□馮錦慧,李 征

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006)

2014年,財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,提出了全面推行管理會(huì)計(jì)的主要措施和任務(wù)。自2016年財(cái)政部頒布《管理會(huì)計(jì)基本指引》以來(lái),已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了22項(xiàng)應(yīng)用指引,分別從企業(yè)戰(zhàn)略管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、報(bào)告體系以及管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建方面提出具體指導(dǎo)意見(jiàn),對(duì)于切實(shí)推進(jìn)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,建設(shè)中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系意義重大。

1 管理會(huì)計(jì)思想與ERP系統(tǒng)具有高度融合的特點(diǎn)

財(cái)政部“指導(dǎo)意見(jiàn)”和“基本指引”指出:“管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要分支之一,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過(guò)利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)?！币?guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)是其基本職能,終極目標(biāo)是企業(yè)“提升內(nèi)部管理水平,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)”。

管理會(huì)計(jì)在發(fā)揮其各項(xiàng)職能時(shí),需要依賴于大量的數(shù)據(jù)與信息。因此說(shuō),管理會(huì)計(jì)體系是“二元”的。管理會(huì)計(jì)必須是管理控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)共同組成的功能體系(馮巧根,2018)。單一的管理會(huì)計(jì)功能,都無(wú)法充分發(fā)揮其作用,沒(méi)有信息系統(tǒng)作為支持的管理會(huì)計(jì)思想與理論只能是空中樓閣,沒(méi)有通過(guò)管理會(huì)計(jì)理論與方法處理的信息都是無(wú)用的。如片面地認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只有信息支持系統(tǒng)或者管理控制系統(tǒng)功能的一種功能,對(duì)企業(yè)管理實(shí)踐是不利的,對(duì)科學(xué)性決策會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。可見(jiàn),管理會(huì)計(jì)體系的高效應(yīng)用離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持。

ERP(Enterprise Resource Planning)是企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱,最早由美國(guó)IT分析咨詢公司Gartner Group Inc.提出,對(duì)其認(rèn)識(shí),不同的學(xué)者看法不同。簡(jiǎn)單來(lái)概括,是對(duì)企業(yè)的物流、資金流和信息流等各種資源進(jìn)行全面集成管理的信息系統(tǒng),是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上,利用現(xiàn)代化的先進(jìn)管理思想,全面集成企業(yè)所有資源信息,并為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺(tái)(邵麗萍,2016)。由此可見(jiàn),ERP系統(tǒng)是集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一身的一種系統(tǒng),伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理思想的演進(jìn),ERP系統(tǒng)經(jīng)歷了從基本MRP(物料需求計(jì)劃),MRPⅡ(企業(yè)內(nèi)部資源整合)到現(xiàn)在以客戶為中心,以供應(yīng)鏈管理為核心的ERP(企業(yè)資源計(jì)劃)幾個(gè)階段?，F(xiàn)階段的ERP系統(tǒng),利用更加先進(jìn)的信息技術(shù),融合了供應(yīng)鏈管理、客戶關(guān)系管理、精益生產(chǎn)、敏捷制造等先進(jìn)的管理思想,并且還提供了BI商務(wù)智能分析軟件,將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)融入其中,為企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)支持與信息平臺(tái)。

ERP系統(tǒng)以銷售預(yù)測(cè)、銷售管理為源頭,進(jìn)一步進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)作業(yè)管理,確定采購(gòu)作業(yè)計(jì)劃,實(shí)施庫(kù)存管理、成本管理與設(shè)備管理等,并由業(yè)務(wù)模塊將數(shù)據(jù)傳輸至財(cái)務(wù)管理模塊,自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化。

由此可見(jiàn),二者在目標(biāo)、內(nèi)容及要求上都是高度融合、相輔相成的,都以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo),以事先的預(yù)測(cè)、計(jì)劃,事中的控制以及事后的考核評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容,在“顧客創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)”的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”。

2 ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性分析

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第802號(hào)——管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》第二條指出:“管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),是指以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ),借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段,對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理,為企業(yè)有效開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)集合。”這也是管理會(huì)計(jì)體系二元論的基本要求。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作逐漸被計(jì)算機(jī)技術(shù)所取代,實(shí)踐工作中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型是必然趨勢(shì),單純依賴于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)精細(xì)化管理的要求,而ERP系統(tǒng)恰好能夠滿足這一要求。

以管理會(huì)計(jì)的核心控制方法——全面預(yù)算管理為例,在預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)中,ERP都能顯示出其強(qiáng)大的信息采集與傳遞作用,為發(fā)揮預(yù)算控制職能創(chuàng)造條件。在預(yù)算編制環(huán)節(jié),若采取傳統(tǒng)的手工編制配合簡(jiǎn)單的電子表格的處理方法,各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集與匯總都非常耗時(shí)耗力,導(dǎo)致預(yù)算編制效率低下滯后。而利用ERP的集成系統(tǒng),可以很便捷地獲取編制預(yù)算的各項(xiàng)數(shù)據(jù),也容易實(shí)現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),由于涉及的數(shù)據(jù)多,信息量大,傳統(tǒng)方式搜集信息效率低下且時(shí)效性差,導(dǎo)致預(yù)算的控制作用無(wú)法充分發(fā)揮,而ERP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞與共享,可以對(duì)企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和及時(shí)修正,大大減少了預(yù)算執(zhí)行控制的工作量,并且有助于進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算。在預(yù)算考核環(huán)節(jié),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息指標(biāo)單一,導(dǎo)致預(yù)算考核難以發(fā)揮激勵(lì)作用,ERP系統(tǒng)可提供全方位,多角度的數(shù)據(jù)信息,使預(yù)算考核指標(biāo)多樣化和具體化。由此可見(jiàn),信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用必不可少的基礎(chǔ)之一,而這種信息系統(tǒng)就是ERP系統(tǒng)。

3 ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的可行性分析

首先,ERP系統(tǒng)利用信息技術(shù),生成了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的海量數(shù)據(jù),既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),也包括大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并且可以借助于網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞與信息共享,為管理會(huì)計(jì)先進(jìn)思想及方法的發(fā)揮提供了必要的信息支撐平臺(tái),真正幫助管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確、控制到位、考評(píng)全面的職能。

其次,ERP系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)管理模塊,而財(cái)務(wù)管理模塊又包括財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析等多方面的內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)本身的很多思想與理論,已經(jīng)被作為子模塊集成于ERP系統(tǒng)中,ERP系統(tǒng)不僅僅是一個(gè)信息平臺(tái),更是一個(gè)體現(xiàn)先進(jìn)管理思想的平臺(tái),不斷出現(xiàn)的新的管理思想需要借助于ERP系統(tǒng)強(qiáng)大的信息技術(shù)發(fā)揮作用,而ERP系統(tǒng)的發(fā)展更離不開(kāi)企業(yè)管理理論與方法的創(chuàng)新。將不斷涌現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)理論與方法應(yīng)用與ERP系統(tǒng)中,有利于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。在實(shí)踐中,ERP 系統(tǒng)有自行開(kāi)發(fā)軟件與購(gòu)買系統(tǒng)產(chǎn)品兩種基本方式,越來(lái)越多的企業(yè)采取購(gòu)買ERP系統(tǒng)商品的方法,這些系統(tǒng)都有不同的模塊,企業(yè)可以根據(jù)需求進(jìn)行付費(fèi)開(kāi)發(fā)。采用商品化ERP系統(tǒng)的一個(gè)主要缺陷就是,商品軟件主要基于信息技術(shù)上滿足共性需求,需要在實(shí)施過(guò)程中與企業(yè)的具體情況相融合,適應(yīng)企業(yè)的管理需求,存在二次開(kāi)發(fā)或修改系統(tǒng)的需要。

4 ERP環(huán)境下應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的原則

ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建,主要包括管理會(huì)計(jì)內(nèi)容和方法的選擇以及相應(yīng)的ERP系統(tǒng)產(chǎn)品模塊的開(kāi)發(fā)應(yīng)用,根據(jù)“應(yīng)用指引”,企業(yè)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容及方法共包括了預(yù)算管理等7個(gè)方面,每一部分都提出了相應(yīng)的工具方法。如表1所示:

顯然,以上內(nèi)容和工具方法并未涵蓋現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容及方法,其次隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能化的發(fā)展所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在不斷升級(jí),與此相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具方法必然帶來(lái)創(chuàng)新與變革。對(duì)于企業(yè)而言,應(yīng)如何應(yīng)用,還需要結(jié)合自己的實(shí)際情況,有所選擇有所創(chuàng)新地加以配合使用。這是需要在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)過(guò)程中首要考慮的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

表1 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容及工具方法

對(duì)于信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程,包括系統(tǒng)規(guī)劃和建設(shè)、系統(tǒng)應(yīng)用和系統(tǒng)維護(hù)幾個(gè)環(huán)節(jié)。需綜合考慮企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)等特征,遵循以下原則。

一是在系統(tǒng)規(guī)劃階段遵循重要性原則,確立戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確總體戰(zhàn)略方向,制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,明確未來(lái)發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行管理需要側(cè)重的內(nèi)容,有針對(duì)性地確定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo),梳理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù),明確各個(gè)發(fā)展階段企業(yè)管理會(huì)計(jì)最重要的內(nèi)容;二是在系統(tǒng)實(shí)施階段遵循適應(yīng)性原則,在系統(tǒng)實(shí)施階段,應(yīng)選擇適合本企業(yè)的管理方法和ERP產(chǎn)品模塊,使其適合企業(yè)業(yè)務(wù)流程及組織機(jī)構(gòu),并且能夠盡可能滿足各種信息需求;第三是開(kāi)放性原則,無(wú)論是管理會(huì)計(jì)方法還是ERP系統(tǒng),都不是一成不變的,要在便于未來(lái)方法創(chuàng)新和系統(tǒng)升級(jí)時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)無(wú)縫對(duì)接,避免信息孤島現(xiàn)象。

4.2 完善ERP環(huán)境下管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的措施

首先,應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層及員工的觀念。在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用過(guò)程以及ERP系統(tǒng)的實(shí)施過(guò)程中,普遍存在認(rèn)識(shí)不到位問(wèn)題。很多人局限地認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)部門的職責(zé),ERP系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)記賬的系統(tǒng)。有些人甚至認(rèn)為這些方法就是利用計(jì)算機(jī)來(lái)限制人的,而對(duì)系統(tǒng)采取抵制不配合的態(tài)度,這些認(rèn)識(shí)都嚴(yán)重限制了管理會(huì)計(jì)的推廣及ERP系統(tǒng)的實(shí)施效果。因此轉(zhuǎn)變觀念是首要任務(wù)。樹(shù)立起領(lǐng)導(dǎo)重視,全員積極參與,全過(guò)程管理的思想。

其次,培養(yǎng)信息技術(shù)和企業(yè)管理方面的復(fù)合人才。商業(yè)ERP系統(tǒng)更加側(cè)重于信息技術(shù)以及共性需求的開(kāi)發(fā),如何在企業(yè)中落地實(shí)施,則需要具體分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,將管理思想和工具方法嵌入其中。在ERP系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中,企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、信息技術(shù)和人才素質(zhì)的三個(gè)關(guān)鍵要素中,人的因素是其決定性作用的因素。企業(yè)應(yīng)有目的地培養(yǎng)這方面的復(fù)合型專業(yè)人才。

最后,依托ERP環(huán)境,逐步構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)在ERP環(huán)境下構(gòu)建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí),應(yīng)遵循確立“一個(gè)中心,兩個(gè)融合,三個(gè)保障”的實(shí)施路徑。圍繞“一個(gè)中心”,即以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為中心,構(gòu)建適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具方法;促進(jìn)“兩個(gè)融合”,即實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合,業(yè)財(cái)融合意味著要建立財(cái)務(wù)工作與具體業(yè)務(wù)的協(xié)同機(jī)制,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合則意味著管理會(huì)計(jì)充分利用財(cái)務(wù)信息,同時(shí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置必要的管理會(huì)計(jì)崗位;營(yíng)造“三個(gè)保障”,即營(yíng)造構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的制度保障、隊(duì)伍保障和技術(shù)保障。

總之，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用同時(shí)體現(xiàn)在理論方法和技術(shù)兩個(gè)方面,理論與方法為管理會(huì)計(jì)之魂,先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和方法只有依賴于計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)的技術(shù)才能實(shí)現(xiàn),反之,信息技術(shù)的高速發(fā)展則促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)的變革進(jìn)而引發(fā)管理理論與方法的創(chuàng)新與進(jìn)步。在當(dāng)前信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展的環(huán)境下,技術(shù)的創(chuàng)新對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有更強(qiáng)的推動(dòng)力,更有利于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的落地實(shí)施。因此,依托于ERP系統(tǒng)是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的必然選擇。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況與需求,逐步構(gòu)建與完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),確保管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用。