孫曉鳳

摘要：完工百分比法是一種應(yīng)用在建筑安裝工程企業(yè)中的財(cái)務(wù)計(jì)算方法。其所反映的主要信息是建筑工程的完工情況以及企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息。完工百分比計(jì)算方法具有會(huì)計(jì)核算簡單的優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)，其能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況計(jì)算符合實(shí)際要求的數(shù)據(jù)，并且，可以促進(jìn)企業(yè)完善自身的內(nèi)控系統(tǒng)，因此，完工百分比法在建安企業(yè)中被廣泛地使用。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè);完工百分比法;應(yīng)用問題

盡管完工百分比法具有相當(dāng)大的優(yōu)越性，隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的改變，計(jì)算建造合同完工百分比的傳統(tǒng)方法也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。完工百分比法在現(xiàn)今的財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)了越來越多的問題。本文將詳細(xì)介紹完工百分比法的使用優(yōu)點(diǎn)，計(jì)算機(jī)制以及運(yùn)用的前提;然后，通過對近幾年完工百分比法在企業(yè)實(shí)際的操作過程中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析并提出在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下運(yùn)用該方法可能產(chǎn)生的隱患。最后，站在投資者角度，提出具體方法，重點(diǎn)解決財(cái)務(wù)報(bào)表公開透明的問題以及利用內(nèi)外審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)管，控制項(xiàng)目預(yù)算，減少風(fēng)險(xiǎn)水平。

1.完工百分比法概述

1.1完工百分比的運(yùn)用前提

完工百分比法主要是根據(jù)建造合同完成進(jìn)度的情況確定收入與費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)核算方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》提出，使用完工百分比法的前提是在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠被可靠估計(jì)。在該條法則中，需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）合同結(jié)果能夠被可靠估計(jì)。在實(shí)際操作中，企業(yè)之間簽訂的建造合同多為固定造價(jià)合同。這就意味著在合同簽訂時(shí)，其合同金額即為固定造價(jià)合同的結(jié)果，

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，很可能（至少應(yīng)大于百分之五十）流入企業(yè)時(shí)才能確定。這里的經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金等價(jià)物與現(xiàn)金。

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，已經(jīng)完工的合同以及尚未完工的合同進(jìn)度能夠被可靠計(jì)量。同時(shí)，合同已經(jīng)完成所發(fā)生的成本與完成合同還需要發(fā)生的成本能夠被可靠計(jì)量。

1.2完工百分比的具體核算方法

完工百分比的核算方法可以簡單分為以下兩個(gè)步驟：（1）根據(jù)建造合同的完工進(jìn)度（在確認(rèn)完工進(jìn)度時(shí)，需要考慮是根據(jù)完工費(fèi)用確認(rèn)還是根據(jù)合同完成的百分比來確認(rèn)），計(jì)算完工百分比。（2）根據(jù)第一步計(jì)算出的完工百分比進(jìn)一步計(jì)算出當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用以及取得的收入。具體計(jì)算方法可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十一條。

1.3完工百分比的優(yōu)點(diǎn)

（1）符合企業(yè)的實(shí)際情況：完工百分比計(jì)算方法可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際完工情況進(jìn)行計(jì)算，其可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配均勻。此外，完工百分比原則符合會(huì)計(jì)確認(rèn)收入、費(fèi)用法則的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。具有公平性。

（2）有助于企業(yè)健全和完善內(nèi)控機(jī)制：完工百分比的計(jì)算方法需要對預(yù)計(jì)成本與實(shí)際成本進(jìn)行核算。通過對預(yù)計(jì)成本與實(shí)際成本的比較，企業(yè)可以通過建立健全內(nèi)控制度，利用各個(gè)部門的之間協(xié)調(diào)與制約，更好地控制成本。比如，企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)部門、采購部門以及倉庫合理控制企業(yè)采辦流程，減少采辦過程中可能出現(xiàn)的問題，增加企業(yè)治理的效率與效果。

（3）完工百分比作為會(huì)計(jì)核算方式簡單容易：完工百分比計(jì)算方法將合同收入與成本按照合同完工的百分比分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)。這種方式可以使資產(chǎn)負(fù)債表在各個(gè)會(huì)計(jì)期間變化幅度相對穩(wěn)定，不會(huì)出現(xiàn)大幅度的利潤上升。同時(shí)，完工百分比法有利于企業(yè)管理存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。其可以使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)呈現(xiàn)穩(wěn)定趨勢，保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營。

2.目前建安企業(yè)在應(yīng)用完工百分比法中存在的問題

2.1淪為企業(yè)管理者操縱利潤的工具

完工百分比法具有很大的優(yōu)越性，但是在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用過程中，存在一定的缺陷。在成本比例法原則下，企業(yè)根據(jù)合同完成情況已經(jīng)發(fā)生的成本占完成合同總共需要成本的比例確定合同的完工比率，進(jìn)而確定當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用。在這一計(jì)算方法中，兩大計(jì)算的關(guān)鍵因素分別是合同完成需要的總成本以及合同已經(jīng)完成所發(fā)生的成本。而確定成本與收入的原則是要企業(yè)確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。在這里，兩個(gè)確定工程完工的重要因素都掌握在企業(yè)的手中，企業(yè)可以憑借主觀判斷是否確認(rèn)成本收入，這樣一來，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容就容易受到企業(yè)管理人員的操縱。

目前建安企業(yè)操縱利潤主要通過以下幾個(gè)方式：

（1）企業(yè)將工程預(yù)付款，已收到發(fā)票但是貨物未到，貨物已到但是沒有投入使用的材料不計(jì)算工程項(xiàng)目而是計(jì)入成本費(fèi)用。這樣做虛構(gòu)成本，通過調(diào)整完工百分比達(dá)到虛高利潤的目的。

（2）企業(yè)通過控制施工方的付款和工程結(jié)算方式，在工程已經(jīng)完成的情況下，推遲付款，在財(cái)務(wù)報(bào)表上達(dá)到推遲確認(rèn)收入以及成本的目的。

（3）企業(yè)可以通過調(diào)整預(yù)計(jì)成本來控制完工百分比，進(jìn)而控制預(yù)算與收入。眾所周知，預(yù)計(jì)完工成本受到原材料價(jià)格波動(dòng)，市場因素等多方面因素的影響。對于預(yù)計(jì)成本的估計(jì)不是一個(gè)定量的確定性問題。企業(yè)可以通過在預(yù)計(jì)成本上動(dòng)手腳進(jìn)而到達(dá)操控利潤、成本費(fèi)用的目的。

2.2影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允

完工百分比法使用的關(guān)鍵是確定完工進(jìn)度，企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用比例，進(jìn)而確定完工成本。在實(shí)際操作中，盡管很少有企業(yè)通過控制完工百分比來操縱利潤，但是仍然會(huì)由于以下原因進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允。

（1）由于合同變更，獎(jiǎng)勵(lì)等合同內(nèi)容的改變導(dǎo)致收入、費(fèi)用確定發(fā)生改變。但是這種合同上的改變不能被有效地反映到財(cái)務(wù)記錄中。

（2）由于預(yù)計(jì)成本受到外界影響較強(qiáng)，比如價(jià)格變動(dòng)，市場變化等因素，預(yù)計(jì)成本不能夠被可靠估計(jì)。

（3）工程成本歸集不及時(shí)。由于很多企業(yè)都是在異地施工，員工們對成本歸集的操作水平不一，一些入庫的原材料不能被及時(shí)記錄并對應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表上，這造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏真實(shí)公允。

（4）由于企業(yè)內(nèi)部信息溝通具有局限性導(dǎo)致信息傳輸不暢造成完工比例的確認(rèn)不符合實(shí)際情況。確認(rèn)完工比例是一個(gè)復(fù)雜的過程，涉及企業(yè)內(nèi)部員工以及外部員工，因此，企業(yè)之間的信息溝通十分重要。

2.3容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）可能造成企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)科目長期掛賬，且無法反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》指出，我國建安企業(yè)應(yīng)承擔(dān)繳稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)在合同雙方完成合同并對工程款進(jìn)行結(jié)算。但是在實(shí)際操作中，由于企業(yè)時(shí)按照完工百分比確認(rèn)合同完成的時(shí)間并對工程款進(jìn)行結(jié)算，但是完工百分比的計(jì)算主觀因素太強(qiáng)，不能被客觀給出。且企業(yè)中的建造項(xiàng)目多而雜。因此，造成了企業(yè)在稅務(wù)局應(yīng)交稅費(fèi)的長期掛賬，企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目金額不能有效顯示企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)的義務(wù)。

（2）企業(yè)按照完工百分比確認(rèn)的收入繳納企業(yè)所得稅為企業(yè)帶來資金壓力。按照相關(guān)法律規(guī)定，建安企業(yè)結(jié)算企業(yè)所得稅的時(shí)間為建造合同完成的時(shí)間。建造合同完成的時(shí)間應(yīng)按照完工百分比確認(rèn)的完工時(shí)間計(jì)算。在實(shí)際操作過程中，建造合同完成的時(shí)間與工程款交付的時(shí)間并不一致且工程款交付時(shí)間往往滯后于建造合同完成時(shí)間，這就導(dǎo)致在建造合同完成之后，企業(yè)需要墊付一大筆的企業(yè)所得稅，這會(huì)在短時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來很大的資金壓力。

3.應(yīng)對完工百分比法存在問題的對策

3.1利用信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對行業(yè)的監(jiān)管

建議建安行業(yè)組織各個(gè)企業(yè)共同建立行業(yè)建造合同進(jìn)度確認(rèn)信息系統(tǒng)。由國家出面強(qiáng)制各個(gè)大型企業(yè)，國有企業(yè)加入系統(tǒng)。企業(yè)需要每月定時(shí)在信息系統(tǒng)上上傳合同完工的情況以及可以作為依據(jù)地照片或者證據(jù)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)上所得的信息進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)記錄，盡可能地減少確認(rèn)完工百分比中的主觀因素，增加透明性與公開性。當(dāng)履行合同責(zé)任的雙方不能對信息系統(tǒng)上的信息達(dá)成一致時(shí)，可由行業(yè)監(jiān)管人員出面，對建設(shè)合同進(jìn)行評估并協(xié)調(diào)雙方解決。如遇到企業(yè)惡意虛假合同完工百分比，行業(yè)應(yīng)給予警告與懲罰。

3.2切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)、外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)制度對于完工百分比的確認(rèn)具有積極的監(jiān)管意義。但是在實(shí)際操作過程中，很多企業(yè)沒有合理的內(nèi)審制度，即使有內(nèi)審制度，由于內(nèi)審的獨(dú)立性受限，不能有效行使其監(jiān)察的職能。在審計(jì)過程中，內(nèi)審?fù)蛔弑砻嫘问剑瑢徲?jì)質(zhì)量低。對于外部審計(jì)而言，由于審計(jì)費(fèi)用的限制，一些事務(wù)所擠壓審計(jì)時(shí)間，而外部審計(jì)忙于設(shè)計(jì)審計(jì)程序，制作審計(jì)底稿，對于企業(yè)完成進(jìn)度的詢問工作做得很少，無法深入了解企業(yè)存在的問題。導(dǎo)致外部審計(jì)的功能失效。因此，建安企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性需要內(nèi)外審計(jì)共同努力，提高企業(yè)財(cái)務(wù)透明度、可信度，為投資者一個(gè)可信的財(cái)務(wù)報(bào)表。

結(jié)束語

完工百分比具有很大的優(yōu)越性。在建安企業(yè)運(yùn)用完工百分比的計(jì)算方法，需要內(nèi)、外部審計(jì)共同加強(qiáng)監(jiān)督，需要企業(yè)管理者增加道德感，需要企業(yè)設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)控程序?？傊旯ぐ俜直确ň哂泻軓?qiáng)的優(yōu)越性，但其仍然存在發(fā)展完善的空間。

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