湯華

目前很多企業(yè)在會計工作中，會計價值鏈的運作流程未能與企業(yè)管理流程進行有效的融合，對于企業(yè)在運行過程中的價值創(chuàng)造過程也沒有進行明確分析，導致了會計職能難以有效發(fā)揮。因此，各企業(yè)需要加強對會計價值鏈與企業(yè)價值鏈關系的研究力度，積極將會計價值鏈融入到企業(yè)的日常管理工作中，促進企業(yè)市場競爭能力的提升。

一、價值鏈概述

價值鏈（value chain）是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列不相同但相互關聯(lián)的價值活動（value activities）的總和。企業(yè)其實是研發(fā)、設計、生產(chǎn)、營銷和售后服務等一系列價值活動的集合，也就是一條由各項作業(yè)連接而成的作業(yè)鏈。企業(yè)作為作業(yè)鏈，每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價值，并轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)之中，依次轉(zhuǎn)移，直至形成產(chǎn)成品并最終提供給外部顧客。

企業(yè)的價值鏈包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈和企業(yè)間價值鏈。企業(yè)間價值鏈分為縱向價值鏈和橫向價值鏈。縱向價值鏈是將企業(yè)看作是整個產(chǎn)業(yè)價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié);橫向價值鏈主要反映同類產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價值運動過程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優(yōu)勢。本文所指的企業(yè)價值鏈主要指企業(yè)內(nèi)部價值鏈。

根據(jù)邁克爾·波特的分析框架，企業(yè)內(nèi)部價值鏈（intra-organization value chain）是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動及相關支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類?；净顒由婕爱a(chǎn)品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動，一般可以分為進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接有關，是企業(yè)基本增值活動。每一種活動又可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的戰(zhàn)略再進一步細分成若干項。輔助活動又稱支持活動，是為保證或支持基本活動而發(fā)生的活動，包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎設施。

二、會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關系分析

1.會計價值鏈對價值活動的分類與界定。企業(yè)價值鏈需要準確地反映為會計價值鏈，最基本的是定義各項會計要素與會計科目。企業(yè)的各環(huán)節(jié)的價值活動和抽象的會計要素，會計科目之間天然地存在“翻譯”差異。企業(yè)必須加強對會計準則體系與新會計準則的研究，實時更新與制定適合企業(yè)價值鏈特點的會計政策以及相應的實施細則。企業(yè)會計政策的研究與制定，應專責或?qū)Ｂ氊撠?，相當于企業(yè)會計價值鏈運作的“規(guī)則制定者”，卻往往被企業(yè)所忽視。同時，會計部門與業(yè)務部門應充分溝通、減少相互之間的“翻譯”差異。企業(yè)溝通障礙的大小很大程度上決定了“翻譯”準確性的高低。

2.會計價值鏈中管理報表與核算報表的轉(zhuǎn)換。管理報表與核算報表的問題是造成會計價值鏈與企業(yè)價值鏈關系差異的另一個鴻溝。企業(yè)需要依據(jù)會計準則進行會計核算，形成通用的核算報表，而管理報表及管理會計往往需要進行再次“翻譯”。例如成本費用在核算報表記載的過程中往往依賴于基礎的原始憑證，本來無可厚非;而出于稅務管理的規(guī)范要求或稅務籌劃的需要，會計核算過程中往往出現(xiàn)替票等現(xiàn)象，造成核算報表往往并非管理報表意義上的價值活動的實質(zhì)。這就需要通過臺賬或者信息系統(tǒng)進行再次轉(zhuǎn)換。管理報表與核算報表轉(zhuǎn)換的準確度決定了“翻譯”準確性高低的另一個重要因素。

三、會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關系優(yōu)化

1.對企業(yè)價值鏈的業(yè)務流程進行優(yōu)化。企業(yè)有必要基于價值鏈管理的邏輯對業(yè)務流程定期進行流程再造工作，對于一些不增值的流程進行剔除、梳理和調(diào)整業(yè)務流程，不斷實現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力和管理效率。提高企業(yè)價值鏈自身的合理性，才能夠為會計價值鏈的科學性以及與企業(yè)價值鏈的有機結(jié)合打下堅實的基礎。

2.保持會計分類以及價值活動分類的一致性。會計工作的職能在于對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動來進行記錄，因此其反映的內(nèi)容需要盡量與企業(yè)自身的活動保持一致，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。隨著我國社會的不斷發(fā)展，要求企業(yè)能夠不斷提升自身的會計水平，其包含的信息除了需要滿足各個利益相關者的需求之外，還能夠充分滿足各個細化群體的具體需求。為了達到這一目的，需要會計分類工作與企業(yè)的活動分類保持良好的一致性，讓企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼膬r值鏈流程進行充分的反映。

3.構建管理與核算快速同步的會計價值鏈體系。為了充分發(fā)揮會計價值鏈的作用，企業(yè)應充分重視管理報表的價值，充分發(fā)揮臺賬或者信息系統(tǒng)在轉(zhuǎn)換管理報表與核算報表中的作用，提高轉(zhuǎn)換的效率。管理報表更加準確地“翻譯”企業(yè)的價值活動，還可以依據(jù)管理層的經(jīng)營需求量身定制對各項業(yè)務的損益、資產(chǎn)負債和現(xiàn)金流的分析，從而更加準確地反映企業(yè)內(nèi)部的價值鏈活動。

4.構建會計信息的實時提供系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的會計核算中，由于會計分期等原因，一般在期末編制會計報表。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷發(fā)展，對于企業(yè)會計信息的實時出具提供了一定的可能性。通過會計電算化的應用，可以對會計信息進行迅速的加工與處理，滿足企業(yè)管理層以及利益相關者的具體需求?，F(xiàn)代的財務信息系統(tǒng)可以瞬間完成初始數(shù)據(jù)到報表信息的轉(zhuǎn)化，讓企業(yè)的會計資源得到最快速、最清晰的體現(xiàn)。通過構建會計信息實時提供系統(tǒng)，可以讓企業(yè)管理層隨時掌握企業(yè)價值鏈的情況，其它的利益相關者也能夠及時獲取會計信息進行經(jīng)營和管理的決策。

5.優(yōu)化會計記錄工作的及時性。會計記錄工作只有反映及時，才能夠讓企業(yè)即時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部價值鏈在運行過程中存在的漏洞，找出經(jīng)營過程中存在的不增值環(huán)節(jié)加以改進，優(yōu)化整個價值鏈，提升企業(yè)的競爭力。提高企業(yè)信息系統(tǒng)中核算系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)的關聯(lián)性，通過推動財務共享提高會計核算的效率和準確性是提高會計記錄及時性的有效手段。

6.加強會計工作與企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的融合。優(yōu)化會計價值鏈與企業(yè)價值鏈的關系，還需要加強會計工作與企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的融合，包括加強與進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、出貨作業(yè)、市場營銷和售后服務等基本增值活動的交流和溝通，以及與其他輔助活動的溝通，從而更好地實現(xiàn)會計價值鏈的經(jīng)營管理決策作用。隨著財務信息技術的飛速發(fā)展，會計核算已經(jīng)不需要投入大量的會計核算人員，既慢、又容易出錯?，F(xiàn)代企業(yè)的會計核算工作效率大大提升，占會計整體工作量的比重從以前的80%最多可以降至20%。企業(yè)必須重視與加強專業(yè)財務、業(yè)務財務的工作，有效地提升會計工作與企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的融合。

四、加強會計價值鏈中的價值鏈管理思維

價值鏈管理是會計價值鏈對企業(yè)管理的重要貢獻，可以分別以事前管理的預測決策統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容開展全方位、全過程的會計管理。

1.事前管理——預測和預算。通過會計價值鏈的分析，一方面可以預測企業(yè)價值鏈上各種可能的價值活動;另一方面還可以預測這些價值活動的價值效應，也就是預測哪些環(huán)節(jié)會產(chǎn)生正價值效應、即價值增值，哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)零價值效應或負價值效應，以及它們對企業(yè)總價值增值的影響程度等。預算管理是會計價值鏈的另一個事前管理的重要領域。通過對價值鏈中各環(huán)節(jié)價值活動的會計信息化，將業(yè)務信息通過會計價值鏈的方式充分量化，可以使預算管理超越一般的預算編制和管理水平，使預算管理深入到企業(yè)價值鏈管理的每個環(huán)節(jié)。

2.事中管理——實時控制。依托于信息系統(tǒng)的會計價值鏈核算、管理與控制，是一個一體化的系統(tǒng)，是價值鏈思維基礎上的管理和控制，并能實現(xiàn)實時的核算與控制。價值鏈思維下對各個作業(yè)環(huán)節(jié)實時控制，可以及時調(diào)整對其后續(xù)作業(yè)環(huán)節(jié)的影響，及時避免負價值效應的擴大;還可以通過與競爭對手的對標管理，實時分析各個作業(yè)環(huán)節(jié)相比競爭對手的優(yōu)劣勢，從而靈活調(diào)整企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值活動。

3.事后管理——業(yè)績評價。在事前、事中管理的基礎上，可以對價值鏈的運行結(jié)果進行分析和考評。設定考評指標時，應以價值增值單元為中心，針對不同的價值活動分別設定。分析各考評指標的落實情況時，可以以各個責任中心為基礎進行分析，還可以從企業(yè)與橫向或縱向價值鏈聯(lián)盟的角度進行分析。

綜上所述，企業(yè)價值鏈需要會計價值鏈準確、及時地“翻譯”各項價值活動，以便企業(yè)各方面的利益相關者做出經(jīng)營和管理的決策。會計價值鏈只有準確地反映企業(yè)價值鏈的各項價值活動——包括核算層面和管理層面的信息——才能充分發(fā)揮會計價值鏈在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用，而不至于使會計工作僅僅成為算賬和繳稅的低價值勞動。

（作者單位：深圳市通產(chǎn)麗星股份有限公司）