李桂云

摘要：隨著2019年1月1日《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》的執(zhí)行，政府會計制度改革將進入全面實施階段，這對醫(yī)院的財務(wù)管理有著極大的影響。本文通過分析政府會計改革的主要內(nèi)容，探究了政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響，并為醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)管理制度與政府會計改革之間的銜接提出對策措施，僅為相關(guān)人士提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計改革;醫(yī)院財務(wù)管理;影響

隨著我國經(jīng)濟水平的上升，醫(yī)療服務(wù)水平不斷提高，醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也逐漸擴大，因此，醫(yī)院的財務(wù)管理工作的難度也在逐漸提升。從我國2014年會計改革的正式開始，政府針對我國財務(wù)會計行業(yè)頒布的系列會計改革準則，為我國會計行業(yè)的發(fā)展指明了方向，為會計行業(yè)注入了新的活力。2019年1月1日實行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》能夠滿足新形勢下財務(wù)管理的需求，增加了各單位之間會計數(shù)據(jù)的可比性。政府會計制度的全面實施給醫(yī)院的財務(wù)管理工作帶來了極大的機遇和挑戰(zhàn)，醫(yī)院的財務(wù)管理人員可以借此機會完善醫(yī)院財務(wù)管理體系，提升財務(wù)管理水平，與此同時還能有效改善醫(yī)院會計制度存在的諸多問題，促進醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)體系的發(fā)展，但是由于政府會計改革的內(nèi)容較多，新舊制度的成功銜接也是醫(yī)院面臨的一大挑戰(zhàn)。

一、政府會計改革的主要內(nèi)容

（一）雙會計核算體系的建立

醫(yī)院會計制度所使用的核算體系是單一的核算體系，通過資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負債以及費用這五要素進行會計核算。而政府會計制度建立了雙會計核算體系，是將會計核算系統(tǒng)中的預(yù)算會計和財務(wù)會計相分離的雙核算會計體系。財務(wù)會計核算按照醫(yī)院會計制度的五個要素進行會計核算，進而形成財務(wù)報告，而預(yù)算會計核算是通過核算會計核算中的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余這三種要素，才能形成決算報告。雙會計核算體系二者相互獨立，又相互關(guān)聯(lián)，能夠大幅度的提高預(yù)算管理的實效性。

（二）雙會計報告目標的建立

政府會計制度采用了財務(wù)報告和決算報告的雙報告形式，并對報告的報表格式以及編制進行了闡明。財務(wù)報告的內(nèi)容主要包含了醫(yī)院的資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及新增凈資產(chǎn)變動表，因此財務(wù)報告主要反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、運行情況以及現(xiàn)金流量的相關(guān)的信息，意在為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)，也是另一種意義上的監(jiān)管;預(yù)算會計表主要包括了預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，因此決算報告主要是反映醫(yī)院年度預(yù)算的收支情況以及政府撥款預(yù)算的相關(guān)資訊，旨在為醫(yī)院財務(wù)的預(yù)算管理提供參考依據(jù)。

（三）雙會計核算制度的采用

醫(yī)院會計制度是單一核算的會計核算模式，進行會計核算的基礎(chǔ)就醫(yī)院管理中權(quán)責發(fā)生制。而政府會計制度采用的會計核算模式與醫(yī)院會計制度采用的會計核算模式并不模式，是會計核算的完善和生機，政府會計制度中采用的雙會計核算制度，在財務(wù)會計權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上增添了預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制。如在核算預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在進入預(yù)算會計核算的同時，也要計入財務(wù)會計核算。只有這一種核算業(yè)務(wù)需要計入兩種核算制度，其他的核算業(yè)務(wù)只需要進行財務(wù)會計核算即可。

（四）改進和完善核算內(nèi)容

政府會計制度設(shè)置了會計科目、改進了核算內(nèi)容，同時以財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計要素分別列出了兩種科目表，并且以科目的使用說明作為說明例子，在科目附錄中對賬務(wù)處理的方式進行講解說明，以便于財務(wù)會計人員的理解學(xué)習(xí)，增加了財務(wù)人員的可操作性。

政府會計制度規(guī)定的一級會計科目為103個，其中財務(wù)會計下的一級科目有77個;預(yù)算會計下的一級科目有26個。減去行政單位所使用的會計科目，與之前實行的醫(yī)院會計制度相比，新增和改變的政府會計制度會計科目主要包括：

負債類科目

①營改增后，政府會計制度采用“應(yīng)交增值稅”以及“其他應(yīng)交稅費”來展現(xiàn)醫(yī)院的稅費結(jié)構(gòu)。

②政府會計制度取消了醫(yī)院會計制度中的“應(yīng)付福利費”科目，并將“應(yīng)付社會保障費科目”加入到“應(yīng)付職工薪酬”的科目中。

③政府會計制度將醫(yī)院會計制度中的“應(yīng)交款項”科目分離成“應(yīng)付政府補貼款”科目以及“應(yīng)繳財政款科目”科目。

④政府會計制度在醫(yī)院會計制度負債類科目的基礎(chǔ)上又增加了“預(yù)計負債”科目。

凈資產(chǎn)類科目

①政府會計制度新增了“權(quán)益法調(diào)整”科目，來反映單位股權(quán)投資的投資價值。

②政府會計制度取消了“待沖基金”科目。

③政府會計制度取消了“事業(yè)基金”科目，新增的“累計盈余”科目更能體現(xiàn)單位結(jié)余情況。

資產(chǎn)類科目

①政府會計制度為了反映單位當期投資的真實收益，新增了“應(yīng)收利息”科目和“應(yīng)收股利”科目，增加了核算利息和股利內(nèi)容，并對長期股權(quán)投資規(guī)定了按照權(quán)益法核算。

②政府會計制度為了反映單位自行研發(fā)成本的真實數(shù)據(jù)，增設(shè)了“研發(fā)支出”科目。

③政府會計制度新增的“在途物品”科目，是為了真實反映單位的存貨資產(chǎn)。

收入費用類科目

①政府會計制度取消了醫(yī)院會計制度中的“財政項目補助支出”科目以及“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。

②政府會計制度按照業(yè)務(wù)性質(zhì)將業(yè)務(wù)支出劃分到相應(yīng)的支出科目中。

③政府會計制度新增了“事業(yè)收入”科目、“單位管理費用”科目、“業(yè)務(wù)活動費用”科目以及“上級補助收入”科目等科目。

④政府會計制度將醫(yī)院會計制度中“醫(yī)療收入”科目以及“科教項目收入”科目轉(zhuǎn)變?yōu)槎壙颇?/p>

⑤政府會計制度提升了“其他收入”科目中“捐贈收入”科目和“利息收入”科目等科目的等級。

二、政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

（一）政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)會計核算工作的影響

政府會計改革的最大創(chuàng)新點則是會計核算從之前的“單一記賬”方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌叫杏涃~”方式，即由之前單一的權(quán)責發(fā)生制，轉(zhuǎn)變?yōu)殡p會計核算制度，即權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

政府會計制度在醫(yī)院會計制度的基礎(chǔ)上新增了26個預(yù)算會計科目、凈資產(chǎn)變動差異表、預(yù)算收入支出表等報表。但政府會計制度還不能完全滿足醫(yī)院微觀經(jīng)濟管理的需求，如政府會計制度中的現(xiàn)金流量表很好的反映了政府財政撥款的情況，但是醫(yī)院現(xiàn)金流中財政撥款資金一般占有的比例很小，醫(yī)院大部分的資金來源于自身的經(jīng)營活動，這樣的報表架構(gòu)不能很好的體現(xiàn)占醫(yī)院現(xiàn)金流比重較大的部分，這給醫(yī)院財務(wù)管理人員的財務(wù)工作帶來了一定的難度。

政府會計雙核算體系并不只是常規(guī)的“雙分錄”體系，而是需要對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)（除了部分業(yè)務(wù)）進行雙會計體系的核算，這是一種革命性的顛覆。

如：醫(yī)院會計制度規(guī)定下，

①財政補助資金購入不需安裝的固定資產(chǎn)。

借：財政項目補助支出

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

②財政補助資金購入不需安裝的固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)

貸：待沖基金

政府會計制度規(guī)定下，

①財政補助資金購入不需安裝的固定資產(chǎn)財務(wù)會計核算。

借：固定資產(chǎn)

貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

②財政補助資金購入不需安裝的固定資產(chǎn)預(yù)算會計核算。

借：事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入

（二）政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理信息化工作的影響

政府會計制度建立了雙會計核算體系，即預(yù)算會計和財務(wù)會計;建立了雙會計核算制度，即預(yù)算會計實行的收付實現(xiàn)制和財務(wù)會計實行的權(quán)責發(fā)生制，醫(yī)院會計制度“單一記賬”方式轉(zhuǎn)化為“平行記賬”方式。在這樣的情況下，為了適應(yīng)新制度的實施要求，醫(yī)院需要重新設(shè)計會計信息系統(tǒng)，但是設(shè)計的新系統(tǒng)與原有會計信息系統(tǒng)的銜接過程出現(xiàn)的繁多問題，對醫(yī)院財務(wù)管理信息化工作有著極大的影響，這對醫(yī)院財務(wù)管理信息化工作既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。

（三）政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理工作的影響

醫(yī)院會計制度采用的是權(quán)責發(fā)生制，而政府會計制度使用的是雙會計核算制度，在一定程度上，政府會計制度的實行必將會進一步規(guī)范醫(yī)院會計行為、提高會計信息質(zhì)量，提高醫(yī)院預(yù)算管理能力，但是由于醫(yī)院會計制度和政府會計制度的會計基礎(chǔ)不一樣，財務(wù)人員的會計工作產(chǎn)生了許多變化。因此財務(wù)人員需要進行政府會計制度的理論學(xué)習(xí)才能重新投入全新的會計核算工作中。如醫(yī)院會計制度中的“財政項目補助收支”科目和“科教補助收支”科目是根據(jù)“待沖基金”科目進行核算的，但是政府會計制度取消了“待沖基金”科目，而根據(jù)預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制進行核算。

（四）政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)報告的影響

醫(yī)院會計制度使用的財務(wù)報告是由資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成的。而政府會計制度在此基礎(chǔ)上增加了26個預(yù)算會計科目和4份財務(wù)報表。報表是財務(wù)工作的重要組成部分，而政府會計改革后，采用了財務(wù)報告和決算報告的雙會計報告形式，報表內(nèi)容也產(chǎn)生了變化，對醫(yī)院的長久發(fā)展起著重要作用。

（五）政府會計改革對醫(yī)院會計要素及科目的影響

醫(yī)院會計制度所使用的核算體系是單一的核算體系，它包括收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債和費用這五種會計要素，而政府會計制度改革中建立的雙會計核算體系，其中的財務(wù)會計核算是通過資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負債以及費用這五要素進行會計核算，而預(yù)算會計核算是則是通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余這三種要素進行核算。如，在負債類科目中，政府會計制度將醫(yī)院會計制度中的“應(yīng)交款項”科目分離為“應(yīng)付政府補貼款”科目以及“應(yīng)繳財政款科目”科目;在凈資產(chǎn)類科目中，政府會計制度取消了“事業(yè)基金”科目、新增的“累計盈余”科目更能體現(xiàn)單位結(jié)余情況。在資產(chǎn)類科目中，政府會計制度為了反映單位自行研發(fā)成本的真實數(shù)據(jù)，增設(shè)了“研發(fā)支出”科目;在收入費用類科目中，政府會計制度按照業(yè)務(wù)性質(zhì)將業(yè)務(wù)支出劃分到相應(yīng)的支出科目中。政府會計改革后雖然會計要素不一致，但會計內(nèi)容更加完善和全面，比醫(yī)院會計制度的實用性更強，同時也能對醫(yī)院的財務(wù)狀況真實全面的反映。

三、醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)對政府會計改革的措施

（一）對醫(yī)院財務(wù)人員做好新會計制度的培訓(xùn)工作

根據(jù)2019年1月1日施行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》實行制度和理念，醫(yī)院的財務(wù)人員首先要進行財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變，加強對政府會計制度的學(xué)習(xí)和探究，加強對政府財務(wù)會計準則的理解程度，掌握政府會計制度的變化特點。其次由于政府會計制度的實行，原有的會計核算體系也發(fā)生了明顯變化，隨著政府會計制度雙會計核算體系的建立、雙會計報告目標的設(shè)計、雙會計核算制度的采用以及會計要素和科目的改進，都加大了醫(yī)院財務(wù)人員的業(yè)務(wù)難度，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。因此醫(yī)院就要加強對于財務(wù)人員培養(yǎng)和教育，通過開展專業(yè)政府會計制度的專題活動和業(yè)內(nèi)人員的交流活動等形式，保證醫(yī)院財務(wù)人員了解政府會計改革的內(nèi)涵，提高醫(yī)院財務(wù)人員的管理水平，提升會計人員的信息化管理水平，才能確保新舊制度的順利銜接，保證政府會計制度有效實施，促進醫(yī)院財務(wù)管理改革的順利展開。

（二）完善財務(wù)系統(tǒng)，做好新舊跨級制度的銜接工作

為了保證政府會計制度的有效開展，就要對于財務(wù)系統(tǒng)進行更新和完善，以適應(yīng)政府會計制度的“雙核算體系”“雙核算制度”“雙核算報告”的設(shè)計要求。首先就要根據(jù)政府會計制度的會計科目和要素更新醫(yī)院的財務(wù)會計科目，其次根據(jù)政府會計制度的雙核算體系進行設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計科目的分類，同時根據(jù)政府會計制度的雙核算制度，將原有“單一記賬”方式更新為“平行記賬”模式。最后根據(jù)政府會計制度的雙核算報告的設(shè)計，進行雙報告系統(tǒng)的設(shè)計，以滿足新制度的總體要求。將財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相融合既能滿足政府會計改革的要求，又能實現(xiàn)資源效益最大化。

由于政府會計改革的力度相對較大，做好新舊會計制度的銜接工作至關(guān)重要。首先在2019年1月1日《政府會計制度 ——行政事業(yè)單位會計科目和報表》實行前，醫(yī)院就要對現(xiàn)有的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、資金以及對外投資進行全面清查，核實各項資產(chǎn)的損耗情況，并根據(jù)國家的政策規(guī)定進行處理。對于財務(wù)賬款上的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他預(yù)收賬款逐項進行清查，對于長期未核銷的款項，需得核實理清緣由，按照性質(zhì)進行劃分，將財務(wù)信息中的資產(chǎn)和負債清查結(jié)果進行分類登記，為新舊制度的銜接做好準備。其次，政府會計制度的要求，修訂資產(chǎn)管理的相關(guān)文件，確定折舊方法、調(diào)整折舊年限。此外還要對醫(yī)院的銀行賬戶、庫存現(xiàn)金、收費票據(jù)、未報銷的項目等進行全面的核對和清查，為新制度做好準備工作。最后，要對信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行備份，保管好檔案資料，做好新舊制度的銜接工作。

（三）順應(yīng)新制度的要求，完善財務(wù)管理體系

首先要根據(jù)政府會計制度在會計要素和會計科目上的要求，梳理政府會計制度與醫(yī)院會計制度之間的科目轉(zhuǎn)換對照表，根據(jù)政府會計制度中的會計核算要求將醫(yī)院會計制度上的期末余額，轉(zhuǎn)換為政府會計制度上的期初余額，同時保管好余額轉(zhuǎn)換記錄;根據(jù)政府會計制度的會計核算要求仔細核對會計科目轉(zhuǎn)換的余額，保證轉(zhuǎn)換后的科目余額是真實有效的。其次，在之后的財務(wù)管理體系中，要加強應(yīng)用政府會計制度中的財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制以及預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，通過雙會計核算制度的熟練應(yīng)用，促進財務(wù)報告和決算報告的生成。最后，由于醫(yī)院與其他行政單位的預(yù)算編制規(guī)則不同，會計數(shù)據(jù)信息沒有可比性，但由于政府會計制度的全面實施，因此醫(yī)院與其他管理單位的財務(wù)預(yù)算口徑趨于一致，讓各單位之間會計數(shù)據(jù)信息的對比有了可行性，也為提高醫(yī)院預(yù)算管理水平提供了指導(dǎo)方向。政府會計制度的實施能夠完善醫(yī)院財務(wù)管理體系，因此醫(yī)院要實現(xiàn)財務(wù)報表和預(yù)算報表生成的要求，滿足政府會計制度的準則，為醫(yī)院的健康長久發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

綜上所述，政府會計改革不僅體現(xiàn)了政府運行的效率，同時也簡化政府財務(wù)制度的具體舉措。政府會計制度的全面實施勢必會醫(yī)院的財務(wù)管理工作產(chǎn)生影響，但與此同時也給醫(yī)院財務(wù)管理水平的提升也帶來了機遇。政府會計制度給醫(yī)院財務(wù)管理工作提出了更高的工作標準，將財務(wù)管理工作細致化、規(guī)范化，全面提升了我國醫(yī)院管理人員的財務(wù)管理水平。為了應(yīng)對政府會計改革給醫(yī)院財務(wù)管理帶來的影響，醫(yī)院需要加大對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，確保財務(wù)信息系統(tǒng)能夠滿足政府會計制度的要求，梳理出新舊制度的科目轉(zhuǎn)換對照表，提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平，從而保證政府會計制度與醫(yī)院會計制度的有效銜接。

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