■ 王瑞琪 薄建奎

2017年8月23日，繼財政部發(fā)布《資產評估基本準則》和《資產評估行業(yè)財政監(jiān)督管理辦法》之后，中國資產評估協(xié)會又于2017年9月8日集中推出了《資產評估執(zhí)業(yè)準則—資產評估程序》等25 項資產評估執(zhí)業(yè)準則和資產評估職業(yè)道德準則，并于2017年10月1日起施行。至此，《資產評估法》的正式出臺與實行，標志著我國資產評估行業(yè)的管理與準則體系在規(guī)范性、完整性以及權威性的一次重大提升。其中根據(jù)《資產評估執(zhí)業(yè)準則——無形資產》制定的《知識產權資產評估指南》，對我國近期踴躍出來的大量知識產權評估需求形成了更好更全面的執(zhí)業(yè)標準，也將完善我國當下的知識產權評估實務操作，使得評估人員可以更加精準的出具知識產權評估結論與評估報告。

英國是最早出現(xiàn)資產評估行業(yè)的國家之一，隨著第二次工業(yè)革命在英國的發(fā)展，使資產評估相關實物不斷涌現(xiàn)，并且也成為制定資產評估準則最早的國家。英國的《RICS 估價標準》即紅皮書，經過七次改版發(fā)展成為了更加全面以及更貼近實務的資產評估準則。因此，為了推動我國的評估準則以及相關資產評估法的進一步改進和完善，本文選取了知識產權評估準則作為研究對象，并借鑒英國的《RICS 估價標準》中《知識產權價值評估》部分，與我國的《知識產權資產評估指南》在框架結構和具體內容等方面進行比較，從而尋找對我國知識產權評估的啟示。

一、準則結構框架的比較

我國《知識產權資產評估指南》與英國《知識產權價值評估》中知識產權評估準則結構框架比較如表1。

表1 中英知識產權評估準則結構框架比較

續(xù)表

我國的《知識產權資產評估指南》分為八大章節(jié)，其中“總則”章節(jié)介紹了知識產權資產和知識產權資產評估的定義?！盎咀裱闭鹿?jié)包括:資產評估機構及其資產評估專業(yè)人員開展知識產權資產評估業(yè)務的道德原則、應具備的能力以及要求；知識產權資產評估目的、考慮因素、基本情況以及法律狀態(tài)；專利資產、商標資產、著作權資產、商業(yè)秘密、集成電路布圖以及設計植物新品種的定義；三種主要評估方法。后五個章節(jié)分別具體講述了以轉讓或者許可使用為目的、以出資為目的、以質押為目的、以訴訟為目的以及以財務報告為目的的知識產權資產評估的評估差異與重點關注問題?！案絼t”部分則主要明確生效日期。而在英國的《知識產權價值評估》中，它的六個章節(jié)雖然同樣包含了知識產權評估準則以及各類知識產權的定義、三種評估方法等相似的內容，但是可以看出其與我國的知識產權評估指南在結構上的巨大差異。

我國的《知識產權資產評估指南》在對各類知識產權進行劃分講解后，主要以評估目的作為主要的準則結構劃分依據(jù)，分別闡述不同評估目的下的知識產權評估差異，對不同評估目的下的評估實務情況以及特殊注意事項進行具體說明。而從英國《知識產權價值評估》中可以清晰地發(fā)現(xiàn)，在第二章節(jié)、第四章節(jié)以及第六章節(jié)評估方法的講解中，都是將知識產權分為品牌-知識產權、技術-知識產權和藝術品-知識產權三個部分進行具體闡述，針對三種不同的知識產權分類，分別進行有針對性的功能、經濟特征以及評估方法的差異講解。

總體上看，我國《知識產權資產評估指南》框架結構主要以評估目的為劃分依據(jù)，結構合理且條理清晰，更多側重由評估目的不同而引起的價值類型或者評估方法上選擇的不同。英國的《知識產權價值評估》則是從知識產權資產的本質上入手，將知識產權劃分為品牌、技術和藝術品三大類，分別根據(jù)資產所具有的特殊性質的不同進行詳盡以及完善的準則 規(guī)范。

二、準則內容的差異比較

（一）知識產權資產涵蓋內容不同

在我國《知識產權資產評估指南》第二章“基本遵循”中，對專利資產、商標資產、著作權資產、商業(yè)秘密、集成電路布圖以及設計植物新品種這六項知識產權資產進行了詳細的定義解釋以及相關說明。而在英國《知識產權價值評估》中，則首先將知識產權資產劃分為品牌-知識產權、技術-知識產權和藝術品-知識產權三大類。然后又對三者進行了如下的定義：

1.品牌-知識產權

由于“品牌”一詞沒有公認的法律或財務定義，因此對于一名估價師來說，界定那些需要進行品牌估價的權利組合就顯得非常重要。估價師應始終考慮下列知識產權：注冊的商標、商標在普通法中的權利（依據(jù)相關司法管轄區(qū)內的法律而定）、藝術品在品牌設計/標識范圍內的版權、設計權/注冊的設計。

2.技術-知識產權

與技術相關的知識產權包括：專利、技術專有知識、設計、與配方及其他技術信息相關的商業(yè)秘密、 植物育種者的權利、電路設計權利、 版權。

3.藝術品-知識產權

從獲益權利中產生的，比如從如下產生的版稅：包括戲劇等藝術作品和其他演出作品；書籍、報紙和其他文學作品；電影、電視和其他視覺媒介以及音樂，包括歌詞（無論是公開的或者已經演出的），以及照片、插圖、繪畫等。

通過上述說明可以發(fā)現(xiàn)，英國關于知識產權資產的涵蓋與分類的定義遠比我國現(xiàn)在出臺的《知識產權資產評估指南》更為詳細，即使存在重合的涵蓋部分也會劃分的更加具體，包含了在評估實務中會接觸的大部分知識產權資產。

（二）知識產權的經濟特征

我國的知識產權評估準則中并未對知識產權資產的經濟特征進行相應的闡述。但在英國《知識產權價值評估》中，其使用了一整個章節(jié)對知識產權的經濟特性進行說明，并且進一步對品牌-知識產權、技術-知識產權和藝術品-知識產權的獨有特性又進行了具體的講解。

對知識產權經濟特征的解釋與規(guī)范是十分必要，因為知識產權的功能、市場和經濟特性影響其盈利能力、風險特征和價值。不同的經濟特征對知識產權的評估過程以及評估結果均可產生極大影響，甚至左右知識產權的最終評估價值。

表2 英國知識產權資產的經濟特性

（三）知識產權的收益法

我國《知識產權資產評估指南》中對三種評估方法并未做過多的說明，更多的篇幅集中在不同評估目的下知識產權評估的各種注意事項以及特殊情況上，而關于知識產權評估的核心方法——收益法上，僅進行了基本定義以及在“以出資為目的的知識產權資產評估”章節(jié)中，對出資目的下收益法中出資目的實現(xiàn)后以及知識產權的資產負債組合出資這兩方面進行了說明。但在英國《知識產權價值評估》中，卻對收益法相關的經濟使用年限、IP 收益與增長和風險評估三個方面進行了詳細的闡述，并對其知識產權評估業(yè)務起到了極大的規(guī)范和指導 作用。

1.經濟使用年限

（1）品牌-知識產權

一個品牌的經濟使用年限可能超過品牌產品的使用周期，成功品牌已經存在100 多年的例子有很多。這必須與初創(chuàng)品牌高流失率和之前已經取得穩(wěn)固市場地位的部分品牌的衰落保持平衡。關于沒有貶值跡象，也無法預測經濟回報期限的優(yōu)良品牌類知識產權，無壽命年限應該是適當?shù)摹?/p>

可能影響品牌類知識產權經濟使用年限的因素包括：使品牌所有者能夠保護其品牌資產的合法權利范圍；品牌產品和服務的市場地位和歷史表現(xiàn)；品牌資產，或者消費者對品牌的態(tài)度或者青睞程度的其他衡量標準；如果品牌類知識產權與單一產品密切相關，則需要考慮相關產品類別的使用周期；和相關廣告和市場費用支出的程度與趨勢。

（2）技術-知識產權

一項專利的剩余法定年限給其經濟年限設置了一個上限。經濟年限與法定年限的長短的分析工作可能包括以下因素：通過審查歷史和任何司法質疑所反映的專利權利要求的質量；規(guī)避專利權進行設計的難易程度；采用屬于專利主體所創(chuàng)造的任何產品或過程的市場定位和表現(xiàn)趨勢；采用行業(yè)內相關專利的技術生命周期和進入壁壘；專利所含商業(yè)利益的衡量，比如近期發(fā)放的許可證以及引證的 范圍。

（3）藝術品-知識產權

版權具有一個有限但很長的保護期。藝術品-知識產權的經濟年限受如下因素影響：藝術品的表現(xiàn)趨勢；創(chuàng)作者的其他作品或者可比較作品的使用年限和銷售曲線；在相關行業(yè)部門或者流派內的趨勢；和禁止未經授權非法使用版權的控制能力。

2.IP 增長與收益

（1）品牌-知識產權

利用收益法估價的品牌類知識產權通常將會有一個現(xiàn)有收益水平，因此一個關鍵的假設條件就是增長率。無論是否表示為一個明顯的增長假設條件，還是通過一個多重方式，評估工作應包括如下因素：運營品牌類知識產權所在細分市場的經濟趨勢和增長趨勢；品牌類知識產權的成熟度，及其相對于市場的歷史表現(xiàn)；品牌資產，或者消費者態(tài)度的其他量化衡量結果，以及相關的發(fā)展趨勢；相對于競爭者的歷史廣告投入水平，以及未來廣告支出預算；和品牌所在市場的預期立法變化。

（2）技術-知識產權

如果認為收益法適用于仍然處于開發(fā)中的技術類知識產權，則需要針對預計商業(yè)化的日期和未來開發(fā)成本作出假設。評估工作應考慮：研究計劃和里程碑；在相關行業(yè)內的技術生命周期；開發(fā)項目的技術復雜性；通過指定各個測試階段的進程，以及監(jiān)管批準（如適用）；和知識產權所有者執(zhí)行類似研發(fā)項目的開發(fā)周期，或者類似知識產權或者特定行業(yè)中通常的開發(fā)周期。

技術類知識產權的未來收益與增長率應考慮到如下情況：如果知識產權已經處于使用中，相對于市場及其成熟度的技術類知識產權的歷史表現(xiàn)；標的知識產權的功能表現(xiàn)優(yōu)于替代技術的程度；預計的過渡時期和進入市場之后的銷售曲線；任何類似知識產權的高峰銷售業(yè)績和銷售曲線；技術類知識產權所在細分市場的經濟趨勢和增長趨勢；相關市場的預期立法變化。

（3）藝術品-知識產權

藝術品類知識產權影響藝術品類知識產權的收益和增長的因素包括：與標的知識產權的權利使用相關的任何一般合同中所確認的銷售目標；藝術品類知識產權的法律優(yōu)勢和市場優(yōu)勢；標的知識產權的歷史收益及其生命周期的階段；創(chuàng)作者的其他作品或者類似作品的高峰銷售業(yè)績和銷售曲線；在相關市場或者流派內的趨勢；和禁止未經授權非法使用版權的控制能力。

3.風險評估

（1）品牌-知識產權

影響特定資產風險的因素是：支持品牌的合法權利的力度；品牌類知識產權歷史收益保障以及相關發(fā)展趨勢；當前品牌資產和相關的發(fā)展趨勢；和市場定位和相關的發(fā)展趨勢。

（2）技術-知識產權

關于技術類知識產權，影響特定資產風險的因素包括：為技術提供支持的合法權利的力度，包括對知識產權有效性風險和知識產權侵權風險的保護；當授予一項專利之后，該專利的有效性和范圍可能受到質疑，因此在授予專利之后仍然有強制執(zhí)行風險；支撐技術- 知識產權的技術開發(fā)階段；技術-知識產權歷史收益的保障和相關發(fā)展趨勢；和支撐技術-知識產權的技術商業(yè)效用，包括設計規(guī)避風險以及技術過時風險。

（3）藝術品-知識產權

關于藝術品類知識產權，影響特定資產風險的因素包括：支持藝術品的合法權利優(yōu)勢，包括禁止未經授權非法使用的控制能力。意外泄露風險；和藝術品的市場優(yōu)勢，包括過時風險。

三、結語

總的來說，中英兩國關于知識產權評估準則的不同頗多，無論是從結構劃分的角度還是評估方法的具體解釋，都存在較多的差異。英國資產評估準則RICS 從1976年制定了第一部評估準則《評估與估價指南》開始，經過了多次修正，歷經評估實務的檢驗，是一部極具參考意義的資產評估法。因此，在今后完善和修訂知識產權準則的過程中，我國可以適當借鑒英國《知識產權價值評估》，來使我國知識產權評估準則成為更好的執(zhí)業(yè)標準。