陸璐

摘要：審計整改是內(nèi)部審計工作中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對審計工作成果的鞏固和保證。本文作者結(jié)合工作實(shí)踐，從提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改有效性的意義出發(fā)，對現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計整改過程中存在的主要問題進(jìn)行剖析，提出了提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作有效性的措施和建議，以期推動提高審計整改工作的質(zhì)量和效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計整改;國有企業(yè);有效性

2018年1月12日，審計署黨組書記、審計長胡澤君簽署中華人民共和國審計署令第11 號，公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自3月1日起實(shí)施。規(guī)定中以全新的章節(jié)對如何運(yùn)用內(nèi)部審計結(jié)果做出了明確規(guī)定，將審計結(jié)果運(yùn)用的重要性提升到了新的高度，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計作用的發(fā)揮。對于在國民經(jīng)濟(jì)體系中占有主導(dǎo)地位的國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計整改落實(shí)不僅是確保內(nèi)部審計工作取得實(shí)效的重要“抓手”，也是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要保障。

一、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計整改有效性的意義

內(nèi)部審計整改意見落實(shí)是指被審計單位對審計報告中提出的問題、意見和建議予以采納，并對其自身存在的問題、內(nèi)部控制缺陷等采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。審計整改工作是整個內(nèi)部審計流程的重要組成部分，同時也是對審計工作的閉環(huán)管理，直接關(guān)系到審計實(shí)效能否得以充分發(fā)揮。被審計單位通過認(rèn)真梳理問題，對照審計意見及建議研究制定整改措施，有針對性得完成整改，從而不斷提升經(jīng)營管理水平。內(nèi)部審計整改的有效性，對于幫助國有企業(yè)完善經(jīng)營制度、降低內(nèi)控風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計整改存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是保障其充分履行職責(zé)的必要條件，健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置是保證審計獨(dú)立性的重要前提。目前，部分國有企業(yè)集團(tuán)或下屬企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍然缺乏獨(dú)立性，如尚未在董事會下單獨(dú)設(shè)立審計委員會或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或即使單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也未能由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，而是由總會計師或負(fù)責(zé)財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)主管，無法從行政上實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)威性不足，被審計單位對審計整改工作執(zhí)行力度不夠，整改意見落實(shí)流于形式。

（二）被審計單位重視程度不夠

部分被審計單位受傳統(tǒng)思想束縛，認(rèn)為內(nèi)部審計就是挑毛病，對后續(xù)審計整改工作的重要性認(rèn)識不到位，從內(nèi)心深處抵觸和排斥整改工作，缺乏自覺性和主動性，對整改工作避重就輕，上級督導(dǎo)部門追得緊就敷衍了事，沒有督導(dǎo)就一拖再拖，人為延誤整改進(jìn)度。還有部分被審計單位整改組織不力，未能將整改工作明確分工，責(zé)任落實(shí)到人，導(dǎo)致相關(guān)部門間相互推諉扯皮，不利于整改工作的有效推進(jìn)，內(nèi)部審計監(jiān)督作用也很難充分發(fā)揮。

（三）缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制

從目前現(xiàn)狀看，部分國有企業(yè)缺乏健全的審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，一是審計整改的督導(dǎo)工作僅由內(nèi)部審計一個部門實(shí)施，在缺少相關(guān)部門參與或配合的情況下，整改督導(dǎo)措施和力度有限，未能建立督導(dǎo)審計整改部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，監(jiān)督合力尚未形成。二是被審計單位審計意見整改落實(shí)情況未納入考核、任免和獎懲范疇，導(dǎo)致審計整改工作很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者的重視，影響了審計整改的有效性。

（四）對審計整改結(jié)果缺乏再復(fù)合過程

審計結(jié)果下發(fā)后，要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)書面反饋整改落實(shí)結(jié)果，部分國有企業(yè)內(nèi)審部門對被審計單位上報的整改落實(shí)結(jié)果審核把關(guān)不嚴(yán)，缺乏再復(fù)合過程，從而無法判斷整改措施是否恰當(dāng)有效、整改到位，如針對制度不健全等類整改問題，被審計單位雖已按要求象征性的完善了制度體系，但實(shí)際并未依照執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，使整改工作僅停留在表面，無法實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)管理水平的最終目的。

三、國有企業(yè)提高內(nèi)部審計整改有效性的對策

（一）建立健全內(nèi)部審計整改意見落實(shí)制度

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署第11號令）、國資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》（國資發(fā)評價[2016]48號）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等文件以及企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度和管理要求，建立健全本企業(yè)內(nèi)部審計意見落實(shí)管理辦法，對審計整改落實(shí)工作的適用范圍、責(zé)任主體、審計結(jié)果下發(fā)流程、歸口管理部門及職責(zé)范圍，工作機(jī)制等做出明確規(guī)定，使審計整改工作有據(jù)可依，并為整改工作的順利推進(jìn)提供必要的制度保障。

（二）提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性

國有企業(yè)在逐步建立和完善集團(tuán)及下屬企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及審計體系架構(gòu)的同時，應(yīng)建立內(nèi)部審計結(jié)果通報機(jī)制，并將其納入企業(yè)決策層議事規(guī)則，由內(nèi)審部門將審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的“三重一大”事項(xiàng)決策及執(zhí)行、重大違規(guī)操作、內(nèi)部控制管理、經(jīng)營潛在風(fēng)險等相關(guān)問題及審計意見向董事會或總經(jīng)理辦公會進(jìn)行通報，依照會議決議向被審計單位下發(fā)審計報告及審計意見落實(shí)要求，相關(guān)“會議決議”或“批示”作為附件一并下發(fā)，以強(qiáng)化內(nèi)部審計整改工作的權(quán)威性。

（三）通過協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制形成監(jiān)督合力

審計整改過程中，審計機(jī)構(gòu)作為審計意見落實(shí)工作的歸口管理單位，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查被審計單位審計意見整改落實(shí)情況，督促其在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)真完成整改。同時依照審計報告中指出的運(yùn)營管理、財務(wù)管理、違規(guī)違紀(jì)等方面問題，將同級相關(guān)職能管理機(jī)構(gòu)如運(yùn)營管理、財務(wù)管理、人力資源、風(fēng)控管理、法律事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門確立為對口職能督導(dǎo)責(zé)任部門，明確其依據(jù)自身職責(zé)范圍對被審計單位審計意見落實(shí)工作負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任，同時對被審計單位整改落實(shí)結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)。通過建立審計問題整改協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，不斷加強(qiáng)全方位、多層面對被審計單位落實(shí)審計意見工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，確保審計意見真正落實(shí)到位。

（四）建立健全審計整改跟蹤機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)將審計意見落實(shí)情況跟蹤檢查專項(xiàng)工作列入內(nèi)部審計部門年度工作計劃，明確責(zé)任人員，依照被審計單位整改計劃完成時間截點(diǎn)進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題是否全部得到整改，整改措施是否恰當(dāng)有效，整改工作是否按時完成。對于尚未全部完成的體制機(jī)制類、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型類或歷史遺留等需要長期整改的審計問題，建立未完成問題清單，實(shí)施整改“銷號”臺賬管理，以確保整改效果。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性原則進(jìn)行評估，對重點(diǎn)企業(yè)或重點(diǎn)問題的后續(xù)整改情況安排實(shí)施現(xiàn)場專項(xiàng)檢查，評價整改效果，加大督促審計整改力度。

（五）建立完善審計整改考核、問責(zé)機(jī)制

國有企業(yè)的審計整改工作要從集團(tuán)或公司層面“一盤棋”考慮，內(nèi)部審計部門應(yīng)與人力資源、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門建立良性互動的工作機(jī)制，將被審計單位審計意見整改落實(shí)情況納入其年度績效考核范疇和巡查巡視范圍，審計整改結(jié)果與干部選拔任用、評優(yōu)評先等領(lǐng)導(dǎo)個人利益事項(xiàng)掛鉤，從而提高被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的重視程度，增強(qiáng)被審計單位的整改能動性和管理內(nèi)生動力。加大審計整改問責(zé)力度，對被審計單位不及時落實(shí)或拒不落實(shí)審計意見，或因整改不力造成重大損失，以及同一問題屢審屢犯的情況，向被審計單位及相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)，必要時移交紀(jì)檢等相關(guān)部門，充分發(fā)揮問責(zé)的震懾作用，確保審計整改工作有效推進(jìn)。

（六）以信息化手段促進(jìn)審計整改管理

國有企業(yè)可將審計跟蹤整改模塊嵌入公司現(xiàn)行信息化體系當(dāng)中，審計整改模塊主要收集和錄入集團(tuán)公司全范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支、工程審計以及專項(xiàng)審計等審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)不同項(xiàng)目分別明確審計意見落實(shí)的主要責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門及督導(dǎo)責(zé)任部門的具體責(zé)任人，并授予相應(yīng)權(quán)限，使相關(guān)人員對整改時限、責(zé)任分工一目了然，杜絕了相互間推諉扯皮。同時借助信息化手段固化審計整改后續(xù)跟蹤流程，規(guī)范整改文件上報和整改意見反饋形式，以期不斷提高審計信息共享及整改工作效率。

綜上所述，審計整改工作是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，國有企業(yè)需要不斷審視自身在整改過程中存在的問題，通過建立和完善審計整改長效機(jī)制等多種有效手段，達(dá)到提高內(nèi)部審計整改有效性的目標(biāo)，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和保障作用，最終實(shí)現(xiàn)提升經(jīng)營管理水平、健康持續(xù)科學(xué)發(fā)展的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]符群力.關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計整改意見的思考[J].新西部（理論版），2015 （24）：65.

[2]時現(xiàn).最新發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的特點(diǎn)分析——基于修訂前后比較的視角[J].中國內(nèi)部審計，2018 （3）：4-7.

[3]文科.審計整改三方履責(zé)長效機(jī)制的構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計，2018 （2）：36-39.