北京東單賓館 賈旭聰

1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

1.1 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算管理的方法，有效分配企業(yè)的各個(gè)部門以及經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的資源，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的一種方式。全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要的管理工作，它不但具有周期性，而且反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的短期的（小于一年）的財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè) 的盈利目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略為最終目的，合理的對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)活動(dòng)和現(xiàn)金收支等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，編制利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，從而反映國(guó)有企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)狀況。

1.2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是為了預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果對(duì)資源進(jìn)行配置，分析監(jiān)督企業(yè)的執(zhí)行過(guò)程，反饋企業(yè)的執(zhí)行結(jié)果，指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的作用如下：一是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理將企業(yè)的目標(biāo)分解和細(xì)化成多個(gè)小目標(biāo)，明確企業(yè)的發(fā)展思路，制定有效的發(fā)展計(jì)劃，有助于完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；二是有助于提高使用效率，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理能夠科學(xué)合理的配置企業(yè)資源，提升企業(yè)的使用效率；三是有助于促進(jìn)信息傳遞，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的相互溝通，更加及時(shí)和準(zhǔn)確的傳遞各部門間的信息；四是有助于提升管理水平，要求全體員工參與到預(yù)算的編制與執(zhí)行中，將企業(yè)中每一項(xiàng)業(yè)務(wù)并入預(yù)算管理的范圍，制定預(yù)算管理流程， 并對(duì)其全面監(jiān)督，提高每名員工的管理意識(shí)和企業(yè)的管理水平。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

目前，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，編制全面預(yù)算單純是為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，或?qū)㈩A(yù)算作為調(diào)節(jié)考核指標(biāo)的工具，沒(méi)有與企業(yè)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使預(yù)算流于形式，不能有效地發(fā)揮全面預(yù)算的作用和管理職能，即國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理缺乏全面的認(rèn)識(shí)和深層次的理解。

2.2 全面預(yù)算編制存在的問(wèn)題

(1)預(yù)算編制沒(méi)有充分的依據(jù)。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)編制預(yù)算流于形式，沒(méi)有充分考慮市場(chǎng)環(huán)境的變化、預(yù)算編制的基礎(chǔ)等方面問(wèn)題，使用歷史數(shù)據(jù)來(lái)編制預(yù)算，預(yù)算編制出來(lái)沒(méi)有發(fā)揮其本身的意義，反而會(huì)阻礙企業(yè)的進(jìn)步。(2)部分國(guó)有企業(yè)將全面預(yù)算作為管理操縱的工具。部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算作為年度考核的重要指標(biāo)，因此，財(cái)務(wù)人員在編制年度預(yù)算時(shí)過(guò)分考慮年度績(jī)效，未按照企業(yè)的真實(shí)情況編制預(yù)算，而是將國(guó)有企業(yè)預(yù)算作為重要的管理工具，國(guó)有企業(yè)為了完成任務(wù)而上報(bào)預(yù)算，財(cái)務(wù)需要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略執(zhí)行，評(píng)價(jià)績(jī)效考核，形成完整的計(jì)劃鏈條。(3)全面預(yù)算管理僅局限于財(cái)務(wù)部門。部分企業(yè)僅將全面預(yù)算作為財(cái)務(wù)部職責(zé)，導(dǎo)致預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，容易造成脫節(jié)現(xiàn)象，預(yù)算流于形式。比如，有些公司預(yù)算管理寬松，項(xiàng)目編造流程，預(yù)算執(zhí)行時(shí)可以隨意改變。

2.3 全面預(yù)算管理缺乏全面性

全面預(yù)算管理包含全員參與，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和全過(guò)程管理等內(nèi)容。在部分國(guó)有企業(yè)中，存在各種各樣的問(wèn)題，一是認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門沒(méi)有關(guān)系，其他部門只需要配合和應(yīng)付財(cái)務(wù)部門完成工作；二是認(rèn)為完成了全面預(yù)算管理就等于完成了全面預(yù)算；三是認(rèn)為完成了財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)就是完成了企業(yè)目標(biāo)。這些使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理指標(biāo)的準(zhǔn)確性較低，編制過(guò)程較為隨意，不利于全面預(yù)算的全面管控。如果此類問(wèn)題不能得到解決，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展將受到阻礙。

2.4 沒(méi)有有效地執(zhí)行全面預(yù)算

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算中最重要的一環(huán)，如果在預(yù)算 編制后沒(méi)有執(zhí)行過(guò)程，或者執(zhí)行力度不夠，均會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)不吻合。目前，部分國(guó)有企業(yè)只完成了預(yù)算的編制，并沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行；部分企業(yè)盲目執(zhí)行，與目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)；還有部分企業(yè)執(zhí)行力度不夠，預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮其真正的作用。因此，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和各部門都需要重視預(yù)算的編制及分析，以便考查預(yù)算的執(zhí)行力度和預(yù)算的偏差，及時(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算。

2.5 全面預(yù)算考核機(jī)制不健全

全面預(yù)算考核是國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的結(jié)果。目前，大部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算沒(méi)有考核體系，也有部分國(guó)有企業(yè)雖然有預(yù)算考核體系，但是卻沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式；此外，部分國(guó)有企業(yè)過(guò)于重視業(yè)績(jī)的完成情況，忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。

3 完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 提升全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理是一種管理模式，這種模式可以使企業(yè)獲得最佳的生產(chǎn)資源和獲利率。它是以公司的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程為核心。全面預(yù)算管理需要以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)來(lái)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此，國(guó)有企業(yè)必須建立完善的戰(zhàn)略機(jī)制，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 重視預(yù)算的編制及分析

部分企業(yè)對(duì)預(yù)算的編制及分析沒(méi)有足夠的重視，其產(chǎn)生原因主要包括以下三個(gè)方面：一是管理者通過(guò)降低預(yù)算指標(biāo)，增大其超額利潤(rùn)，贏得高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可外可以謀取更高的獎(jiǎng)勵(lì)性薪金，爭(zhēng)取到更多的升職機(jī)會(huì)；二是通過(guò)虛報(bào)預(yù)算，防止因?yàn)榻?jīng)營(yíng)中的不確定因素導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法完成；三是通過(guò)虛報(bào)預(yù)算成本獲取更多的資源，降低本部門完成預(yù)算的難度，損害企業(yè)的整體利益；四是虛增預(yù)算無(wú)法達(dá)到激勵(lì)效果，缺乏公正性。

3.3 搭建完善的預(yù)算考核體系

首先，根據(jù)公司的戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，制定出計(jì)劃；其次，在預(yù)算、KPI和行動(dòng)方案制定出來(lái)后，將預(yù)算與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合，對(duì)照核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行預(yù)算效果核算檢測(cè)，在滾動(dòng)預(yù)測(cè)過(guò)程中進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；最后，對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。預(yù)算的控制表現(xiàn)以事前控制為主，事中看預(yù)算執(zhí)行中是否與預(yù)算相符。預(yù)算考核體系，如圖1所示。

圖1 預(yù)算考核體系

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制需要獲得管理層和全體員工的支持和理解，在編制預(yù)算時(shí)，以一種系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念的企業(yè)思想來(lái)規(guī)劃戰(zhàn)略，使這種思想滲入到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的每一個(gè)方面。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立全面的預(yù)算體系、目標(biāo)管理體系和績(jī)效考核體系的思路，同時(shí)，需要梳理全員參與、全方位管控等相關(guān)理念。

3.4 完善預(yù)算的考評(píng)制度及獎(jiǎng)懲機(jī)制

3.4.1 建立科學(xué)合理的考評(píng)制度

制定考核機(jī)制的目的是為了鼓勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而努力，以預(yù)算配置資源，將企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃分解到年度目標(biāo)，制定年度計(jì)劃，各部門圍繞計(jì)劃安排資金，制定預(yù)算管理，按照預(yù)算管理進(jìn)行考評(píng)，與績(jī)效掛鉤，與利潤(rùn)掛鉤?？己藱C(jī)制的建立需要公平公正、科學(xué)合理，仔細(xì)分析出現(xiàn)偏差的原因，如何更有操作性的執(zhí)行。指標(biāo)的建立可以分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和輔助性指標(biāo)，財(cái)務(wù)性指標(biāo)的設(shè)立目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，輔助性指標(biāo)的建立主要為了使考核更容易操作。

3.4.2 建立完善的獎(jiǎng)懲制度

預(yù)算機(jī)制的具體體現(xiàn)獎(jiǎng)懲制度，首先需要明確完成預(yù)算指標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)；其次需要對(duì)預(yù)算指標(biāo)的考核結(jié)果兌現(xiàn)，如果存在預(yù)算執(zhí)行差的單位或個(gè)人，需要根據(jù)獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行處罰。

3.5 實(shí)施有效的全面預(yù)算控制機(jī)制

(1)國(guó)有企業(yè)需要建立相關(guān)的執(zhí)行組織機(jī)構(gòu)，將責(zé)任分派到每一個(gè)部門，層層把關(guān)，以此為基礎(chǔ)建立相關(guān)的國(guó)有企業(yè)管理流程和制度，有效激發(fā)員工的工作熱情，發(fā)揮個(gè)人能動(dòng)性，使預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。特別注意的是，制定時(shí)需要將預(yù)算細(xì)分到部門，責(zé)任落實(shí)到人，各職能部門定期提交分析報(bào)告為管理者提供分析的依據(jù)，通過(guò)分析提出進(jìn)一步的解決方案，以便增強(qiáng)日后的執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員需要不斷與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，才能得出切合實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)論。計(jì)劃是龍頭，制定計(jì)劃的人員一定要明白業(yè)務(wù)，要讓明白業(yè)務(wù)的人牽頭，只有計(jì)劃做好了，預(yù)算和核算才有依據(jù)，修正考核。計(jì)劃是方向，預(yù)算是量化，核算是校驗(yàn)，三者是相互促進(jìn)的，關(guān)鍵點(diǎn)是做計(jì)劃的人需要懂業(yè)務(wù)。

(2)預(yù)算的執(zhí)行需要與預(yù)算的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，健全內(nèi)審的控制制度。內(nèi)審的控制和監(jiān)督是對(duì)預(yù)算制度和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查，增加事前預(yù)防和事中控制，讓經(jīng)營(yíng)管理有章可循、有據(jù)可依。

第一，完善全面預(yù)算的廣度：全面性。

目前，預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門配合編制，財(cái)務(wù)人員觀念有局限性。因預(yù)算管理的綜合性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹(shù)立大財(cái)務(wù)的觀念，把財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

第二，完善全面預(yù)算的深度：精細(xì)化。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)信息，提供有價(jià)值的建議，幫助各部門充分發(fā)揮有限的資源，提高企業(yè)效益。比如：客房精細(xì)化管理，管理細(xì)化到每個(gè)梳子、牙刷的管理。

第三，完善全面預(yù)算的力度：強(qiáng)制性。

預(yù)算管理流于形式，沒(méi)有取得應(yīng)有的效果。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)信息的權(quán)威性，在執(zhí)行和考核預(yù)算管理時(shí)做到雷厲風(fēng)行，“違法必究”。

第四，預(yù)算管理是全員參與的活動(dòng)。

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性作用，效果并不顯著。預(yù)算是全過(guò)程的控制，進(jìn)入到業(yè)務(wù)的過(guò)程，需要介入到整個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程，解決降低成本、風(fēng)險(xiǎn)控制和戰(zhàn)略落地的問(wèn)題，通過(guò)機(jī)制調(diào)整，解決困難。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理是管理控制的方法，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，重視預(yù)算管理工作可以有效降低企業(yè)的成本，做好成本控制工作，有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的資源，提升國(guó)有企業(yè)的管理水平和戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)的效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)發(fā)展。