是難以界定的。但是在大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)是可以做到的。隨著每個(gè)個(gè)體越來越多的軌跡被留在網(wǎng)絡(luò)中，人物畫像會(huì)越來越準(zhǔn)確，審計(jì)人員比拼的就是誰更會(huì)利用分析工具，誰分析得更貼近實(shí)際。

三、新信息技術(shù)背景下審計(jì)工作的新變化

面對互聯(lián)網(wǎng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，審計(jì)也應(yīng)面向“小”個(gè)體形態(tài)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)這一新趨勢，從而擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，更好地生存發(fā)展。

（一）審計(jì)師個(gè)人就是一個(gè)審計(jì)“模塊”

審計(jì)人員一般以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式執(zhí)業(yè)，以有限合伙制為主，這已經(jīng)是一種偏向個(gè)體化的執(zhí)業(yè)方式了。個(gè)人的自由度很大，責(zé)任也很大，但終歸是“有組織”的人。企業(yè)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要規(guī)?；膶徲?jì)團(tuán)隊(duì)，而對于個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體來說，就沒有那么復(fù)雜了。單個(gè)的審計(jì)師個(gè)體只要了解當(dāng)事人就可以執(zhí)行審計(jì)工作。曾經(jīng)的團(tuán)隊(duì)對團(tuán)隊(duì)演變?yōu)閭€(gè)人對個(gè)人。審計(jì)師個(gè)人就是一個(gè)可隨時(shí)插用的審計(jì)模塊，審計(jì)從業(yè)者可以被看作是一個(gè)賣審計(jì)這種服務(wù)的個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體，既能獨(dú)立執(zhí)業(yè)，也能與別的專業(yè)人士組成臨時(shí)團(tuán)隊(duì)處理問題。審計(jì)工具都是現(xiàn)成的，在云端，隨時(shí)可調(diào)用;被審計(jì)的數(shù)據(jù)，大部分也在云端，且容易取得，使得審計(jì)工作的效率大大提高。

（二）入局與局外審計(jì)師的不同演變

入局審計(jì)師和局外審計(jì)師會(huì)朝著不同的方向演變。入局審計(jì)師與目前的天使投資人有一定交集，他們都可在深入了解當(dāng)事人及其想法的情況下用金錢表達(dá)意見和信任;也與目前的網(wǎng)絡(luò)意見領(lǐng)袖有交集，他們的意見都具有影響力，審計(jì)師至少能影響投資者的決策，尤其是發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)。入局審計(jì)師會(huì)演變?yōu)榻橛趦?nèi)部審計(jì)師、天使投資人、顧客、意見領(lǐng)袖之間的角色。在小規(guī)模的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，用金錢投票的說服力不亞于獨(dú)立的審計(jì)意見。局外審計(jì)師通過審計(jì)信息系統(tǒng)和商業(yè)流程增強(qiáng)信息的可信度，本身并不對項(xiàng)目值不值得投資表達(dá)態(tài)度，只要合理保證商業(yè)流程的正義即可，這與目前的信息系統(tǒng)審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)理念完全一致。

（三）審計(jì)更與統(tǒng)計(jì)相關(guān)而非財(cái)務(wù)

傳統(tǒng)的審計(jì)人員擁有精湛的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)技能，可以從事財(cái)務(wù)管理工作，而新式的面向個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的審計(jì)則更需要與數(shù)據(jù)分析相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。審計(jì)工作不再是執(zhí)行各種審計(jì)程序，而是不停的寫代碼、分析結(jié)果，大部分審計(jì)工作在云端完成，審計(jì)人員看起來與數(shù)據(jù)分析師并無二致。個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體的各種數(shù)據(jù)是多維的，大數(shù)據(jù)挖掘可以精確描繪一個(gè)人的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)畫像，僅僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對個(gè)人新提供的產(chǎn)品服務(wù)是沒有衡量價(jià)值的，只能評價(jià)以往，而且個(gè)人的財(cái)務(wù)情況相對容易知悉，并且不需要高深的財(cái)務(wù)知識(shí)，只要能找對信息即可。審計(jì)人員需要做的就是從現(xiàn)成的云工具袋中找出統(tǒng)計(jì)工具，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，形成自己特色的工具組合，分析數(shù)據(jù)。這種能力就是審計(jì)人員在未來個(gè)人經(jīng)濟(jì)主體審計(jì)工作中的核心競爭力。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)2018級應(yīng)用統(tǒng)計(jì)專業(yè)）