曹翠珍 張敏

【摘要】 ?業(yè)財融合是財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)的三位一體，文章將財務(wù)共享作為信息技術(shù)的工具，從財務(wù)角度和信息角度進行一體化機制設(shè)計，以企業(yè)內(nèi)部制度作為實施保障，提高業(yè)財融合的可操作性，從而促進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。

【關(guān)鍵詞】 ?財務(wù)共享;業(yè)財融合

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 1002-5812（2019）11-0084-03

黨的十九大報告指出將繼續(xù)深化供給側(cè)改革，業(yè)財融合作為管理會計的核心內(nèi)容是深化供給側(cè)改革的微觀基礎(chǔ)，能夠提升社會勞動生產(chǎn)率，為企業(yè)進行科學(xué)管理指明道路，是企業(yè)提升管理水平、適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的重大舉措。而企業(yè)管理水平的提升，必須有強有力的財務(wù)管理機制支持，并以制度作保障，這樣才能實現(xiàn)真正的科學(xué)信息化管理。實現(xiàn)業(yè)財一體化，從組織結(jié)構(gòu)、人員配置、系統(tǒng)要求、數(shù)據(jù)管理等方面進行改變，能夠保障企業(yè)戰(zhàn)略落地、資源優(yōu)化配置、投融資決策合理化等。業(yè)財融合是發(fā)揮財務(wù)部門對戰(zhàn)略決策和運營管理提供強有力支撐的必要途徑。

一、業(yè)財融合：主觀意愿還是客觀需求

十九大報告指出，我國社會基本矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾”，深化供給側(cè)改革，貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系是解決當(dāng)下社會矛盾的重要舉措。在企業(yè)層面，借助財務(wù)共享這一模式實現(xiàn)業(yè)財一體化可以達到提升顧客價值和運行效率的目的，可有效改善不平衡不充分的發(fā)展現(xiàn)狀。國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)實施業(yè)財一體化有諸多見解。

美國管理會計協(xié)會（IMA）于1998年、1999年、2000年先后發(fā)布了“財務(wù)職能再設(shè)計”“財務(wù)職能再設(shè)計的工具和技術(shù)”“建立共享服務(wù)中心”三份公告，提出財務(wù)職能調(diào)整與重塑的觀點，并通過建立“共享服務(wù)中心”作為實現(xiàn)持續(xù)改進的基本方式，從業(yè)財融合機制建立的制度依托出發(fā)，做了框架和制度、作業(yè)準則方面的探討。而基于信息化的業(yè)財融合為主體特征的云計算理論的形成，恰好印證了IMA公告建立業(yè)財融合機制以體制和制度兩方面為依托的觀點，真正做到制度規(guī)范體制運作，體制保證制度實施。IBM于2009—2010年通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)展需要財務(wù)以最佳方式整合企業(yè)資源，使組織具有出色的財務(wù)效率和業(yè)務(wù)洞察力，而借助財務(wù)共享的業(yè)財融合可以保證這一目標的實現(xiàn)。

劉岳華、魏蓉等（2013）認為，要達到業(yè)財融合預(yù)期成效，必須實施標準化管理，而信息化制度的建設(shè)可以保證這一目標的實現(xiàn)。當(dāng)然，長期以來業(yè)務(wù)財務(wù)職能隔離造成職能部門認識分歧對企業(yè)實施業(yè)財融合提出了巨大挑戰(zhàn)，不利于業(yè)財融合體制的建立，信息化制度從整合、合作、協(xié)調(diào)、共享等方面去審視各部門職能在新制度框架中的作用。尹國平（2016）認為，對業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程進行整合再造，推動業(yè)務(wù)處理與財務(wù)處理流程一體化，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息采集同步、數(shù)據(jù)共享相互映射，業(yè)務(wù)財務(wù)協(xié)同發(fā)揮管理職能，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

目前，業(yè)財融合在國內(nèi)外企業(yè)實踐中仍處于探索時期，但以信息化為工具、建設(shè)業(yè)財融合機制已成為國內(nèi)外學(xué)者研究的焦點。本文以財務(wù)共享為工具，以業(yè)財融合機制為依托，研究業(yè)財融合機制如何將業(yè)務(wù)財務(wù)的各個部分聯(lián)系起來協(xié)調(diào)運行進而發(fā)揮作用，實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的目標，推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

二、一體化機制設(shè)計：業(yè)務(wù)財務(wù)如何協(xié)調(diào)運行

進入20世紀以來，全球化和多元化已成為很多大型企業(yè)的經(jīng)營理念，而這一理念在實施過程中伴隨著經(jīng)營環(huán)境和科學(xué)技術(shù)大爆炸式的發(fā)展，企業(yè)只有提升核心業(yè)務(wù)的競爭力和精細化經(jīng)營管理才能實現(xiàn)價值增值。傳統(tǒng)的財務(wù)部門分為三個層次，第一層次是“賬房先生”，主要負責(zé)記賬、算賬、報賬、資金收付等基礎(chǔ)工作;第二層次是“管理核算”，主要負責(zé)預(yù)算管理、成本管理、績效管理、融資支持等;第三層次是“戰(zhàn)略支持”，主要負責(zé)企業(yè)風(fēng)險管理及為戰(zhàn)略決策作出支持。

業(yè)財融合是財務(wù)向業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)縱深延伸的一種方式，它將打破傳統(tǒng)的工作模式，將核算工作從財務(wù)部門剝離出來，使高級財務(wù)人員積極參與到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理當(dāng)中去，利用數(shù)據(jù)測算分析結(jié)果幫助企業(yè)管理層科學(xué)決策。本文以制造業(yè)企業(yè)為例，以市場（顧客）為切入點，在公司經(jīng)營的戰(zhàn)略制定、供應(yīng)商管理、籌投資活動、產(chǎn)品研發(fā)、市場營銷及客戶服務(wù)等方面將財務(wù)介入。業(yè)財融合簡圖如下頁圖1所示。

（一）財務(wù)控制先行

1.從市場出發(fā)，財務(wù)人員利用現(xiàn)有市場的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)當(dāng)下的銷售情況、對應(yīng)的成本管控情況，及時得到數(shù)據(jù)。（1）在對成本進行管控時，財務(wù)共享中心將成本數(shù)據(jù)反饋給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)立即采取措施來控制不合理成本;財務(wù)共享中心還可以利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)尋求更適合的供應(yīng)商，以達到縮減成本、優(yōu)化利潤空間的目標。（2）財務(wù)共享中心通過大數(shù)據(jù)對顧客消費行為進行分析，并將這一分析結(jié)果反饋給企業(yè)管理層，企業(yè)將自己的產(chǎn)品進行細分，并針對不同的消費群體通過不同的銷售渠道進行銷售，可以滿足消費者任何時間、任何地點、任何方式的購買需求，采取實體、電子商務(wù)、移動電子相互整合的方式銷售商品或提供服務(wù)，提供給顧客無差別的購買體驗。這也正是“新零售”的重要體現(xiàn)，真正做到全渠道、泛零售。從以上分析可以看出，以財務(wù)共享中心為中心點，在成本管控視角下延伸到戰(zhàn)略制定然后再回到顧客，可以保障鏈條的完整性和有效性，真正做到業(yè)務(wù)財務(wù)的融合。

2.從資金管控角度出發(fā)，資金是企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)在制定長短期發(fā)展戰(zhàn)略時需要考慮資金的來源。對企業(yè)短期戰(zhàn)略而言，通過供應(yīng)鏈融資是不錯的選擇。但這一目標的實現(xiàn)是在企業(yè)具有競爭力時才可行，那么，企業(yè)如何獲取并保持競爭優(yōu)勢來實現(xiàn)這一目標呢？如前文所述，從市場出發(fā)，通過數(shù)據(jù)這一信息資源，將企業(yè)的銷售渠道做到極致，產(chǎn)品成本壓至最低，以服務(wù)和成本來獲取行業(yè)的競爭優(yōu)勢，可以解決企業(yè)發(fā)展過程中日常經(jīng)營的資金問題。

3.從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，財務(wù)共享依然扮演著不可替代的角色。企業(yè)的任何一個戰(zhàn)略的制定都離不開前期的調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，而將這一工作交由財務(wù)共享中心來做再合適不過。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)的戰(zhàn)略前景和可行性進行詳盡的分析，及時與高級管理層進行數(shù)據(jù)的溝通交流，調(diào)整戰(zhàn)略路線，防止戰(zhàn)略失誤。

（二）信息橫向互聯(lián)

1.財務(wù)共享中心處于中心位置，其他業(yè)務(wù)（采購、生產(chǎn)、庫存、銷售）會通過數(shù)據(jù)接口與它相連，各個部門可以通過財務(wù)共享中心了解其他業(yè)務(wù)部門的情況，破除了各部門信息的長期條塊分割現(xiàn)狀，加強了部門間的信息交流與業(yè)務(wù)合作，可以為決策提供大量、有效、相關(guān)的信息，避免決策缺乏科學(xué)性。

2.保證了“信息流、資金流、物流”的有效統(tǒng)一。比如材料物資的購買活動，發(fā)貨單位向企業(yè)財務(wù)中心發(fā)出發(fā)貨通知，財務(wù)中心可以通過單號追蹤物流，材料檢驗合格即時入庫，財務(wù)收到發(fā)票及時錄入存貨科目。在財務(wù)共享中心完成存貨購買的一系列活動，真正實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)的橫向緊密聯(lián)系。

三、企業(yè)內(nèi)部制度保障：制度規(guī)范體制運作

制度梳理與重建是業(yè)財融合機制建立的基礎(chǔ)，為二者的融合提供保障。本文以業(yè)務(wù)項目化管理為例，為企業(yè)提出不同時期、不同管理需求的制度保障措施，突出制度“規(guī)范性、指導(dǎo)性”的特點。

（一）立項管理制度

項目立項是企業(yè)單項業(yè)務(wù)的開端，也是項目管理的開端。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)開始的條件及編碼規(guī)則做好準備，并將這一資料整理電子及紙質(zhì)版各一份備查;項目開始后，會有一系列的合同、委托書、中標通知書等紙質(zhì)、電子材料傳回企業(yè)，這是企業(yè)一項業(yè)務(wù)發(fā)生的真實資料;每一項業(yè)務(wù)對應(yīng)唯一的業(yè)務(wù)編碼，這也正是業(yè)財融合的唯一標記，是將業(yè)務(wù)內(nèi)容從委托單位轉(zhuǎn)為受托單位的載體，項目立項編碼包括項目的發(fā)生時間、客戶名稱，并與業(yè)務(wù)合同進行對應(yīng)，避免合同交叉管理，有利于企業(yè)檔案工作的開展。

（二）預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是對項目目標的管理，企業(yè)經(jīng)營的最初目標無疑是將企業(yè)利潤最大化，單個業(yè)務(wù)項目是企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的構(gòu)成要素。以利潤這一目標為導(dǎo)向，通過對業(yè)務(wù)活動和財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，可以合理分配企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)資源。企業(yè)在項目預(yù)算管理制度中應(yīng)提出項目收入預(yù)算、成本預(yù)算，建立預(yù)算審批環(huán)節(jié)，加強項目的盈利性，并將責(zé)任落實到每一個崗位上，明確權(quán)責(zé)利是企業(yè)業(yè)財融合制度的必要保障措施之一。收入預(yù)算與訂單、合同信息結(jié)合;成本預(yù)算將成本進行細分，材料成本、人工成本、固定成本等分別進行核算，做到成本壓縮管控的效果;此外，將項目在實施過程中的環(huán)境進行預(yù)期假設(shè)并給出預(yù)測性方案以備風(fēng)險造成較大損失。預(yù)算具體程序如圖2所示。

（三）實施過程管理制度

項目實施過程管理是整個閉環(huán)的重中之重，在項目實施過程中實行項目進度申報制度，保障項目及時完成。項目實施的重要環(huán)節(jié)設(shè)立審批制度，保證決策的有效真實，例如項目成本超過預(yù)算成本，此時就應(yīng)啟動成本審批程序，將成本進行再次計算，避免因成本管控不當(dāng)造成利潤空間的壓縮。

（四）閉環(huán)管理制度

項目閉環(huán)管理是對整個項目進行總結(jié)，成本管控效果是否見成效，利潤目標是否實現(xiàn)，是一個項目成敗的最終檢驗。閉環(huán)環(huán)節(jié)設(shè)立績效考核制度，對項目運作過程中效果突出環(huán)節(jié)的崗位人員進行獎勵，增強團隊的協(xié)作能力，激發(fā)團隊的積極性。

四、財務(wù)共享全面開道：引跑業(yè)財融合

在我國企業(yè)財務(wù)模式轉(zhuǎn)型過程中，財務(wù)共享是不可或缺的關(guān)鍵因素之一，勢必會為業(yè)財一體化帶來新的發(fā)展機遇，本文從以下幾個方面來闡述財務(wù)共享作為業(yè)財一體化工具的必要性。

（一）財務(wù)共享有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本管控

企業(yè)實施財務(wù)共享后，成本核算口徑得到統(tǒng)一，而且這一過程在財務(wù)共享平臺進行，交易過程可視化、可控制性增強，企業(yè)獲得的成本數(shù)據(jù)真實性較強且較完備，與往期成本對比差異顯而易見，使得成本管控更為有效和具體。由此可見，財務(wù)共享不但可以降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，而且有利于成本的精細化核算管理，將虛增成本風(fēng)險降到最低。

（二）財務(wù)共享有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)算管理

財務(wù)共享的數(shù)據(jù)來源于財務(wù)共享平臺記錄的真實交易或事項，這提高了財務(wù)信息的專業(yè)性和技術(shù)性，因此，預(yù)算部門可以得到質(zhì)量較高、較完整的當(dāng)期和往期數(shù)據(jù)，制定出更加精準的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算方案。此外，財務(wù)共享中心是企業(yè)日常交易的集中地，集團企業(yè)可以通過分析財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)將交易實時化，真正做到數(shù)據(jù)的即時分析，預(yù)算的即時管控，調(diào)整結(jié)果的合理可靠。由此可見，財務(wù)共享中心不但可以保障預(yù)算方案的準確性，而且有助于預(yù)算的管控。

（三）財務(wù)共享有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的績效管理

績效管理與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營形成的數(shù)據(jù)密不可分，財務(wù)共享可以保證數(shù)據(jù)的準確性和完整性。財務(wù)共享融合了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個步驟，所以業(yè)績評價數(shù)據(jù)的真實性更為可靠，利用財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)進行業(yè)績評價更加準確且公平性更強，提高了績效管理的質(zhì)量。

（四）財務(wù)共享有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的報告管理

一方面，財務(wù)共享中心打破了傳統(tǒng)財會部門數(shù)據(jù)割裂的禁錮，將數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一匯總核算，為業(yè)財融合機制的建立提供了大量真實可靠、成本低廉的數(shù)據(jù)，有利于財務(wù)人員通過數(shù)據(jù)分析結(jié)果進行決策。另一方面，財務(wù)共享中心夯實了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使得企業(yè)日常經(jīng)營的流程、管理、數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一化，戰(zhàn)略制定、管理決策更加科學(xué)數(shù)據(jù)化。此外，財務(wù)人員可以從財務(wù)共享中心獲取報告級的數(shù)據(jù)，有利于企業(yè)報告編制工作的實施，使報告的真實性得到保障。

五、結(jié)語

業(yè)財融合是企業(yè)未來發(fā)展提質(zhì)增效的重要舉措，也是管理會計在我國企業(yè)發(fā)展的一大進步。本文以業(yè)財融合的客觀必要性為出發(fā)點，從財務(wù)角度和信息角度進行一體化機制設(shè)計，然后以企業(yè)內(nèi)部制度作為實施保障，提高了業(yè)財融合的可操作性，而財務(wù)共享作為近年來企業(yè)財務(wù)模式轉(zhuǎn)變的重要舉措，勢必會為業(yè)財一體化帶來新的發(fā)展機遇，相信通過學(xué)術(shù)界和企業(yè)的共同努力，業(yè)財融合定能為我國企業(yè)發(fā)展起到重要作用。X

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